26.05.2005
Порядок отнесения на вычеты сумм вознаграждений по кредитам
Камшат ЖАНБЫРШИЕВА,
главный налоговый инспектор отдела налоговых
аппеляций НК по г. Алматы
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса вознаграждение по полученным кредитам (займам), в т. ч. в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства, являются вычетами по вознаграждению.
Кроме того, согласно пп. 2 ст. 104 Налогового кодекса вычету не подлежат расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера.
Следовательно, вознаграждения по кредитам, полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства, включаются в стоимость строящегося объекта и в дальнейшем при признании в налоговом учете такого объекта в качестве фиксированного актива, данные расходы (вознаграждение по кредиту) будут отнесены на вычеты посредством исчисления амортизации в соответствии с положениями ст. 109 Налогового кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 94 Налогового кодекса вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:
сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период,
плюс
сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период.
Для целей п. 2 данной статьи:
1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;
2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;
3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4.
Схему ограничения вычетов можно проследить по следующей формуле:
%п = %р + СК / ЗК х Кд х %н,
где %п - предельная сумма вознаграждения;
%р - сумма вознаграждения, выплачиваемая резиденту;
СК - среднегодовая сумма собственного капитала (средняя арифметическая сумма собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода);
ЗК - среднегодовая сумма обязательств (средняя арифметическая максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода);
Кд - предельный коэффициент;
%н - сумма вознаграждения, выплачиваемая нерезиденту.
Таким образом, вышеуказанное ограничение применяется только по вознаграждениям, выплачиваемым нерезидентам. При этом суммы вознаграждений, выплачиваемые резидентам, подлежат отнесению на вычеты в полном объеме.