Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 15 августа 2005 года № НК-УМ-1-17/7698
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо, сообщает следующее.
По первому и второму вопросам
Пунктом 1 статьи 92 Налогового кодекса определено, что расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом .
Таким образом, расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, в том числе расходы по выплате разницы между ЛИБОР и фиксированной ставкой по своп-сделке, подлежат отнесению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
Следует отметить, что доходы налогоплательщика по своп-сделке включается в совокупный годовой доход в соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса.
По четвертому вопросу
Согласно подпункту 2) статьи 178 Налогового кодекса доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются доходы, получаемые от управленческих, финансовых, (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением адвокатских), услуг по сопровождению и поддержке программных продуктов, услуг, оказываемых резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и связанных с таким постоянным учреждением, независимо от места фактического оказания услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, определенные статьей 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 180 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 5) статьи 180 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением, определенные статьей 178 Налогового кодекса за исключением доходов, указанных в подпунктах 1)-4) статьи 180 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.
Соответственно, доходы Банка-нерезидента в виде выплат положительной разницы между фиксированной процентной ставкой и ставкой ЛИБОР относятся к доходам Банка-нерезидента и подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов.