Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2» (утратил силу)

6. Цель применения метода оценки состоит в том, чтобы определить, какой была бы цена операции на дату измерения при совершении мотивированного нормальными деловыми соображениями обмена между независимыми сторонами. Справедливая стоимость рассчитывается на основе результатов применения метода оценки, в котором максимально используются рыночные исходные данные и как можно меньше полагаются на исходные данные организации. Предполагается, что метод оценки обеспечивает реалистичную оценку справедливой стоимости, если 1) он в достаточной степени отражает ожидаемую оценку инструмента рынком и 2) исходные данные для метода оценки обоснованно представляют рыночные ожидания и измерения коэффициентов риск-доходность, присущих финансовому инструменту.

7. Следовательно, метод оценки включает все факторы, которые учитываются участниками рынка при установлении цены, и соответствует принятой экономической методологии ценообразования финансовых инструментов. Предприятие периодически выверяет метод оценки и проверяет его правильность, используя информацию о ценах в наблюдаемых текущих рыночных операциях с таким же инструментом (т.е. без модифицирования и внесения изменений), или исходя из имеющихся наблюдаемых рыночных данных. Организация получает рыночные данные последовательно на том же рынке, на котором инструмент появился или был приобретен. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости финансового инструмента при первоначальном признании является цена операции (т.е. справедливая стоимость возмещения, переданного или полученного), за исключением тех случаев, когда справедливая стоимость этого инструмента подтверждается путем сравнения с другими наблюдаемыми текущими рыночными операциями с таким же инструментом (т.е. без модифицирования и внесения изменений) или на основе такого метода оценки, в котором переменные величины включают только данные наблюдаемых рынков.

8. При последующем измерении финансового актива или финансового обязательства и последующем признании доходов и расходов необходимо последовательно выполнять требования настоящего предварительного варианта стандарта. При применении пункта 7 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства может не возникнуть дохода или расхода. В таком случае настоящий раздел предписывает признание дохода или расхода после первоначального признания только в том объеме, в котором доход или расход возникает в связи с изменением в параметре (включая время), который участники рынка будут принимать во внимание при определении цены.

9. Первоначальное приобретение или создание финансового актива, или возникновение финансового обязательства является рыночной операцией, которая служит основой для оценки справедливой стоимости финансового инструмента. В частности, если финансовый инструмент является долговым инструментом (например, заем), то его справедливую стоимость можно определить на основании рыночных условий, существовавших на дату его приобретения или создания, и текущих рыночных условий или процентных ставок, начисляемых в настоящее время предприятием или другими сторонами по аналогичным долговым инструментам (т.е. аналогичный оставшийся период до даты погашения, схема движения денежных средств, валюта, кредитный риск, залог и база начисления процентов). В качестве альтернативы при условии, что в кредитном риске дебитора и в применимых кредитных спрэдах не происходят изменения после возникновения долгового инструмента, расчет текущей рыночной процентной ставки может быть осуществлен посредством применения исходной процентной ставки, отражающей лучшую кредитоспособность, чем базисный долговой инструмент, сохранения кредитного спрэда в неизменном виде и корректировки с учетом изменения исходной процентной ставки с даты возникновения долгового инструмента. Если с момента осуществления самой последней рыночной операции условия изменились, то соответствующее изменение справедливой стоимости оцениваемого финансового инструмента определяется на основе текущих цен или ставок по аналогичным финансовым инструментам, скорректированных соответствующим образом с учетом отличий от оцениваемого инструмента.

10. Не на каждую дату измерения возможно получение одинаковой информации. Например, на ту дату, когда организация получает заем или приобретает долговой инструмент, который активно не продается на рынке, оно имеет цену операции, которая также является рыночной ценой. Однако на следующую дату измерения может быть не получена новая информация об операциях и, несмотря на то, что предприятие может определить общий уровень рыночных процентных ставок, оно может не знать, какой уровень кредитного или другого риска могут учитывать участники рынка при оценке стоимости инструмента на эту дату. Организация может не иметь информацию о последних операциях для определения соответствующего кредитного спрэда на базовую процентную ставку, чтобы использовать при определении ставки дисконтирования для расчета приведенной стоимости. При отсутствии свидетельства обратного было бы разумно предположить, что в спрэде, который существовал на дату получения займа, не произошло никаких изменений. Однако предполагается, что организация предпримет разумные усилия, чтобы определить, существует ли свидетельство того, что произошло изменение в таких факторах. Если имеются свидетельства изменения, то при определении справедливой стоимости финансового инструмента организация учитывает влияние этого изменения.

11. При анализе дисконтированного денежного потока организация использует одну или несколько ставок дисконтирования, равных преобладающим нормам доходности для финансовых инструментов, имеющих, по существу, аналогичные условия и характеристики, включая кредитоспособность инструмента, оставшийся период действия зафиксированной в договоре процентной ставки, оставшийся срок до погашения основной суммы и валюту, в которой должны производиться выплаты. Краткосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность при отсутствии объявленной процентной ставки можно измерять по первоначальной стоимости, указанной в счете-фактуре, если результат дисконтирования несущественен.

12. Справедливая стоимость инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют котировочной рыночной цены на активном рынке, и в производные инструменты (опционы, форвардные и фьючерсные договоры, свопы и т.п.), которые связаны с некотируемым долевым инструментом и расчеты, по которым должны производиться путем поставки такого некотируемого долевого инструмента, измеряется с достаточной степенью надежности, если 1) изменчивость пределов, в которых производятся расчетные оценки обоснованной справедливой стоимости, не является значительной для этого инструмента, или 2) можно обоснованно оценить вероятность разных расчетных оценок в рамках этих пределов и использовать ее в оценке справедливой стоимости.

13. Бывает много ситуаций, когда изменчивость пределов, в которых производятся расчетные оценки обоснованной справедливой стоимости инвестиций в долевые инструменты, не имеющие котировочной рыночной цены, и производные инструменты, которые связаны с некотируемым долевым инструментом и расчеты, по которым должны производиться путем поставки такого некотируемого долевого инструмента, вероятно, не является значительной. Как правило, у организации имеется возможность рассчитать справедливую стоимость финансового актива, приобретенного у внешней стороны. Однако если пределы, в которых производятся расчетные оценки обоснованной справедливой стоимости, значительны и вероятность разных расчетных оценок нельзя обоснованно оценить, то это препятствует тому, чтобы предприятие измеряло инструмент по справедливой стоимости.

14. Подходящий метод оценки справедливой стоимости конкретного финансового инструмента включает использование существующей рыночной информации о рыночных условиях и других факторах, которые, вероятно, повлияют на справедливую стоимость инструмента. Справедливая стоимость финансового инструмента будет основана на одном или нескольких из перечисленных ниже факторов (также возможны другие факторы):

1) Временная стоимость денег (т.е. проценты по базовой или безрисковой ставке). Базовые процентные ставки обычно можно получить, исходя из наблюдаемых цен на государственные облигации. Они также часто приводятся в финансовых публикациях. Эти ставки обычно меняются с ожидаемыми датами прогнозируемых потоков денежных средств на кривой доходности процентных ставок для разных промежутков времени. По практическим причинам организация может использовать признанную и свободно наблюдаемую общую ставку, например, ЛИБОР, или ставку свопа в качестве исходной ставки. (В связи с тем, что такая ставка как ЛИБОР не является безрисковой, корректировка кредитного риска, соответствующая конкретному финансовому инструменту, определяется на основе его кредитного риска по отношению к кредитному риску в этой исходной ставке.) В некоторых странах облигации центрального правительства могут заключать в себе значительный кредитный риск и не всегда обеспечивать стабильную исходную базовую ставку процента для инструментов, выраженных в валюте этой страны. Некоторые организации в этих странах могут иметь лучшую кредитоспособность и более низкую ставку процента по займам, чем центральное правительство. В таком случае базовые процентные ставки можно более точно определить на основе процентных ставок для корпоративных облигаций с самым высоким рейтингом, выпущенных в валюте этой юрисдикции.

2) Кредитный риск. Влияние кредитного риска на справедливую стоимость (т.е. превышение премии над базовой процентной ставкой для кредитного риска) можно определить на основе наблюдаемых рыночных цен на продаваемые инструменты, имеющие разную кредитоспособность, или на основе наблюдаемых процентных ставок, начисляемых кредиторами по займам с различным кредитным рейтингом.

3) Цена обмена иностранных валют. Активные рынки обмена валют существуют для большинства основных валют, и цены приводятся ежедневно в финансовых публикациях.

4) Цены на товары. Для многих видов товаров существуют наблюдаемые рыночные цены.

5) Цены на долевые инструменты. На некоторых рынках можно свободно наблюдать цены (и индексы цен) на продаваемые долевые инструменты. Для расчета текущей рыночной цены долевых инструментов, по которым отсутствует информация о наблюдаемых ценах, могут использоваться методы, основанные на приведенной стоимости.

6) Изменчивость (т.е. величина будущих изменений цены финансового инструмента или другой статьи). Показатели изменчивости активно продаваемых статей обычно можно обоснованно рассчитать на основе исторических рыночных данных или используя данные о предполагаемых колебаниях текущих рыночных цен.

7) Риск досрочной выплаты и риск отказа от обязательств. Схемы ожидаемых досрочных выплат по финансовым активам и схемы ожидаемых отказов по финансовым обязательствам можно рассчитать на основе исторических данных. (Справедливая стоимость финансового обязательства, от которого может отказаться встречная сторона, не может быть меньше приведенной стоимости суммы отказа.)

8) Затраты на обслуживание финансового актива или финансового обязательства. Затраты на обслуживание можно рассчитать на основе сравнения с текущими суммами вознаграждений, начисленными другими участниками рынка. Если затраты на обслуживание финансового актива или финансового обязательства значительны и у других участников рынка возникнут сопоставимые затраты, то эмитент учитывает их при определении справедливой стоимости этого финансового актива или финансового обязательства. Вероятно, что справедливая стоимость при возникновении договорного права на будущие вознаграждения будет равна произведенным затратам на подготовительную работу кроме случаев, когда будущие вознаграждения и связанные с ними затраты не совпадают с рыночными сравнительными данными.

Приложение 3

К Национальному стандарту

финансовой отчетности № 2

Руководство по применению

1. В данном приложении, которое прилагается к разделу 20 настоящего Стандарта, но не является его частью, представлены примеры применения требований по признанию и измерению оценочных обязательств, изложенных в разделе 20 настоящего Стандарта.

2. Пример 1 - Будущие операционные убытки.

Организация установила, что существует вероятность того, что в будущем один из его сегментов будет нести операционные убытки на протяжении нескольких лет.

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события - не было обязывающего события, влекущего за собой передачу организацией ресурсов.

Заключение: организация не признает оценочные обязательства в отношении будущих убытков от операционной деятельности. Ожидаемые будущие убытки не отвечают определению обязательства. Ожидание будущих операционных убытков может свидетельствовать о том, что определенные активы могут быть обесценены в соответствии с разделом 26 настоящего Стандарта.

3. Пример 2 - Обременительный договор.

Под обременительным договором понимается договор, по которому исполнение обязательств требует неизбежных затрат, величина которых превышает экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Например, организация по договору операционной аренды может быть обязано, производить арендные платежи за актив, который более не используется.

Существующее обязательство как результат прошлого обязывающего события - по договору организация обязана передать ресурсы, при этом за них оно не получит сопоставимых выгод.

Заключение: если у организации есть обременительный договор, то организация признает существующее обязательство по договору как оценочное обязательство.

4. Пример 3 - Реструктуризация.

Реструктуризация - программа, которая спланирована и контролируется руководством организации, и существенно изменяет либо:

1) сферу деятельности организации; либо

2) способы ведения этой деятельности.

Существующее обязательство как результат прошлого обязывающего события - существующее обязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда организация:

1) имеет детальный официальный план реструктуризации, определяющий, по крайней мере, следующее:

затрагиваемую деятельность или её часть;

основные затронутые местоположения;

местоположение, функцию и примерное число работников, которым будет выдана компенсация в связи с их увольнением;

затраты, которые будут понесены; и

сроки выполнения плана; и

2) создало обоснованные ожидания у заинтересованных лиц того, что будет производить реструктуризацию, начав выполнение этого плана или объявив основные особенности плана заинтересованным лицам.

Заключение: организация признает оценочные обязательства на затраты по реструктуризации только в том случае, когда у него есть юридическое обязательство или обязательство, вытекающее из практики, по проведению реструктуризации.

5. Пример 4 - Гарантии.

При продаже своей продукции производитель предоставляет покупателям гарантии. По условиям договора продажи производитель обязуется устранить, произведя ремонт или замену, все производственные дефекты, проявившиеся в течение трех лет от даты продажи. Существует вероятность (то есть скорее возможно, чем невозможно), исходя из прошлого опыта, что по гарантиям будут возникать претензии.

Существующее обязательство как результат прошлого обязывающего события - обязывающим событием является продажа товара с гарантией, которая ведет к возникновению юридического обязательства.

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, при погашении - вероятно для гарантий в целом.

Заключение: организацией признается оценочное обязательство в сумме наилучшей расчетной оценки затрат на гарантийное устранение дефектов продукции, проданной до отчетной даты.

Пример расчета:

В 20Х0 г. было продано продукции на сумму 1 000 000 ед. Как показывает опыт, 90 процентов проданной продукции не требует гарантийного ремонта; 6 процентов проданной продукции имеет незначительные дефекты, затраты на устранение которых равны 30 процентам продажной цены; и 4% проданной продукции имеет существенные дефекты, затраты на устранение которых или замену составляют 70 процентов продажной цены. Поэтому ожидаемые затраты по гарантии можно рассчитать следующим образом:

Ожидается, что затраты на гарантийный ремонт и замену продукции, проданной в 20Х0 г., составят 60% в 20Х1 г., 30% - в 20Х2 г. и 10% - в 20Х3 г. Так как ожидаемые потоки денежных средств уже отражают вероятность возникновения оттоков денежных средств и предполагая, что не существует иных рисков или неопределенностей, которые требовалось бы отразить, для определения приведенной стоимости этих потоков денежных средств организация использует безрисковую ставку дисконтирования, определяемую на основе государственных облигаций со сроками погашения, аналогичными срокам возникновения ожидаемых оттоков денежных средств (6% по однолетней и 7% по двух- и трехлетней облигациям).

Ниже приводится расчет приведенной стоимости на конец 20X0 г. ожидаемых потоков денежных средств, относящихся к гарантийному обслуживанию продукции, проданной в 20X0 г.:

Организация признает гарантийное обязательство на сумму 41 846 в конце 20Х0 в отношении продукции, проданной в 20Х0.

6. Пример 5 - Политика возврата денег.

В магазине розничной торговли действует политика возврата денег недовольным покупкой клиентам, хотя по закону он не обязан этого делать. Его политика возврата денег широко известна.

Существующее обязательство как результат прошлого обязывающего события - обязывающим событием является продажа товара, которая ведет к возникновению обязательства, вытекающего из практики, поскольку действия магазина создали обоснованные ожидания со стороны его клиентов в том, что магазин будет возвращать деньги за купленные товары.

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, при погашении - вероятно, что часть товара будет возвращена, а уплаченные за него деньги возвращены.

Заключение: организация признает оценочное обязательство в размере наилучшей расчетной оценки суммы, необходимой для осуществления возврата денег.

7. Пример 6 - Закрытие отделения, неосуществленное до отчетной даты.

12 декабря 20Х0 г. руководство организации приняло решение закрыть одно из своих отделений. До конца отчетного периода (31 декабря 20Х0 г.) решение не было доведено до сведения затрагиваемых сторон и никаких других шагов по осуществлению решения предпринято не было.

Текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события - поскольку обязывающего события не было, то обязательства также нет.

Заключение: организация не признает оценочное обязательство.

8. Пример 7 - Закрытие отделения: сообщение/осуществление до отчетной даты.

12 декабря 20Х0 г. руководство организации приняло решение закрыть отделение, производящее определенное изделие. 20 декабря 20Х0 г. правление утвердило подробный план закрытия отделения; клиентам были разосланы письма с предупреждением о необходимости поиска альтернативных источников поставок, а персоналу отделения разосланы уведомления о предстоящем сокращении штатов.

Существующее обязательство как результат прошлого обязывающего события - обязывающим событием является доведение решения до клиентов и работников, которое создает обязательство, вытекающее из практики, с этой даты, поскольку создает обоснованные ожидания, что отделение будет закрыто.

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, при погашении - вероятно.

Заключение: организацией признается оценочное обязательство на 31 декабря 20Х0 в сумме наилучшей расчетной оценки затрат, которые были бы понесены при закрытии отделения на отчетную дату.

9. Пример 8 - Переподготовка персонала как следствие изменений в системе налогообложения прибыли.

Правительство вводит ряд изменений в систему налогообложения прибыли. В результате этих изменений организации, действующему в сфере финансовых услуг, потребуется осуществить переподготовку значительной части своего административного и торгового персонала, для того чтобы обеспечить соответствие изменившемуся законодательству в области финансовых услуг. На конец отчетного периода никакой переподготовки персонала не проводилось.

Существующее обязательство как результат прошлого обязывающего события - обязательства нет, поскольку не было обязывающего события (переподготовки).

Заключение: организация не признает оценочное обязательство.

10. Пример 9 - Судебное разбирательство.

Клиент подал иск в суд с требованием о возмещении ущерба организацией Х, нанесенного клиенту, как утверждается, в результате использования изделия, продаваемого организацией Х. Организация Х оспаривает свою ответственность на том основании, что клиент не следовал инструкциям по применению изделия. Вплоть до даты утверждения правлением финансовых отчетов к выпуску за год, завершившийся 31 декабря 20Х1 г., юристы организации заявляли, что, вероятно, организация будет признано невиновным. Однако на момент составления финансовых отчетов организация за год, завершившийся 31 декабря 20Х2 г., юристы считают, что, судя по развитию ситуации, вероятно, что организация будет признано виновным.

1) На 31 декабря 20Х1 г.

Существующее обязательство как результат прошлого обязывающего события - на основе имеющихся свидетельств на момент утверждения финансовых отчетов обязательство как результат прошлых событий отсутствовало.

Вывод: оценочное обязательства не признается. В этом случае производится раскрытие условного обязательства, за исключением случаев, когда вероятность выбытия ресурсов считается отдаленной.

2) На 31 декабря 20Х2 г.

Существующее обязательство как результат прошлого обязывающего события - на основе имеющихся свидетельств существующее обязательство имеется.

Выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, при погашении - вероятно.

Заключение: признается оценочное обязательство в размере наилучшей расчетной оценки суммы, необходимой для погашения обязательства на отчетную дату.

Приложение 4

К Национальному стандарту

финансовой отчетности № 2

Примеры признания дохода

1. В данном приложении, которое прилагается к разделу 22 настоящего Стандарта, но не является его частью, представлены примеры применения требований по признанию и измерению дохода, изложенные в разделе 22 настоящего Стандарта.

Нижеприведенные примеры затрагивают конкретные аспекты операций и не представляют собой всесторонний анализ всех факторов, которые могли бы повлиять на признание дохода. В примерах обычно предполагается, что сумма дохода может быть надежно измерена, существует вероятность того, что экономические выгоды в будущем будут получены организацией, и затраты, понесенные или ожидаемые, могут быть надежно измерены.

2. Продажа товаров.

Возможны ситуации, когда законодательство в разных странах будет приводить к тому, что критерии признания раздела 22 настоящего Стандарта будут выполняться в разные моменты времени. В частности, законом может определяться момент времени, в который организация передает существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности. Поэтому примеры в этом приложении должны изучаться в контексте законодательства, относящегося к продажам товаров в стране, в которой совершается операция.

3. Пример 1 - «Выписывание накладных на последующую поставку», где доставка откладывается по просьбе покупателя, но покупатель принимает на себя право собственности и соглашается с выписанным счетом.

Продавец признает доход, когда покупатель принимает на себя право собственности, если:

1) существует вероятность осуществления поставки;

2) в момент признания продажи товар есть в наличии, определен и готов к отправке покупателю;

3) покупатель явным образом подтверждает инструкции по отсроченной поставке; и

4) применяются обычные условия оплаты.

Когда существует лишь намерение приобрести или произвести товары к сроку поставки, то выручка не признается.

4. Пример 2 - Товары отгружены на условиях установки и проверки.

Доход обычно признается продавцом, когда покупатель примет поставку, и завершена установка и проверка. Однако доход признается непосредственно после принятия покупателем поставки, когда:

1) процесс установки несложен, например, установка оттестированного на заводе телевизора, которая требует только распаковки и подключения питания и антенны; или

2) проверка выполняется только для окончательного определения договорных цен, например, при поставке железной руды, сахара или соевых бобов.

5. Пример 3 - Товары отгружены на условиях одобрения покупателем, имеющим установленное в порядке договоренности, ограниченное право возврата.

Если имеется неопределенность относительно вероятности возврата, то выручка признается продавцом, когда поставленный товар официально принят покупателем или когда товары были доставлены и истек период времени для отказа.

6. Пример 4 - Товары отгружены на условиях продажи на консигнационной основе, при которых получатель (покупатель) берет на себя обязательство продать товары от лица поставщика (продавца).

Поставщик признает доход после продажи товаров получателем третьей стороне.

7. Пример 5 - Товары отгружены на условиях оплаты при получении.

Доход признается после доставки и получения денег продавцом или его агентом.

8. Пример 6 - Отложенные продажи, при которых товары доставляются только тогда, когда покупатель произведет последний платеж из серии частичных платежей.

Продавец признает доход от таких продаж после доставки товаров. Однако если опыт показывает, что большинство таких продаж доводится до конца, то доход может быть признан, когда получена значительная часть оплаты, при условии, что товары имеются в наличии, определены и готовы для доставки покупателю.

9. Пример 7 - Заказы, когда оплата (или частичная оплата) получена до доставки товаров, которых еще нет в наличии в запасах, например, когда товары еще должны быть произведены или доставлены непосредственно покупателю от третьей стороны.

Продавец признает доход только тогда, когда товары доставлены покупателю.

10. Пример 8 - Договоры продажи и обратной покупки (кроме операций взаимного обмена), по которым продавец одновременно соглашается через некоторое время купить те же самые товары, или когда у продавца имеется опцион на покупку проданных товаров, или когда покупатель имеет опцион на продажу с требованием покупки проданных товаров продавцом.

В договорах продажи и обратной покупки на актив, не являющийся финансовым активом, продавцу необходимо проанализировать условия договора, для того чтобы удостовериться, что риски и выгоды, связанные с правом собственности, фактически были переданы покупателю. Если они были переданы, то продавец признает выручку. Когда за продавцом сохраняются риски и выгоды, связанные с правом собственности, несмотря на то, что правовой титул был передан, операция является соглашением по финансированию и не приводит к возникновению выручки. В отношении договора продажи и обратной покупки финансового актива применяется раздел 11 настоящего Стандарта.

11. Пример 9 - Продажи посредникам, например, распространителям, дилерам или другим лицам для перепродажи.

Продавец обычно признает доход от таких продаж, когда переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности. Однако когда покупатель действует, по сути, в качестве агента, продажа рассматривается как продажа на консигнационной основе.

12. Пример 10 - Подписки на печатные издания и аналогичные статьи.

Если в течение каждого периода рассматриваемые статьи имеют одинаковую стоимость, то продавец признает доход на прямолинейной основе на протяжении периода, в течение которого поставляются данные статьи. Если стоимость статей меняется от периода к периоду, то доход признается на основе общей стоимости продаж поставленных статей относительно общей расчетной стоимости продаж всех статей, поставляемых по подписке.

13. Пример 11 - Продажи в рассрочку, при которых возмещение подлежит получению частями.

На дату продажи продавец признает доход в той части, в которой она относится к продажной цене, за исключением процентов. Цена продажи равна приведенной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования платежей к получению по вмененной процентной ставке. Продавец признает процентную составляющую как доход, используя метод эффективной ставки процента.

14. Пример 12 - Продажи недвижимости.

Продавец обычно признает доход, когда юридическое право собственности переходит к покупателю. Однако в некоторых юрисдикциях право собственности на недвижимость, основанное на нормах права справедливости, может перейти к покупателю раньше, чем перейдет право собственности, основанное на общем праве, и, следовательно, риски и выгоды, связанные с правом собственности, передаются на этом этапе. В таких случаях, при условии, что продавцу не нужно предпринимать больше никаких значительных действий для выполнения договора, может быть уместным признать доход. И в том и в другом случае, если продавец вынужден произвести какие-либо существенные действия после передачи права собственности на недвижимость, основанного на нормах права справедливости, и/или права собственности, основанного на общем праве, доход признается по мере выполнения этих действий. В качестве примера можно привести здание или сооружение, строительство которого не было завершено.

15. В некоторых случаях недвижимое имущество может продаваться с сохранением продолжающегося участия продавца в той степени, при которой риски и выгоды, связанные с правом собственности, не будут переданы. Примерами таких сделок могут служить договоры продажи с обратной покупкой, которые содержат опционы на продажу и на покупку, и договоры, в которых продавец гарантирует занятость имущества в течение определенного периода, или гарантирует прибыль на инвестиции покупателя за определенный период. В таких случаях характер и степень продолжающегося участия продавца определяет порядок учета операции. Она может учитываться как продажа или как финансовое, арендное или какое-то другое соглашение о разделении прибыли. Если она учитывается как продажа, то продолжающееся участие продавца может задержать признание дохода.

16. Продавец также должен учитывать средства платежа и подтверждение намерения покупателя осуществить полную оплату. Например, когда сумма полученных платежей, включая первоначальный платеж покупателя, или его продолжающиеся платежи обеспечивают недостаточное подтверждение намерения покупателя завершить оплату, выручка признается только в размере суммы полученных денег.

17. Пример 13 - Плата за установку

Продавец признает плату за установку в качестве дохода по мере завершения работ по установке, за исключением случаев, когда она является сопутствующей продаже товара, в таких случаях она признается, когда товар продан.

18. Пример 14 - Плата за обслуживание, включенная в цену товара.

Когда цена продажи товара включает идентифицируемую сумму на последующее обслуживание (например, послепродажная поддержка и усовершенствование при продаже программного обеспечения), продавец откладывает признание этой суммы и признает ее в качестве дохода на протяжении периода предоставления услуги. Отложенная сумма - это сумма, которая покроет предполагаемые затраты на обслуживание в соответствии с договором с учетом соответствующей прибыли на эти услуги.

19. Пример 15 - Комиссионные вознаграждения за рекламу.

Комиссионные вознаграждения средств массовой информации признаются, когда соответствующая реклама или рекламный ролик представлен общественности. Производственные комиссионные вознаграждения признаются в зависимости от стадии завершенности проекта.

20. Пример 16 - Комиссионные вознаграждения страхового агентства.

Полученные или подлежащие получению комиссионные вознаграждения страхового агентства, при которых не требуется предоставления дополнительных услуг агентом, признаются им в качестве дохода на дату начала действия или возобновления соответствующего страхового полиса. Однако когда существует вероятность того, что агенту придется оказывать дополнительные услуги в течение срока действия полиса, признание агентом комиссионных или их части откладывается, и они признаются в качестве дохода на протяжении срока действия полиса.

21. Пример 17 - Плата за вход.

Продавец признает доход от художественно-творческих выступлений, банкетов и других особых мероприятий в момент, когда происходит мероприятие. При продаже абонемента на ряд мероприятий продавец распределяет плату на каждое из них на основе, отражающей степень выполнения услуг на каждом мероприятии.

22. Пример 18 - Плата за обучение.

Продавец признает доход на протяжении периода обучения.

23. Пример 19 - Первоначальные, вступительные и членские взносы.

Признание дохода зависит от характера предоставляемых услуг. Если взносы распространяются только на членство, а все другие услуги или продукты оплачиваются отдельно, или если предусмотрен отдельный годовой абонемент, взнос признается в качестве дохода в случае, если нет никаких существенных сомнений относительно их получения. Если взнос дает право члену пользоваться услугами и публикациями в течение периода членства или приобретать товары или услуги по ценам ниже тех, которые назначаются не членам, то взнос признается на основе, отражающей сроки, характер и стоимость предоставленных выгод.

24. Плата за франшизу.

Плата за франшизу может охватывать предоставление первоначальных и последующих услуг, оборудования и других материальных активов и ноу-хау. Соответственно плата за франшизу признается в качестве дохода на основе, отражающей цель, в рамках которой взимается эта плата. Ниже перечислены допустимые методы признания платы за франшизу.

25. Пример 20 - Плата за франшизу при поставке оборудования и других материальных активов.

Франшизодатель признает в качестве выручки справедливую стоимость проданных активов в момент доставки активов или передачи права собственности.

26. Пример 21 - Плата за франшизу при предоставлении первоначальных и последующих услуг.

Франшизодатель признает плату за предоставление постоянного обслуживания, независимо от того, является ли она первоначальной или отдельной платой, в качестве дохода по мере оказания услуг. Когда величина отдельной платы не достаточна для покрытия фактических затрат постоянного обслуживания и обеспечения разумной доли прибыли, часть первоначальной платы, достаточная для покрытия затрат на постоянное обслуживание и обеспечения разумной прибыли, должна быть отсрочена и признаваться в качестве дохода по мере оказания услуг.

27. Договор франшизы может предусматривать поставку оборудования, запасов или других материальных активов франшизодателем по цене ниже той, которую он назначает другим покупателям, или по цене, которая не обеспечивает разумной прибыли по этим продажам. В данных обстоятельствах часть первоначальной платы, достаточная для покрытия расчетных затрат сверх такой цены и для обеспечения разумной прибыли по таким продажам, должна быть отсрочена и признаваться в течение периода, когда товары предполагается продать получателю франшизы. Сумма первоначальной платы признается в качестве дохода после того, как все первоначальные услуги и другие предусмотренные договором обязательства франшизодателя (такие, как помощь в выборе месторасположения, обучении персонала, финансировании и рекламе) в основном выполнены.