Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 14 декабря 2004 года № НК-УМ-08-1-18/10303
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан... сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105 Налогового кодекса фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.
Согласно пункту 1 статьи 106 Налогового кодекса в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.
Также в соответствии с пунктом 5 Стандарта бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств», первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Таким образом, указанные затраты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, определенную в бухгалтерском учете налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 103 Налогового кодекса вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги, за исключением указанных в подпунктах 1)-3) пункта 1 данной статьи.
На основании изложенного, расходы по социальному налогу не включаются в первоначальную стоимость основных средств, определенную в целях налогообложения, и подлежат отнесению на вычеты в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 99 Налогового кодекса страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Инструкция по установлению пределов вычетов по страховым премиям, подлежащим уплате (уплаченным) страхователем по договорам страхования, утверждена постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 31.01.03 № 27.
Таким образом, расходы по страхованию не включаются в первоначальную стоимость основных средств, определенную в целях налогообложения, и подлежат отнесению на вычеты в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса.
Следует отметить, что заработная плата рабочих, осуществляющих строительство, монтаж и установку основных средств для целей налогообложения, подлежит включению в первоначальную стоимость таких основных средств.