Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от
26 февраля 2004 года N НК-УМН-09-4-18/1484
Налоговым комитетам по областям,
г.г. Астана и Алматы и
"Астана Жана-Кала"
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в связи с неоднократными обращениями налогоплательщиков касательно порядка применения положений международных договоров об избежании двойного налогообложения в связи с изменениями и дополнениями в Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Налоговый кодекс), вступившими в силу с 1 января 2004 года, сообщает следующее.
1) Относительно оказания нерезидентом услуг резиденту за пределами Республики Казахстан в 2003 году, при этом, когда выплата дохода нерезиденту производится в 2004 году.
В случае, если доходы от услуг, предоставляемых нерезидентом резиденту, подпадают под перечень доходов, определенных подпунктом 2) статьи 178 Налогового кодекса, то у нерезидента возникает обязательство по уплате подоходного налога в Республике Казахстан.
Однако, если со страной нерезидента Республикой Казахстан заключена Конвенция (Соглашение) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами (далее - Конвенция), нерезидент вправе применить положения такой Конвенции.
Таким образом, если деятельность нерезидента не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан в соответствии со статьей 5 Конвенции, доходы нерезидента подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан на основании статьи 7 Конвенции.
В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в пункт 1 статьи 200 Налогового кодекса, и вступившими в силу с 1 января 2004 года, налоговый агент имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту применить соответствующий международный договор без подачи нерезидентом заявления на его применение на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение такого международного договора. Данный порядок применения международных договоров, установленный пунктом 1 статьи 200 Налогового кодекса, распространяется в отношении налогообложения доходов от оказания услуг исключительно за пределами Республики Казахстан, указанных в подпункте 2) статьи 178 Налогового кодекса, не связанных с контрактами (проектами), по которым работы (услуги) выполняются этим нерезидентом на территории Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 181 Налогового кодекса подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит уплате в государственный бюджет:
1) по выплаченным суммам дохода - в течение пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором производилась выплата;