На вопросы отвечают специалисты отдела по разъяснению налогового
законодательства НК по г. Алматы
Как перечислять взносы по обязательному соц. страхованию индивидуальным предпринимателям, которые зарегистрированы в областном НК? В городе с платежным поручением или со списком сотрудников? Оплачивать в банке или, если есть расчетный счет, то по безналичному расчету? А в области - через сберкассы, где мы сами заполняем квитанции? Как будет выглядеть ситуация, ведь они не принимают платежных поручений, а тем более с реестром?
На основании ст. 10-12 постановления Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 с изменениями, внесенными постановлением Правительства РК от 30.06.2005 г. № 662 «Об утверждении Правил исчисления социальных отчислений» (ПП РК № 683) социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственный центр по выплате пенсий (Центр) не позднее 15 числа, следующего за отчетным месяцем, путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления.
Внесение плательщиками социальных отчислений в банк в наличной форме осуществляется через банки второго уровня путем уплаты наличными денежными средствами с приложением Списка участников системы социального страхования.
Список участников системы социального страхования, за которых производятся социальные отчисления по каждому физическому лицу, должен содержать: социальный индивидуальный код (далее - СИК); фамилию, имя, отчество; дату рождения; сумму социального отчисления; год и месяц, за который уплачиваются социальные отчисления.
Если фамилия, имя, отчество изменились, то также указываются прежняя фамилия, имя, отчество, заполненные физическим лицом в регистрационной карточке для присвоения СИК.
Перечисление социальных отчислений осуществляется плательщиками за каждый месяц отдельно.
Своевременно не перечисленные суммы социальных отчислений взыскиваются налоговыми органами или подлежат перечислению плательщиком с начисленной пеней на счет Фонда в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РК за каждый день просрочки (включая день оплаты в Фонд).
Центр осуществляет учет социальных отчислений на базе СИК участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления.
Кроме того, на основании п. 28 постановления № 683 плательщик ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет в налоговый орган с учетом регистрации по месту нахождения или жительства расчет по начисленным и перечисленным социальным отчислениям за участников системы обязательного социального страхования.
Сведения по социальным отчислениям отражаются в Расчете по индивидуальному подоходному налогу по форме 201.00 в разделе «Социальные отчисления». Форма расчета и порядок его представления утверждены приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 06.12.2004 г. № 625.
Индивидуальный предприниматель, работающий на основе упрощенной декларации и не имеющий никаких доходов за отчетный квартал и не имеющий наемных работников, должен ли уплачивать ОПВ и социальные отчисления за себя и подавать соответствующие расчеты в Налоговый комитет?
Согласно нормам пенсионного законодательства, а именно Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», постановление Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245 (постановление № 245) с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РК от 11.06.2003 г. № 561 (постановление № 561), а также в соответствии с письмом НК МФ РК от 10.09.2003 г. № НК-УМ-08-3-19/7215, индивидуальными предпринимателями (ИП), осуществляющими расчеты с бюджетом, как в общеустановленном порядке, так и по специальным налоговым режимам на основе патента и упрощенной декларации, в свою пользу ОПВ исчисляются в размере 10% от заявляемого дохода с учетом произведенных затрат, но не менее 10% от минимальной месячной заработной платы и не выше 10% 75-кратного размера минимальной месячной заработной платы в месяц.
В соответствии с Законом РК «О республиканском бюджете на 2005 г.» размер минимальной заработной платы в 2005 г. составляет: в 1 полугодии - 7 000 тенге, со второго полугодия 2005 г. - 9 200 тенге.
Таким образом, согласно нормам пенсионного законодательства у всех ИП исчисленные суммы ОПВ в свою пользу формируются от заявляемого предпринимателями дохода, который определяется ими самостоятельно, с учетом всех затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью, но при этом главным условием является то, что ОПВ не должны быть менее 10% от минимальной месячной заработной платы и не выше 10% 75-кратного размера минимальной месячной заработной платы, т.е. к примеру: в 2005 г. в 1-м полугодии - не менее 700 тенге, во втором полугодии - не менее 920 тенге и не выше 52 500 тенге.
При этом на основании п. 5-1 постановления № 245 обязательные пенсионные взносы в НПФ не удерживаются с выплат, установленных подпунктами 1), 3), 8), 10), 11), 15), 16), 17), 23), 25), 26), 27), 29), 31-1), 34) ст. 144 и подпунктами 4), 5) п. 1 ст. 316 Налогового кодекса.
Следует отметить, что «заявляемый доход» у ИП, работающих по упрощенной декларации, для исчисления обязательных пенсионных взносов не означает одно и то же, что и «заявленный доход» от предпринимательской деятельности за налоговый период, отраженный по строке 910.00.001 в упрощенной декларации по форме 910.00.
Сумма исчисленных пенсионных взносов за самого ИП отражается в строке 201.04.002 Расчета по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов по форме 201.04.
Таким образом, независимо от того, есть доход у предпринимателя за отчетный месяц (квартал) или нет, ОПВ за самого себя должны перечисляться в размере не менее 10% от минимальной заработной платы, и по ним в обязательном порядке представляется в налоговый комитет отчетность по форме 201.04.
На основании п. 7 постановления Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 (с изменениями, внесенными постановлением Правительства РК от 31.05.2005 г. № 533) «Об утверждении Правил исчисления социальных отчислений», для ИП (в свою пользу), применяющих специальные налоговые режимы (патент и упрощенную декларацию), размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, приравнивается к размеру минимальной заработной платы, устанавливаемому законом о республиканском бюджете на соответствующий год.
При этом для исчисления социальных отчислений обязательные пенсионные взносы не вычитаются.
Таким образом, независимо от полученного (не полученного) дохода, базой для исчисления социальных отчислений является размер минимальной заработной платы: в 1 полугодии - 7 000 тенге, во втором - 9 200 тенге.
Кроме того, следует отметить, что итоговая сумма исчисленных социальных отчислений (как за самого ИП, так и в случае, если у него имеются работники), отражается в строке 201.00.010D Расчета по форме 201.00, которая затем переносится в строку 910.00.012 (формы 910.00).
В связи с чем, если предприниматель не имеет наемных работников, он обязан отразить исчисленные суммы социальных отчислений в форме 201.00 и представить ее в налоговые органы в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Как правильно должен вести бухгалтерию индивидуальный предприниматель, работающий по патенту?
Стандартом бухгалтерского учета 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства», утвержденным приказом Министра финансов РК от 20.02.2004 г. № 84, определяется порядок ведения учета и составления отчетности для ИП и юридических лиц субъектов малого предпринимательства по упрощенным формам ведения бухгалтерского учета.
Согласно ст. 1 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. № 2732 (с изменениями от 11.06.2004 г.), действие данного Закона распространяется в т.ч. и на ИП, подлежащих обязательной государственной регистрации.
В связи с чем как юридические лица, так и предприниматели обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с указанным Законом, иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Таким образом, согласно вышеназванному СБУ № 23 для ИП предусмотрены упрощенные формы ведения бухгалтерского учета, в том числе для предпринимателей, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.
Индивидуальный предприниматель имеет в частной собственности автомобили марки «БелАЗ» грузоподъемностью 27 тонн, которые работают на карьере, нужно ли их ставить на учет в какой-либо орган? Если да, то куда именно? В ГАИ отказались регистрировать «БелАЗы», Гостехнадзор тоже не ставит машины на учет.
На основании п. 1 ст. 345 Налогового кодекса и в соответствии с письмом НК МФ РК от 05.05.2005 г. № НК-УНА-4-16/4144 определены плательщики налога на транспортные средства, которыми являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, в т.ч. ИП и юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не указано в ст. 345 Налогового кодекса.
Согласно ст. 350 Налогового кодекса налоговая отчетность по налогу на транспортные средства представляется плательщиками данного налога в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения.
На основании пп. 2) п. 3 ст. 524 Налогового кодекса местом нахождения объекта налогообложения для транспортных средств признается место государственной регистрации транспортных средств, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.
Таким образом, при наличии у физического лица (индивидуального предпринимателя) объекта налогообложения по налогу на транспорт, а также в случае отсутствия места государственной регистрации транспортного средства, он обязан встать на регистрационный учет по месту своего жительства.
ТОО «А» заключило с физическим лицом договор аренды транспортных средств для перевозки грузов на строительство автомобильных дорог на территории РК. Арендодатель является работником нашей организации. Согласно условиям договора аренды арендатор обязуется производить эксплуатацию, текущий и капитальный ремонт за счет собственных средств, а также производит страхование, оплату налогов и других обязательных платежей в бюджет за свой счет.
В связи с этим просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Так как затраты организации по эксплуатации арендованных транспортных средств не берутся на вычеты по налоговому учету при определении корпоративного подоходного налога, являются ли эти затраты доходом арендодателя?
2. Если являются доходом, то как и каким налогом облагаются?
3. Как и по каким документам учитывается арендодателем этот доход?
В соответствии со статьями 380, 382 и 385 Гражданского кодекса РК граждане и юридические лица свободны в заключение договора. Стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством.
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законодательством. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Таким образом, если условия, указанные в договоре аренды автотранспорта по его ремонту, приобретению запасных частей и т.п. и окончательная оплата определены и согласованы сторонами, то это является арендной платой, т.е. доходом физического лица - работника, полученного от сдачи в аренду имущества.
Так как в вашем случае эксплуатация, текущий и капитальный ремонт арендованного автотранспортного средства, а также приобретение запасных частей осуществляются предприятием, а не самим работником, то доходом физического лица - работника от сдачи в аренду предприятию своего автотранспорта будет являться только фактическая аренда самого транспорта.
Доход арендодателя будет учитываться по бухгалтерским документам, удостоверяющим факт начисления и получения физическим лицом денежных средств, в т.ч. на основании расходного ордера, платежной ведомости, платежных банковских документов.
На вычеты у предприятия в соответствии со ст. 92 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) пойдет сумма арендной платы, оговоренная и выплачиваемая физическому лицу - работнику предприятия.
При этом расходы на ремонт арендованных основных средств относятся на вычеты у арендатора в соответствии с нормами ст. 113 Налогового кодекса.
Следует отметить, что аренда автотранспортного средства заключается на основании договора гражданско-правового характера и, соответственно, выплаты за аренду не подпадают под нормы п. 2 ст. 149 Налогового кодекса, т.е. не являются доходом работника от выполнения основных функциональных обязанностей по заключенному с ним индивидуальному трудовому договору.
Таким образом, доходы, полученные физическим лицом - работником предприятия от сдачи в аренду автотранспорта будут облагаться только индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты совокупно с заработной платой с нарастающим итогом по ставкам ст. 145 Налогового кодекса. Социальный налог с выплаченных сумм от аренды не начисляется, и ОПВ не удерживаются.
При этом следует отметить, что на основании ст. 9 Закона РК «Об индивидуальном предпринимательстве» и в соответствии с письмом НК МФ от 13.08.2004 г. № НК-УМ-ОЯ-5-16/6605 физические лица, использующие труд наемных работников или, как в вашем случае, имеющие доход (в т.ч. доход от аренды), превышающий 12-кратный размер минимального расчетного показателя, установленного на соответствующий налоговый год, обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве ИП и самостоятельно отчитываться в налоговых органах, исчислять и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления.
При этом ответственность за непостановку в налоговых органах в качестве ИП возлагается на физическое лицо.
Нарушена ст. 126 п.7 за непредставление налоговой отчетности (ф. 101.04). Дата регистрации компании 15.07.2004 г. Срок истек 13.08.2004 г. Со дня открытия и по сей день компания не ведет трудовую деятельность, не имеет расчетного счета, кассы и т.д. Отсутствует представитель в Казахстане, т.к. контракт не был заключен, и в связи с этим отчеты сдаются по нулям.
Каков размер административного штрафа в данном случае?
Согласно положению ст. 24 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Статьей 12 Налогового кодекса предусмотрены обязанности налогоплательщиков, одной из которых является представление налоговой отчетности в налоговые органы.
При этом пп. 4 ст. 68 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае отсутствия определенных данных, подлежащих отражению в налоговой декларации и (или) расчетах, соответствующие приложения к ним, установленные уполномоченным государственным органом, не представляются.
Положениями ст. 126 Налогового кодекса определено, что в течение налогового периода плательщики уплачивают корпоративный подоходный налог (далее - КПН) путем внесения в бюджет авансовых платежей.
В частности, руководствуясь п. 7 ст. 126 Налогового кодекса, налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода в течение 20 дней со дня сдачи декларации по КПН, а также вновь созданные налогоплательщики в течение 20 рабочих со дня создания обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Принимая во внимание, что компания, о которой идет речь, была зарегистрирована 15.07.2004 г., то предельным сроком, до истечения которого она должна была представить в налоговые органы расчет предполагаемых сумм авансовых платежей, являлось 12.08.2004 г.
Нарушение, допущенное налогоплательщиком в данном случае, влечет применение положений ст. 206 Кодекса РК «Об административных правонарушениях».
При этом следует иметь в виду, что ст. 5 Налогового кодекса предусмотрено, что лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действовавшего во время совершения этого правонарушения.
Временем совершения административного правонарушения признается время осуществления указанного деяния независимо от времени наступления последствий.
Таким образом, т.к. нарушение порядка представления налоговой отчетности было допущено в 2004 г., то и положения ст. 206 Налогового кодекса должны быть применены в редакции, действовавшей до 2005 г., т.е. наложение штрафов на физических лиц производится в размере от 10 до 20, на должностных лиц - в размере от 40 до 50 месячных расчетных показателей (далее - МРП), на ИП и на юридических лиц - в размере 10% от суммы налога и другого обязательного платежа, подлежащей уплате, но не уплаченной.
Непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в налоговый орган по истечении 90 дней от установленного законодательными актами Республики Казахстан срока представления такой отчетности - влечет штраф на физических лиц в размере от 20 до 40, на должностных лиц - в размере от 50 до 70 МРП, на ИП и на юридических лиц - в размере 50% от суммы налога и другого обязательного платежа, подлежащей уплате, но не уплаченной. Для информации: МРП в 2004 г. был утвержден в пределах 919 тенге.
Считаем целесообразным обратить внимание налогоплательщиков на то, что с 2005 г. в отдельные положения Кодекса РК «Об административных правонарушениях» внесены существенные изменения и дополнения, в т.ч. в ст. 206 Налогового кодекса.
Так, непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан, влечет штраф на физических лиц - в размере от 10 до 20 МРП, на ИП и должностных лиц - в размере от 40 до 50 МРП, на юридических лиц - в размере от 60 до 80 МРП.
Непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в налоговый орган по истечении 90 дней от установленного законодательными актами Республики Казахстан срока представления такой отчетности влечет штраф на физических лиц - в размере от 20 до 40 МРП, на ИП и должностных лиц - в размере 50 от до 70 МРП, на юридических лиц - в размере от 80 до 100 МРП. Для информации: МРП на 2005 г. утвержден в пределах 971 тенге.
При сдаче форм налоговой отчетности через СГДС что необходимо сдавать и в какие сроки? В Налоговом комитете и в экологию? Налоговый комитет одного района требует сдавать с уведомлением отчет на бумажном носителе! А в Налоговом комитете другого района половина инспекторов берет уведомления, а половина не берет. Какие-нибудь нормативные документы есть по этому поводу?
На встрече с предпринимателями 23 и 24 июня Баедилов сказал, что инспекторы не имеют права требовать на бумажном носителе, если сдано в электронном виде, а на что ссылаться при работе с инспекторами Налогового комитета, Баедилов не уточнил! Нужны ли более веские аргументы инспекторам?
Налоговый комитет Министерства финансов РК в письме № НК-УНА-4-13/1599 по данному вопросу сообщал, что Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» от 13.12.2004 г. № 11-III в Налоговый кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» внесены изменения и дополнения, в частности, в п. 2 ст. 69 Налогового кодекса, который в редакции, действующей с 01.01.2005 г., представляет только уполномоченному государственному органу права требования в представлении копии налоговой отчетности на бумажных носителях, представленной в электронном виде.
В связи с чем при возникновении необходимости получения от налогоплательщика бумажных копий налоговой отчетности, представленной в электронном виде, налоговые органы направляют в НК МФ РК письменное обращение, в котором в обязательном порядке должны быть указаны следующие реквизиты: код формы налоговой отчетности, налоговый период, подробное обоснование необходимости требования бумажных копий налоговой отчетности, а также наименование, юридический адрес и регистрационный номер налогоплательщика.
По результатам рассмотрения обращения налогового органа в случае положительного решения НК МФ РК направляет налогоплательщику письменное требование о представлении бумажных копий, а также копию указанного требования в налоговый орган.
В случае отрицательного ответа на обращение налогового органа ему направляется ответ об отказе в требовании копий на бумажных носителях налоговой отчетности.
Текст данного письма НК МФ РК был направлен во все налоговые органы г. Алматы для ознакомления и руководства в работе сотрудниками налоговых органов и одновременно публиковался в средствах массовой информации.
Было открыто ТОО в 2004 г., но никакой деятельностью не занималось (было нулевым); в 2005 г. было решено закрыть ТОО в связи с отсутствием денежных средств и объёма работ. При сдаче квартальных деклараций была задержка в 10 дней, т.к. ТОО нулевое, и не велись какие-либо денежные операции, можно ли ликвидировать ТОО без штрафных санкций по поводу задержки с подачей квартальных деклараций?
Согласно положению ст. 29 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» исполнение налоговых обязательств осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Во исполнение налоговых обязательств налогоплательщик совершает следующие действия:
- встает на регистрационный учет в налоговом органе;
- ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
- исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;
- составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки;
- уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством, в также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.
На основании разъяснений, изложенных в письме НК МФ РК от 11.06.2005 г. № НК-УНА-07-4-25/4755, любой хозяйствующий субъект обязан представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую отчетность по корпоративному подоходному, индивидуальному подоходному и социальному налогам, независимо от наличия либо отсутствия объекта налогообложения, в сроки, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан для каждого вида налога.
Необходимо отметить, что в случае отсутствия определенных данных, подлежащих отражению в налоговой декларации и (или) расчетах, в соответствии с п. 4 ст. 68 Налогового кодекса, соответствующие приложения к ним, установленные уполномоченным государственным органом, не представляются. Следовательно, при представлении налоговой отчетности с нулевыми показателями, такая налоговая отчетность представляется в налоговый орган без приложений.
Следует обратить особое внимание на то, что плательщиками акциза, земельного налога, налога на транспортные средства и налога на имущество являются юридические лица, имеющие объекты налогообложения. Следовательно, при отсутствии по данным видам налогов объектов налогообложения налоговая отчетность по ним в налоговые органы не представляется.
Что касается вопроса наложения административных взысканий, при нарушении порядка исполнения налоговых обязательств, то считаем целесообразным обратить внимание налогоплательщиков на то, что с 2005 г. в отдельные положения Налогового кодекса РК «Об административных правонарушениях» внесены существенные изменения и дополнения, в т.ч. в ст. 206 Налогового кодекса.
Так, непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан, влечет штраф на физических лиц - в размере от 10 до 20, на индивидуальных предпринимателей и должностных лиц - в размере от 40 до 50 месячных расчетных показателей (далее - МРП), на юридических лиц - в размере от 60 до 80 МРП.
Непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в налоговый орган по истечении 90 дней от установленного законодательными актами Республики Казахстан срока представление такой отчетности влечет штраф на физических лиц - в размере от 20 до 40, на индивидуальных предпринимателей и должностных лиц - в размере 50 от до 70 МРП, на юридических лиц - в размере от 80 до 100 МРП. Для информации: месячный расчетный показатель на 2005 г. утвержден в пределах 971 тенге.