Классификация налоговых нарушений по видам налогов (Г. Малдыбаева, начальник отдела УНАП НК МФ РК) (утратил силу)

25.09.2007

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Классификация налоговых нарушений по видам налогов

Г. Малдыбаева, начальник отдела УНАП НК МФ РК

Классификация налоговых нарушений по видам налогов составлена на основе анализа жалоб налогоплательщиков на результаты налоговых проверок за 2006 г. с целью определения норм налогового законодательства РК, которые наиболее часто нарушаются налогоплательщиками при исчислении налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Анализ налоговых нарушений по видам налогов показал, что налогоплательщиками наибольшее количество ошибок допущено при исчислении налога на добавленную стоимость (41,4%), корпоративного подоходного налога (29,6%), индивидуального подоходного налога (7,2%), на долю других налогов и платежей приходится с 5% до 0,6% нарушений.

При исчислении налога на добавленную стоимость больше всего нарушаются нормы главы 38 «Зачет по налогу на добавленную стоимость», на его долю приходится 46,8% нарушений. При этом больше всего нарушены положения ст. 235 Налогового кодекса, получателями товаров (работ, услуг) относились в зачет суммы НДС по товарам, работам и услугам, не используемым в целях облагаемого оборота, а также без выполнения условий, перечисленных в п. 1)-4) указанного пункта (поставщик товаров, работ, услуг не является плательщиком по НДС). В нарушение п. 4 указанной статьи в зачет относились суммы НДС не в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

Нарушались положения ст. 236 Налогового кодекса, в зачет относились суммы НДС, не подлежащие отнесению в зачет. В частности, по приобретенным товарам (работам, услугам), связанным с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика налога на добавленную стоимость; легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств; безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов РК и получателем этого имущества уплачен налог на добавленную стоимость при импорте.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по пропорциональному методу в соответствии со ст. 240 Налогового кодекса, налогоплательщики ошибаются при определении удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу согласно ст. 241 Налогового кодекса, налогоплательщики зачастую не вели раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Как показал анализ, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, при выписке счета-фактуры в нарушение требований ст. 242 Налогового кодекса допускали следующие нарушения:

- не указывались порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

- не всегда указывалось полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика.

Аналогичные нарушения допущены при составлении дополнительного счета-фактуры при корректировке размера облагаемого оборота (ст. 243 Налогового кодекса).

При определении облагаемого оборота и облагаемого импорта (ст. 211), а также определении облагаемого оборота (ст. 212) нарушения допускаются в 6% случаев.

Требования к постановке на учет по налогу на добавленную стоимость нарушены налогоплательщиками в 3% случаев. Так, в нарушение положений п. 1 ст. 208 Налогового кодекса лица, указанные в п.п. 1) п. 1 ст. 207 Налогового кодекса, не подают заявления в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость по истечении пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, устанавливаемый п. 3 указанной статьи.

Налогоплательщиками при применении нулевой ставки по НДС при экспорте товаров нарушения допущены в 3% случаев.

Незначительное количество нарушений приходится на порядок исчисления и уплаты НДС, а также на порядок представления декларации по НДС (2%).

При исчислении КПН больше всего нарушается глава 15 Налогового кодекса «Налогооблагаемый доход». В частности, в совокупный годовой доход включаются не все виды доходов, при этом наиболее часто нарушаются ст. 81 «Доход, от реализации товаров (работ, услуг); ст. 83 «Доходы от списания обязательств», ст. 84 «Доходы по сомнительным обязательствам», ст. 90 «Безвозмездно полученное имущество».

Большое количество нарушений допущено при отнесении на вычеты расходов налогоплательщика, т.е. наиболее часто нарушались ст. 92 «Вычеты», ст. 104 «Расходы, не подлежащие вычету», ст. 94 «Вычеты по вознаграждению», ст. 96 «Вычеты по сомнительным требованиям», ст. 103 «Вычет налогов».

При определении вычетов по фиксированным активам наиболее часто нарушались положения ст. 106 «Стоимость фиксированных активов», ст. 107 «Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам».

При исчислении ИПН наибольшее количество нарушений допущено при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года (ст. 152), неправильно определялись налоговые вычеты.

Суммы в размере месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом РК на соответствующий месяц начисления дохода, а также суммы в размере месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца и добровольные пенсионные взносы, предусмотренные в п.п. 1), 2) и 4), в нарушение п. 2 ст. 152 относились на вычеты без поданного работниками заявления и подтверждающих документов (на иждивенцев).

Далее в списке нарушений значится неправильное определение доходов, не облагаемых у источника выплаты (ст. 163). В частности, не исчислялся и не уплачивался подоходный налог по имущественному доходу налогоплательщиков (ст. 166).

При исчислении и уплате индивидуального подоходного налога нарушения допускались адвокатами и частными нотариусами по доходам, полученным от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством (ст. 167, 168).

Нарушались сроки представления в налоговый орган декларации по индивидуальному подоходному налогу, установленные в ст. 172 Налогового кодекса.

Несоблюдение порядка исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога, соответственно, приводит к неправильному определению объекта обложения социального подоходного налога, на долю которого приходится 2,3% нарушений.