Письмо территориального НК № 166
Основано на законодательстве, действовавшем до 1 января 2009 года
Настоящим АО просит Вас дать разъяснение по следующему вопросу.
АО является управляющей компанией, создавшей и действующей в интересах паевых инвестиционных фондов. В настоящее время в составе активов четырех паевых инвестиционных фондов, созданных АО, находится 33 720 штук Депозитарных расписок, базовым активом которых являются простые акции АО «К» (далее - Депозитарные расписки). Согласно п. 3 ст. 132 Налогового кодекса источником доходов по депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных расписок, т.е. источником доходов по дивидендам, получаемых держателями депозитарных расписок по базовому активу - простым акциям, является АО «Казахтелеком».
В соответствии с п.п.2) п. 1-1 статьи 131 Налогового кодекса Республики Казахстан инвестиционные доходы, выплачиваемые паевым инвестиционным фондам, не подлежат обложению у источника выплаты, более того, согласно ст. 91 Налогового кодекса инвестиционные доходы паевых инвестиционных фондов, полученные в соответствии с законодательством об инвестиционных фондах на счета в кастодиане, вообще не подлежат налогообложению.
Согласно ст. 43 ЗРК «Об инвестиционных фондах» лицом, осуществляющим учет и подтверждение прав по активам паевых инвестиционных фондов (то есть лицом, по законодательству уполномоченным на подтверждение того, какие именно финансовые инструменты находятся в активах инвестиционных фондов), является Кастодиан. Кастодианом паевых инвестиционных фондов АО является АО «Народный Банк Казахстана».
По существующей системе учета Депозитарных расписок в АО «Центральный депозитарий ценных бумаг» не отражается кто именно (резидент или нерезидент) является конечным держателем Депозитарных расписок, а значит и конечным получателем дивидендов по их базовому активу. В связи с чем, эмитент сразу удерживает налог у источника выплаты со всей суммы дивидендов, начисляемых на Депозитарные расписки, как с нерезидентов.
Считаем, что при наличии документа, который согласно действующему законодательству является подтверждением того, что конечным держателем какого-то количества Депозитарных расписок является резидент РК, имеющий налоговые льготы, позволяет эмитенту Депозитарных расписок перечислить сумму, удержанную у источника с подтвержденного количества Депозитарных расписок, сразу на счет конечного держателя Депозитарных расписок - резидента РК, имеющего налоговые льготы.