Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 14 мая 2007 года № НК-УМН-3-16/3953
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо относительно налогообложения доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, сообщает следующее.
Согласно письму между резидентом Республики Казахстан и иностранной компанией (резидентом Австрии или Германии) заключен контракт на поставку оборудования и оказание услуг по монтажу и пуско-наладке данного оборудования. Для выполнения обязательств по оказанию услуг по монтажу и пуско-наладке оборудования нерезидент заключает договор с третьей компанией - резидентом Республики Казахстан на оказание последней услуг в качестве Генерального подрядчика. В свою очередь, казахстанская компания - Генеральный подрядчик привлекает субподрядчиков, в том числе компанию-нерезидента, не имеющую постоянное учреждение в Республике Казахстан, на оказание последней услуг по монтажу и пуско-наладке оборудования (далее - Нерезидент).
1. В соответствии с подпунктом 1) статьи 178 Налогового кодекса доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 179 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, определенные статьей 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 180 Налогового кодекса.
При этом согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
Республикой Казахстан с Австрийской Республикой и Федеративной Республикой Германия заключены Конвенции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Налоговые конвенции).
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Налоговой конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.
При этом пункт 1 статьи 5 Налоговой конвенции содержит три условия для образования постоянного учреждения в Договаривающемся Государстве, такие как: наличие постоянного места деятельности, определенная степень ее постоянства и осуществление коммерческой деятельности через это постоянное место деятельности.