Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 9 июля 2004 года № НК-УМН-09-4-16/5646
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо ЗАО, относительно налогообложения доходов нерезидентов, сообщает следующее.
Согласно письму и представленным материалам ЗАО, являющееся одним из координирующих органов по обеспечению деятельности Съезда Мировых и Традиционно-национальных религий осуществляет выплаты разового характера нерезидентам за организацию чартерных авиарейсов по маршрутам Каир-Астана-Алматы-Баку-Каир, Рим-Алматы-Астана-Рим и информационное освещение данного Съезда на телевизионном канале и Веб-сайте «CNN» (резидента США), которое заключается в предоставлении эфирного времени для проката ролика и разработке и размещению на Веб-сайте «CNN» микро-сайта Съезда Мировых и Традиционно-национальных религий.
1. В соответствии с пп. 13) ст. 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан, являются доходами из источников в Республике Казахстан и согласно ст. 179 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан.
Таким образом, доходы нерезидента от оказания транспортных услуг в международных перевозках по маршрутам Каир-Астана, Алматы-Баку, Рим-Алматы, Астана-Рим являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению в Республике Казахстан.
В случае, если нерезидент оказывает транспортные услуги в Республике Казахстан по маршрутам Астана-Алматы, Алматы-Астана, то доходы от таких услуг являются доходами из источников в Республике Казахстан в соответствии с пп. 1) ст. 178 Налогового кодекса и подлежат налогообложению в Республике Казахстан.
При этом в случае, если нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то он вправе применить положения такого международного договора. Порядок применения положений международного договора Установлен ст. 198-199 Налогового кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 212 Налогового кодекса в случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя в порядке, установленном статьей 221 Налогового кодекса.
Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса определено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 215 Налогового кодекса.