Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 4 ноября 2006 года № НК-УМН-3-11/10238
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо относительно налогообложения доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 14) статьи 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан.
Согласно пункту 2 статьи 187 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные подпунктами 14)-18) статьи 178 Налогового кодекса, включая иные доходы, определенные статьями 149-151 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153 Налогового кодекса, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов.
Таким образом, доходы иностранных консультантов от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам и иным договорам гражданско-правового характера являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153 Налогового кодекса, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов.
При этом обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Налогового кодекса признается налоговым агентом.
В случае, если доходы иностранным консультантам выплачиваются лицами, не являющимися налоговыми агентами согласно пункту 1 статьи 10 Налогового кодекса, то применяется порядок налогообложения, установленный статьей 191 Налогового кодекса.
При этом согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
Так, в случае, если физическое лицо-нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Налоговая конвенция), то такое физическое лицо-нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции.