На вопросы отвечает Ольга Чеснокова, специалист отдела аудита АК «Казахконсалтинг»
Какими документами подтверждаются расходы на проживание за пределами РК?
В соответствии с постановлением Правительства РК от 22.09.2000 г. № 1428 (с изменениями, внесенными постановлением Правительства РК от 18.04.2001 г. № 514), утверждающим Правила о служебных командировках в пределах РК работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан.
Командированные лица обязаны предоставлять не позднее 5 дней с момента прибытия, но не позднее одного отчетного месяца после истечения срока командировки авансовый отчет об использовании командировочных сумм с приложением следующих документов:
1. Квитанция по найму жилого помещения.
2. Билеты (за исключением такси), необходимые для проезда к месту отправления транспорта, в оба конца с обязательным приложением счета-фактуры, если станция отправления (вокзал, пристань или аэропорт) находится за чертой населенного пункта; в случае предусмотренных администрацией аэропортов - квитанция административных сборов.
3. Копия загранпаспорта.
4. В случае отсутствия в паспорте отметки о пересечении границы - копию командировочного удостоверения.
5. Квитанция за сбор по обмену валюты и другие, утвержденные учетной политикой и документально подтвержденные расходы.
Данное постановление рекомендовано для применения на предприятиях разных форм собственности.
Как начисляются командировочные расходы на поездку за рубеж (Сингапур)?
В соответствии со ст. 1 Закона РК «О труде в Республике Казахстан» от 10.12.1999 г. № 493 служебной командировкой признается поездка работников по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения поручения вне места его постоянной работы. Издание приказа о командировании, подписываемого первым руководителем, является обязательным условием при направлении работника в командировку. На основании приказа работнику производится предварительный расчет командировочных расходов, согласно которому выдаются работнику аванс с выдачей командировочного удостоверения, подписанного руководителем. В командировочные расходы входят затраты, связанные с командированием работника, с приложением соответствующих документов, обосновывающих данные расходы. Коммерческое предприятие, не относящееся к государственным предприятиям, имеет право оплачивать командировочные расходы сверх установленных норм, а также все целевые расходы за счет прибыли предприятия, как подтвержденные документально, так и не подтвержденные. Нормы таких расходов утверждаются учетной политикой. Согласно ст. 104 Налогового кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» данные расходы на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога не учитываются, однако облагаются всеми налогами, что и заработная плата командированного работника, в совокупности с его заработной платой.
Согласно постановлению Правительства РК от 24.12.2001 г. №1677 суточные расходы по найму жилого помещения, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами РК, не должны превышать норм, установленных Правительством РК, суточные при командировке в Сингапур составляют 70 долл. США.
Для индивидуального предпринимателя (далее - ИП) предельный доход за налоговый период составляет 4 500,0 тыс. тенге. Если предельный доход превысил указанную сумму, то, как тогда идет исчисление налогов? Допустим, доход составил 8 000,0 тыс. тенге. Накладываются ли штрафные санкции за превышение?
Для ИП, работающих по специальному налоговому режиму на основании упрощенной декларации, предельный доход которых превысил указанную сумму согласно пп. 2 п. 1 ст. 376 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), исчисление налога на основании упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период соответствующих ставок, указанных в п. 2 ст. 377 Налогового кодекса, при этом штрафные санкции в данном отчетном периоде за превышение предельного дохода не накладываются. Согласно п. 3 ст. 376 Налогового кодекса в случае превышения показателей или при добровольном выходе из специального налогового режима субъект малого бизнеса переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным.
ИП при изменении условий превышения показателей вправе применить специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации как юридическое лицо при изменении организационно-правовой формы.
Возникают ли какие-либо налоговые обязательства при убыточной операции? В целом деятельность компании доходная, но есть одна услуга, по которой получился убыток.
В соответствии с действующим Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) деятельность компании рассматривается в целом, за исключением операций, связанных с реализацией зданий, сооружений и строений, убытки которых переносятся на срок до 3-х лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов, а также операций, связанных с ценными бумагами, убытки которых компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг согласно ст. 124 Налогового кодекса.
ТОО зарегистрировалось, минимальный размер уставного капитала составлен, но внесением наличных денег в кассу, а не на расчетный счет ТОО. Какие это несет проблемы? Нужно ли сделать взнос безналом на счет? От кого должен быть взнос - от учредителей или путем перевода из кассы ТОО?
ТОО может вносить минимальный размер уставного капитала наличными деньгами в кассу, т.к. это не противоречит действующему законодательству Республики Казахстан.
Российское юридическое лицо - производитель планирует открыть в РК обособленное подразделение без отдельного баланса и без открытия расчетного счета. По месту регистрации обособленного подразделения будет осуществляться оптовая торговля собственной продукцией.
1. Каков порядок открытия обособленного подразделения?
2. Каким образом происходит в таком случае таможенное пересечение собственной продукции границ государств?
3. Какие налоги, и по каким ставкам уплачивает иностранная организация?
1. Регистрация филиалов и представительств иностранных юридических лиц осуществляется в порядке, установленном для регистрации филиалов и представительств юридических лиц РК (если законодательными актами Республики Казахстан не установлено иное), с учетом следующих особенностей:
- устав юридического лица должен быть снабжен нотариально заверенным переводом на казахском и русском языках;
- положения о филиале и представительстве, а также доверенность их руководителей должны соответствовать требованиям законодательства Республики Казахстан и быть выполненными на казахском и русском языках;
- к заявлению о регистрации должны быть приложены выписка из торгового реестра или другой документ, удостоверяющий, что субъект, открывающий филиал (представительство) в РК, является юридическим лицом по законодательству своей страны, а также банковское подтверждение его платежеспособности с нотариально заверенными переводами на казахском и русском языках, в соответствии с Законом РК от 27.12.1994 г. № 266-XIII «Об иностранных инвестициях» данный закон утратил силу. В настоящее время порядок открытия филиалов и представительств иностранных юридических лиц производится в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан для регистрации филиалов и представительств юридических лиц РК. Кроме документов, предусмотренных этим порядком, если иное не установлено международными договорами, ратифицированными РК, дополнительно должны быть представлены легализованная выписка из торгового реестра или другой легализованный документ иностранного юридического лица, подтверждающие, что иностранное юридическое лицо, создающее филиал (представительство), является юридическим лицом по законодательству иностранного государства. Документы иностранного юридического лица, создающего филиал (представительство), представляются с нотариально засвидетельствованным переводом на государственный и русский языки, в соответствии со ст. 6-1 Закона РК от 17.04.1995 г. № 2198 (с изменениями, внесенными Указом Президента РК, имеющим силу Закона, от 08.07.2005 г. № 72-III). Филиалы и представительства юридических лиц, расположенные на территории РК, подлежат учетной регистрации без приобретения ими права юридического лица в соответствии со ст. 3 Закона РК от 17.04.1995 г. № 2198 (с изменениями, внесенными Указом Президента РК, имеющим силу Закона, от 08.07.2005 г. № 72-III). Они наделяются имуществом создававшего их иностранного юридического лица и действуют на основании утвержденного им положения.
2. Таможенное пересечение границ РК товаров осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с главой 10 «Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Казахстан» Таможенного кодекса РК от 05.04.2003 г. № 401-II (c изменениями, внесенными Законом РК от 20.06.2005 г. № 62-III), предварительные операции при перемещении товаров и транспортных средств на таможенную территорию РК осуществляются в следующем порядке:
1) пересечение таможенной границы РК;
2) уведомление таможенных органов о пересечении таможенной границы РК;
3) предварительное таможенное оформление в пункте пропуска через таможенную границу РК;
4) доставка товаров, транспортных средств и документов на них в таможенный орган назначения;
5) уведомление таможенного органа назначения о доставке товаров и транспортных средств;
6) временное хранение товаров и транспортных средств.
3. Уплата налогов происходит в общеустановленном порядке согласно Налоговому кодексу «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Юридические лица - нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения, являются плательщиками:
• корпоративного подоходного налога - подлежат обложению в сумме совокупного годового дохода по ставке 30%;
• налога на чистый доход - подлежат налогообложению по ставке 15%, установленной ст. 185 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налогового кодекса);
• НДС - при условии превышения оборота по реализации в размере 12 000 МРП за 12-месячный период исчисляется по ставке 15%, налог на имущество исчисляется в размере 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения, уполномоченный государственный орган по заявлению юридического лица - плательщика НДС может рассматривать его структурное подразделение в качестве самостоятельных плательщиков НДС, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 208-1 Налогового кодекса, в соответствии с п. 6 ст. 208 Налогового кодекса;
• земельного налога, который рассчитывается исходя из площади земельного участка, находящегося на праве собственности, на праве постоянного землепользования, на праве первичного безвозмездного временного пользования;
• налога на транспортные средства - исчисляется исходя из объектов налогообложения, на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Сумма налога рассчитывается исходя из: объема двигателя, грузоподъемности, посадочных мест;
• индивидуального подоходного налога - согласно ст. 145 Налогового кодекса удерживается из заработной платы работника, подлежит обложению по прогрессивным ставкам, указанным в данной статье;
• отчисления в пенсионный фонд - в размере 10% от начисленной заработной платы работников;
• социального налога, исчисляемого от начисленной заработной платы и уплачиваемого по ставкам, указанным в ст. 317 Налогового кодекса;
• в соответствии с постановлением РК от 21.06.2004 г. № 683 (с изменениями, внесенными постановлением Правительства РК от 31.12.2004 г. № 1449) социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного страхования, устанавливаются в размере:
на 2005 г. - 1,5% от базы для исчисления социального налога;
на 2006 г. - 2% от базы для исчисления социального налога;
на 2007 г. - 3% от базы для исчисления социального налога;
другие сборы, возникающие в результате деятельности представительства или филиала, такие как плата за загрязнение окружающей среды, плата за размещение наружной рекламы, государственные пошлины, таможенные платежи и другие виды сборов.