Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 24 мая 2004 года № 24208/325
Председателю Правления
Настоящим Национальный Банк Республики направляет Вам рекомендации по отражению банками в бухгалтерском учете принятых от клиентов - физических и юридических лиц вкладов.
Учитывая, что привлеченный вклад является финансовым обязательством, данная операция подпадает под понятие и действие Международного стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее - МСФО № 39).
Настоящие рекомендации разработаны в соответствии с требованиями МСФО № 39 и определяют (исходя из того, что в настоящее время на внутреннем финансовом рынке отсутствуют или имеются единичные случаи операции по продаже обязательств по привлеченным вкладам) порядок отражения в бухгалтерском учете операций по привлеченным банком вкладам, которые отнесены к категории «удерживаемых до погашения» и неподлежащим переоценке по справедливой стоимости. Однако, если банк имеет намерение по переуступке обязательства по привлеченному вкладу другому банку и в дальнейшем юридически это оформляется, то данный вклад в соответствии с МСФО № 39 подлежит отражению в категории «предназначенные для торговли» и «имеющиеся в наличии для продажи» и соответственно оценке по справедливой стоимости. При этом в учетной политике банка необходимо предусмотреть основные моменты по отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций по вкладам, в том числе по категориям, если у банка их (категорий) несколько.
§ 1. Первоначальное признание и оценка привлеченного вклада в соответствии с МСФО
1. Согласно параграфу 66 МСФО № 39 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства компании следует оценивать его по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.
Таким образом, если банк понес расходы, связанные с привлечением вклада (комиссионные затраты, выплачиваемые банком клиенту при привлечении вклада) или клиент выплатил банку комиссионные при размещении денег во вклад, то данные расходы должны быть отнесены на первоначальную стоимость вклада, т.е. на уменьшение или увеличение основного долга вклада. Соответственно, при привлечении вклада возможно образование суммы скидки или премии, которая представляет собой разницу между привлеченной суммой вклада (фактически полученной суммой денег) и суммой погашения.