Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 26 июля 2005 года № НК-УМН-2-15/7055
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо от 28 июня 2005 года № АУ-3-4-2/5185, и в дополнение к письмам НК МФ РК от 4 апреля 2005 года № НК-УМН-2-15/2910 и от 24 июня 2005 года № НК-УМН-2-15/5810 сообщает следующее.
Для принятия правильного обоснованного мотивированного решения по возврату налога с доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан при рассмотрении налоговым органом заявления по форме 102.01 на применение положений международных договоров об избежании двойного налогообложения налоговым органам необходимо проводить тематическую налоговую проверку по исполнению налогового обязательства.
Согласно положениям статьи 179 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) обязательство по уплате подоходного налога с доходов из источников в Республике Казахстан возникает у нерезидента, получающего доход из источников в Республике Казахстан. При этом, в соответствии с пунктом 6 указанной статьи Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению такого подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в государственный бюджет (или на условный банковский вклад) возложены на налогового агента.
Таким образом, тематическая налоговая проверка производится у налогового агента по исполнению нерезидентом обязательства по уплате подоходного налога с доходов из источников в Республике Казахстан.
Статьей 38 Налогового кодекса предусмотрены сроки исковой давности по налоговому обязательству, согласно которой орган налоговой службы вправе начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение пяти лет после окончания налогового периода. В связи с этим, налоговая проверка по исполнению налогового обязательства может проводиться за период срока исковой давности.
В случае, если за период срока исковой давности проводились тематические налоговые проверки по налоговому обязательству конкретного нерезидента, сведения, полученные в ходе таких проверок, необходимо использовать для выяснения вопросов, указанных в пункте 80 Правил администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 3 октября 2002 года № 469.