Относительно порядка проведения камерального контроля налоговой отчетности по НДС и мерах по его реализации (утратил силу)
24.11.2005
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Относительно порядка проведения камерального контроля налоговой отчетности по НДС и мерах по его реализации
Алена Герун,
заместитель начальника Управления
налогового администрирования НК МФ РК
Согласно ст. 543 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) при выявлении ошибок налоговым органом в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, налогоплательщику направляется уведомление (пп. 7) п. 2 ст. 31 Налогового кодекса) для самостоятельного устранения допущенных ошибок (далее - уведомление № 7).
В связи с чем уведомление № 7 по результатам камерального контроля налоговой отчетности по НДС формируется согласно реестру ошибок.
При этом следует отметить, что уведомление направляется только по ошибкам, допущенным самим налогоплательщиком, не позднее двух рабочих дней со дня получения налоговым органом из ИС НДС реестров ошибок.
В случае выявления в реестре ошибок, допущенных непосредственно налоговым инспектором при вводе налоговой отчетности налогоплательщика в ИС НДС, такой ошибке присваивается статус «ошибка инспектора».
В этом случае производится корректировка налоговой отчетности через режим «Просмотр и корректировка форм налоговой отчетности» в целях недопущения отображения статуса «ошибка инспектора» при каждом последующем обращении на получение реестра ошибок. При этом корректировка налоговой отчетности со статусом «ошибка инспектора» осуществляется только подразделением налогового органа, в функции которого входит контроль качества ввода налоговой отчетности в информационные системы.
Учитывая вероятность допущения ошибок инспекторами при вводе данных налоговой отчетности, уведомление с приложением ошибок для вручения (направления) налогоплательщику формируется после полного устранения ошибок, допущенных инспекторами.
Выставление уведомления № 7 по результатам камерального контроля налоговой отчетности по НДС осуществляется после проведения следующих процедур:
1) проверка на соответствие форматно-логическому контролю представленной налоговой отчетности по НДС (300.00, 310.00 и 307.00);
2) контроль регистрационных данных (РНН, серии и номера Свидетельства о постановке на учет по НДС) поставщика;
3) контроль корректности даты выписки счета-фактуры;
4) контроль корректности отнесения сумм НДС в зачет;
5) контроль выписки счетов-фактур «самому себе»;
6) контроль корректности РНН поставщика, сумма НДС по которому отнесена в зачет;
7) контроль соответствия оборотов по реализации между Декларацией поставщика (300.00) и реестрами счетов-фактур покупателей (307.00);
8) контроль корректности определения налогового периода.
В соответствии с п. 4-1 ст. 31 Налогового кодекса уведомление № 7 исполняется налогоплательщиком в течение 10 рабочих дней со дня вручения (направления) ему уведомления.
В пределах указанного срока налогоплательщик вправе представить в налоговый орган, дополнительную форму налоговой отчетности либо пояснение по ее заполнению, а также документы, подтверждающие правильность исчисления НДС.
В случае если налогоплательщик в течение установленного срока представляет дополнительную форму налоговой отчетности, либо пояснение по ее заполнению, а также документы, подтверждающие правильность исчисления НДС, то протокол об административном правонарушении налоговым органом не составляется.
По представленной дополнительной формы налоговой отчетности повторно осуществляется камеральный контроль в установленном порядке.
В случае, если по истечении установленного срока налогоплательщик не представил дополнительную форму налоговой отчетности, либо пояснение по ее заполнению, а также документы, подтверждающие правильность исчисления НДС, то выявленные по результатам камерального контроля нарушения автоматически передаются в ИС ЭКНА для привлечения указанного налогоплательщика к административной ответственности в соответствии с КоАП и включения в список рекомендованных к проверке налогоплательщиков в ИС ЭКНА.
В случае отсутствия налогоплательщика такие факты передаются в органы финансовой полиции для обеспечения доставления (в рамках КоАП) налогоплательщика в налоговый орган.
Если по результатам повторного запуска камерального контроля в установленном порядке ранее выявленные ошибки устранены, но допущены иные ошибки в дополнительной форме налоговой отчетности, то применяются аналогичные меры в вышеуказанном порядке.
Выставление уведомления об устранении нарушений налогового законодательства (пп. 9) п. 2 ст. 31 Налогового кодекса) (далее - уведомление № 9) осуществляется после проведения следующих процедур:
1) контроль превышения размера оборота по реализации товаров (работ, услуг), над размером минимума оборота по реализации товаров (работ, услуг) (принудительная постановка на учет в качестве плательщика НДС);
2) выявления фактов представления налоговой отчетности, с нарушением сроков установленных Налоговым кодексом;
3) выявления налогоплательщиков, не представляющих формы налоговой отчетности, но осуществляющих выписку счетов-фактур с НДС.
По вышеописанным процедурам в «Режиме выставления уведомлений» по «ошибкам налогоплательщиков» в срок не позднее 5 рабочих дней со дня выявления в системе производится вручение (направление) уведомления № 9 с приложением ошибок.
В соответствии с п. 2 ст. 32 Налогового кодекса уведомление № 9 исполняется налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня вручения (направления) в установленном порядке ему уведомления.
При выставлении уведомления № 9 в части принудительной постановки на учет в качестве плательщика НДС к таким налогоплательщикам применяются меры административной ответственности в соответствии с КоАП. В связи с чем выявленные в ИС НДС нарушения автоматически передаются в ИС ЭКНА для привлечения налогоплательщика к административной ответственности и принудительной постановке на учет в качестве плательщика НДС.
В случае неустранения нарушения налогового законодательства в указанные сроки составляется протокол об административном правонарушении и производится принудительная постановка налогоплательщика на учет в качестве плательщика НДС.
В случае явки налогоплательщика в установленные уведомлением сроки и подтверждением выявленных нарушений, производится незамедлительное составление протокола об административном правонарушении и постановка на учет в качестве плательщика НДС.
Если налогоплательщик выразил несогласие с результатами камерального контроля, производится налоговая проверка для подтверждения результатов камерального контроля. После завершения налоговой проверки и при подтверждении результатов камерального контроля производится принудительная постановка на учет в качестве плательщика НДС проверяемого налогоплательщика.
В случае если налогоплательщик не явился в налоговый орган, производится принудительная постановка на учет в соответствии с п. 10 ст. 208 Налогового кодекса, при этом налогоплательщику направляется письмо о необходимости явки в налоговый орган для получения Свидетельства плательщика НДС.
В случае если налогоплательщик не отреагировал на данное письмо, налоговому органу необходимо направить письмо в органы финансовой полиции для обеспечения доставления (в рамках КоАП) налогоплательщика в налоговый орган с приложением копии письма, направленного в адрес налогоплательщика.
При выставлении уведомления № 9 на предмет представления форм налоговой отчетности с нарушением сроков, установленных ст. 247 Налогового кодекса, в ИС НДС формируется список плательщиков НДС, непредставивших налоговую отчетность без учета плательщиков НДС, которым продлен срок представления налоговой декларации согласно ст. 70 Налогового кодекса.
В срок не позднее 5 рабочих дней со дня выявления в системе нарушения производится вручение (направление) уведомления № 9 с приложением ошибок.
Независимо от формы исполнения данного уведомления, в т.ч. представление налоговой отчетности посредством СГДС, необходимо произвести процедуры привлечения налогоплательщиков к административной ответственности. Для налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность через СГДС, необходимо направить письмо с уведомлением о явке в налоговый орган для выяснения причин непредставления налоговой отчетности в сроки, установленные Налоговым кодексом.
В случае отсутствия реакции налогоплательщика на указанные мероприятия необходимо произвести другие мероприятия по розыску указанной категории налогоплательщиков (акты обследования фактического места нахождения налогоплательщиков и др.).
Приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика производится в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса.
При выявлении плательщиков НДС, не представляющих формы налоговой отчетности, но осуществляющих выписку счетов-фактур, производится формирование уведомления № 9.
Независимо от формы исполнения данного уведомления, в т.ч. представление налоговой отчетности посредством СГДС, необходимо произвести процедуры привлечения налогоплательщиков к административной ответственности.
В случае явки налогоплательщика в установленные уведомлением сроки и подтверждением выявленных нарушений, производится незамедлительное составление протокола об административном правонарушении и прием налоговой отчетности в ИС НДС.
В случае отсутствия реакции налогоплательщика на указанные мероприятия необходимо произвести другие мероприятия по розыску указанной категории налогоплательщиков (акты обследования фактического места нахождения налогоплательщиков и др.).
Приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика производится в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса.
В случае если налогоплательщик выразил несогласие с результатами камерального контроля необходимо проведение налоговой проверки для подтверждения результатов камерального контроля посредством ИС ЭКНА.
Налогоплательщикам, отреагировавшим на выставленное уведомление № 9 и представившим налоговую отчетность через СГДС, необходимо направить письмо с уведомлением о явке в налоговый орган для выяснения причин непредставления налоговой отчетности в сроки, установленные Налоговым кодексом.
В случае если налогоплательщик не отреагировал на проведенные мероприятия и не явился в налоговый орган необходимо направить письмо в органы финансовой полиции для обеспечения доставления (в рамках КоАП) налогоплательщика в налоговый орган с приложением копии письма, направленного в адрес налогоплательщика.
Для проведения анализа результатов камерального контроля по принудительной постановке на учет в качестве плательщика НДС, рекомендуется использовать стандартный аналитический отчет в режиме «Аналитика/Камеральный контроль/Принудительная постановка на учет» ИС ЭКНА. По результатам камерального контроля плательщиков НДС, не представившие ФНО, но выписывающие счета-фактуры рекомендуется использовать стандартный аналитический отчет в режиме «Аналитика/Камеральный контроль/Плательщики НДС, не представившие ФНО, но выписывающие счета-фактуры» ИС ЭКНА.
Налоговым комитетам поручается довести данное разъяснение до подведомственных налоговых органов для руководства при работе с налогоплательщиками.