Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 18 июля 2005 года № НК-УНП-5-17/6656
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо, сообщает следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 92 Налогового кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.
Из Вашего письма следует, что на товарно-материальные запасы отсутствуют документы, подтверждающие их стоимость приобретения.
Согласно пункту 3 статьи 65 Налогового кодекса учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.
Следовательно, для отнесения стоимости товарно-материальных запасов на вычеты (по мере их использования в целях получения совокупного годового дохода) налогоплательщик обязан отразить их стоимость в бухгалтерском учете.
При этом в соответствии с пунктом 6 Стандарта бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции, (выполнение работ и услуг).
Учитывая, что стоимость приобретения товарно-материальных запасов не подтверждается документально, то данные товарно-материальные запасы признаются как безвозмездно полученные.
В соответствии с положениями Стандарта бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности» (далее - СБУ 30) при отсутствии конкретного требования СБУ организация должна вырабатывать политику, обеспечивающую достоверное представление результатов и финансового положения организации, отражение экономического содержания событий и операций, а не только их юридической формы.
Таким образом, при невозможности определения достоверной оценки товарно-материальных запасов, хозяйствующий субъект определяет их стоимость самостоятельно, исходя из специфики производства, соблюдая принцип осмотрительности, установленный СБУ 30.
Согласно пункту 1 статьи 90 Налогового кодекса любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом и включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика в соответствии с подпунктом 14) пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса.
Следовательно, вышеуказанные товарно-материальные запасы подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика по стоимости, определенной налогоплательщиком самостоятельно при их отражении в бухгалтерском учете.