Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики
Казахстан от 20 сентября 2003 года N НК-УНА-07-1-15-1/7509
Вычет по сомнительным требованиям,
корректировки сумм налогов и изменения сроков уплаты налогов
Пунктом 2 постановления Правительства РК от 20 июня 1997 года № 1001 "О переходе налогоплательщиков на метод начислений в налоговом учете" (далее - ПП РК № 1001) предписывалось налогоплательщикам, имеющим дебиторскую задолженность, образовавшуюся в результате приостановления удовлетворения требований кредиторов по отдельным решениям Правительства РК, принятым в соответствии с законодательством РК, определить сумму доходов и расходов по указанным долгам в целях налогообложения по методу начислений и причитающихся по ним налогов и взносов на обязательное социальное страхование в Пенсионный фонд РК.
При этом предусматривалось, что уплата причитающихся сумм налогов в бюджет и взносов на обязательное социальное страхование в Пенсионный фонд РК по указанным долгам производится по мере им погашения без начисления пени за несвоевременный взнос налога и обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РК.
Однако с введением в действие с 1 января 2002 года Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) положения пункта 2 постановления ПП РК № 1001 в части налогов вступили в противоречие с нормами Налогового кодекса.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Налогового кодекса при наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими законодательными актами РК в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 4 Закона РК от 24 марта 1998 года "О нормативных правовых актах", устанавливающего иерархию нормативных правовых актов, нормы Налогового кодекса имеют большую юридическую силу над нормативными постановлениями Правительства РК.
Вместе с тем обращаем внимание, что Налоговым кодексом предусмотрено понятие "сомнительные требования". В соответствии с пунктом 1 статьи 96 Налогового кодекса сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования.
В соответствии с пунктом 2 статьи 96 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на вычет по сомнительным требованиям при соблюдении следующих условий:
1. При их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты.
2. При наличии следующих документов, оформленных в установленном законодательством порядке: счетов-фактур, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.