29.04.2005
Налог на доходы физических лиц
А. Заглиев,
юрист юридической фирмы «AGERE»
Целью налогового законодательства РК является урегулирование властных отношений, связанных с исполнением налоговых обязательств, возникающих между государством и налогоплательщиком, а также установление, порядок исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Данная статья посвящена порядку исчисления индивидуального подоходного налога, иначе налога на доходы физических лиц.
Из норм Кодекса РК о налогах и других обязательных платежах в бюджет (далее по тексту - Налоговый кодекс) вытекает, что субъекты налогообложения делятся на следующие категории:
1. Юридические лица и их структурные подразделения;
2. Индивидуальные предприниматели;
3. Частные нотариусы, адвокаты;
4. Физические лица.
Безусловно, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, адвокаты тоже являются физическими лицами, об этом прямо указано в определении этих лиц. Так, например, индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность. Однако ставки налогообложения и порядок исчисления, уплаты налога разные в связи с тем, что налоговое законодательство выделяет лиц, занимающихся предпринимательской, нотариальной и адвокатской деятельностью, в отдельную категорию налогоплательщиков. Таким образом, с точки зрения налогового законодательства под физическим лицом понимается лицо, не осуществляющее предпринимательскую, нотариальную и адвокатскую деятельность. Это может быть работник, состоящий в трудовых отношениях с работодателем, непосредственно выполняющий работу по индивидуальному трудовому (коллективному) договору или по договору гражданско-правового характера, а также пенсионер, получающий пенсионные выплаты; лицо, обучающееся в организации образования, получающее стипендию; лицо, получающее страховые выплаты за счет пенсионных накоплений или по договорам накопительного страхования. Категория индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, адвокатов рассматривается как категория физических лиц (далее по тексту - физические лица) в том случае, если полученные ими доходы не связаны с осуществлением предпринимательской, нотариальной и адвокатской деятельности.
Согласно п. 20 ст. 10 Налогового кодекса физическое лицо не является налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты, в этом его главное отличие от всех других категорий налогоплательщиков.