зарубежные операции осуществляются в достаточной степени автономно, хотя отчитывающееся предприятие может контролировать их;
операции с отчитывающимся предприятием не составляют большую часть деятельности зарубежного предприятия;
деятельность зарубежного предприятия финансируется главным образом за счет собственных источников или местных займов, а не за счет отчитывающегося предприятия;
затраты труда, материалов и другие элементы затрат на продукцию или услуги зарубежного предприятия в основном оплачиваются и учитываются в местной валюте, а не в валюте отчетности;
зарубежное предприятие реализует свою продукцию в основном не в валюте отчетности;
потоки денежных средств отчитывающегося предприятия изолированы от ежедневных потоков зарубежного предприятия и не испытывают на себе их влияния.
Каждое производство может быть соответствующим образом классифицировано. Если признаки зарубежного предприятия не столь очевидны, то решение принимается на основании фактической информации.
В данном стандарте при консолидации отчетности зарубежного дочернего предприятия рекомендуется также:
1) пересчитывать активы и пассивы по заключительному курсу на дату баланса с отнесением курсовых разниц на собственный капитал;
2) статьи собственного капитала пересчитывать по курсу, существовавшему на дату образования соответствующей статьи;
3) статьи отчета о прибылях и убытках пересчитывать по заключительному курсу или по курсу на дату совершения операций с отнесением разниц либо на собственный капитал, либо на прибыль;
4) курсовые разницы по инвестициям относить на собственный капитал.
Возникающие курсовые разницы не признаются в качестве дохода или расхода, а при менее чем 100%-ном участии распределяются еще и на долю меньшинства.
Доклад руководства группы
(пояснительная записка к годовому отчету)
Содержание доклада руководства группы (пояснительной записки к годовому отчету) регламентируется национальным законодательством. В нем должно содержаться описание развития группы, необходимое для получения правдивой и достоверной картины ее финансового положения, дополнительные комментарии по поводу особо важных событий после даты баланса, прогноз развития, данные о НИОКР группы, числе и местонахождении отделений. При наличии наблюдательного совета прилагается также его отчет. Кроме того, необходимы отчеты о внутреннем аудите группы.
Аудит консолидированной отчетности
Финансовая отчетность группы и отчет руководства группы подлежат проверке аудиторской фирмой. При этом предпочтение отдается фирме, которая в состоянии провести проверку и материнской компании, и дочерних предприятий, даже если они осуществляют свою деятельность и находятся в разных странах. Вот почему аудит консолидированной отчетности многонациональных и крупных национальных компаний по силам лишь таким гигантам аудита, как "большая пятерка": "Артур Андерсен", "Делойт энд Туш", "ПрайсУотерхаусКуперс", "Эрнст энд Янг", КПМГ. Например, отчетность нефтяного концерна "Бритиш Петролеум" проводит фирма "Эрнст энд Янг".
Масштабная проверка, на которую уходит иногда не один месяц, венчается лаконичным аудиторским заключением. При этом указывается, соблюдает ли проверяемая компания законодательство. Указывается также, соответствует ли доклад руководства компании финансовой отчетности и достоверно ли отражено в нем положение компании. Проверяется и соответствие учетных принципов, используемых дочерними предприятиями, учетным принципам группы.
Аудиторская фирма утверждается акционерами на годовом собрании и должна иметь соответствующую лицензию.
Проверка должна проводиться квалифицированными сотрудниками аудиторской фирмы. Аудитор не может быть назначен, если он или лицо, с которым он ведет дела:
имеет акции аудируемой компании;
является официальным представителем или членом наблюдательного совета или сотрудником аудируемой компании;
принимал участие в ведении текущего учета или подготовке финансовой отчетности аудируемой компании;
поручает проведение аудиторской проверки лицу, к которому применимы вышеперечисленные критерии.
Консолидированная финансовая отчетность компании и доклад руководства должны быть переданы аудитору сразу после их подготовки.
Аудитор имеет право проверки учетных записей компании, а также активов и обязательств, особенно денежной наличности, ценных бумаг и товаров.
Аудитор имеет право требовать объяснения и дополнительную информацию по вопросам, возникающим в ходе проверки.
Аудитор должен оформлять результаты проверки документально.
В отчете аудитора должно быть указано соответствие законодательству учетных записей и финансовой отчетности, а также то, как будут предоставляться запрашиваемая информация и объяснения со стороны компании.
Статьи финансовой отчетности должны быть проанализированы и прокомментированы. Значительные расхождения должны быть объяснены. Должны быть указаны обстоятельства, угрожающие существованию компании.
Если не обнаружены какие-либо замечания по финансовой отчетности, аудитор подтверждает это в заключении без оговорок.
Заключение может быть модифицировано во избежание неправильного понимания.
Возможные замечания должны быть оговорены.
Отказ от заключения также должен быть объяснен.
Аудитор обязан провести добросовестный независимый аудит, сохраняя конфиденциальность.
Официальный представитель компании обязан представить в Коммерческий регистр консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением после ее представления акционерам в течение 9 месяцев после даты баланса.
1. Абрамычев А.В., Лихачев О.Б., Пучкова С.Н. Организация учета и отчетности акционерных компаний капиталистических стран. - М.: МГИМО, 1987.
2. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия.- 2-е изд., перераб. - М.: Бухгалтерский учет, 1995.
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1993.
4. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Научн. ред. перев. чл.-корр. РАН И.И. Елисеева; Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1996.
5. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем./Научн. ред. проф. В.Д. Новодворский. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.
6. Бухгалтерский учет/Под ред. проф. П.С. Безруких. - М.: Финансы и статистика, 1982.
7. Блейк Дж., Амат Ориол. Европейский бухгалтерский учет. Справочник: Пер. с англ. - М: Инф. Изд. Дом "Филин", 1997.
8. Введение в международные стандарты финансовой отчетности/Под ред. проф. Л.З. Шнейдмана. - М.: PriceWaterhousCoopers, 1999.
9. Выводы относительно ведения учета и отчетности транснациональными корпорациями. Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности. ООН. - Нью-Йорк и Женева, 1994.
10. Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учета и статистики: Сб. науч. трудов/Под ред. проф. Н.Е. Григорук. - М.: МГИМО, 1998.
11. Как читать балансовый отчет/Международная организация труда: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1992.
12. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 1998.
13. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999.
14. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Проспект, 2000.
15. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999.
16. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М: Финансы и статистика, 1995.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Перспектива, 1994.
18. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.
19. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 1999.
20. Лав Винсент Дж. Как понимать и использовать финансовую отчетность: Пособия "Эрнст энд Янг": Пер. с англ. с доп. - М.: Джон Уайли энд Санз, 1996.
21. Ленский Е.В., Цветков В.А. Транснациональные финансово-промышленные группы и межгосударственная экономическая интеграция: реальность и перспективы. - М.: АФПИ еженедельника "Экономика и жизнь", 1998.
22. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское изд.: Пер. с англ. - М.: Аскери, 1999.
23. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп.: Изд. на русском яз. - ICAR Publishing, 2000.
24. Мюлер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1992.
25. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1993.
26. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - Ч. 1, 2, 3/Под общ. ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: Бухгалтерский учет, 1994.
27. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.
28. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет, 1995.
29. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Аскери, 1999.
30. Палий В.Ф, Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. - В 2 ч.М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
31. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие/Под ред. Н.П. Кондракова. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.
32. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике.М.: ИНФРА-М, 1996.
33. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. - М.: Книжный мир, 1998.
34. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Девять положений по бухгалтерскому учету. - 2-е изд., изм. и доп.М.: Ось-89, 1999.
35. Рудык Н.Б., Семенкова Е.В. Рынок корпоративного контроля: слияния, жесткие поглощения и выкупы долговым финансированием. - М.: Финансы и статистика, 2000.
36. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
37. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. - М.: Аналитика-Пресс, 1998.
38. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 1998.
39. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие. - М.: Перспектива, 1999.
40. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997.
41. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 1999.
42. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995.
43. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1993.
44. Accounting Comparisons: UK, Belgium, Italy & Spain. - London: Coopers & Lybrand, 1997.
45. Accounting Comparisons: UK/ IAS. - London: Coopers & Lybrand, 1996.
46. Bailey G.T., Wild Ken. International Accounting Standards: a Guide to preparing Accounts. - 2d Ed. - ABG professional Information.Deloitte & Touche, 2000.
47. Choi Fr. D.S., Mueller Gerh. G. International Accounting.Prentice Hall, Inc., 1984.
48. Companies Act Handbook and Index. - 4th Ed. - Ernst & Young, 1997.
49. Comparative International Accounting. - 3d ed. - Edited by Nobes Chr., Parker R. - Prentice Hall, Inc., 1993.
50. Comparative Studies iAccounting Regulation in Europe. - 1st ed.(Eds) Flower J., Lefebvre Chr. - Acco Leuven/Amersfoort, 1997.
51. International Accounting Standards and Auditing Standards as of October 1, 1990. AICPA. 1991.
52. International Accounting and Reporting Issues: 1994 Review. - UN. N.-Y. and Geneva, 1995.
53. International Accounting Standards 1999. IASC. - London, 1999.
54. International Accounting Standards: Illustrative Financial Statements. - PWC, 1999.
55. GAAP 2000 - A Survey of National Accounting Rules in 53 Countries. - Arthur Andersen, BDO, Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young Intern., Grant Thornton, KPMG, PWC. - Editor Nobes Chr. W., 2000.
56. Gaughan P.A. Mergers, Acquisitions and Corporate Restructurings. - John Willey & Sons, Inc, 1996.
57. Mergerstart Review Houlihan Lokey. - Howard & Zukin Investment Banking Services, 1999.
58. Original Pronouncements: Accounting Standards as of June 1, 1996. - Vol. 1, 2. - FASB, 1996.
59. Williams Jan R. Miller GAAP Guide. - Harcourt Brace & Company, 1998.
60. UK GAAP: Generally Accepted Accounting Practice in the United Kingdom.- 5th Ed.- Macmillan Reference Ltd, Ernst & Young, 1997.