Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 11 апреля 2005 года № НК-УМН-3-15/3207
Налоговый комитет
по Южно-Казахстанской области
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо от 02.03.05 г. № УНА-06-1-03/1013 относительно налогообложения доходов нерезидентов, сообщает следующее.
По порядку поставленных вопросов.
1. Согласно письму между иностранной компанией, резидентом Швейцарии, и казахстанской компанией (далее - ТОО) заключен контракт на поставку оборудования на условиях «CIP»-Шымкент. При этом в стоимость контракта включены также оплата за оказание инжиниринговых и шефмонтажных услуг, связанных с установкой оборудования.
Согласно Международным правилам толкования торговых терминов - ИНКОТЕРМС-2000 термин «CIP» Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...название места назначения) означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. При этом продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения.
В соответствии с подпунктом 1) статьи 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан.
При этом согласно пункту 3 статьи 179 Налогового кодекса выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан, налогообложению у источника выплаты не подлежат.
Таким образом, в случае, если иностранная компания производит поставку товара в Республику Казахстан, при этом расходы, связанные с доставкой товаров, включаются в стоимость товара, то доходы иностранной компании от оказания таких услуг по поставке товаров по внешнеторговым операциям налогообложению у источника выплаты не подлежат.
Относительно налогообложения доходов от оказания шефмонтажных и инжиниринговых услуг, сообщаем, что такие доходы не относятся к выплатам, связанным с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан, и рассматриваются отдельно.
Согласно подпункту 1) статьи 178 доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан являются доходами нерезидентов из источников и согласно статье 179 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан.