17.11.2007
Изменения в администрировании международных договоров
Д. Усупова,
УМН НК МФ РК
Налоговым кодексом предусмотрен специальный раздел по конвенциям об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и имущество (капитал) (далее - налоговые конвенции). В настоящее время в РК действуют 37 налоговых конвенций. Пунктом 5 ст. 2 Налогового кодекса предусмотрено, что положения налоговых конвенций, вступивших в силу, превалируют над положениями Налогового кодекса. Вместе с тем при выполнении работ (оказании услуг) на территории РК налоговый агент обязан соблюсти административные процедуры, предусмотренные разделом 7 Налогового кодекса.
С целью разъяснения общих принципов применения налоговых конвенций и улучшения их администрирования Министерством финансов РК разработана Инструкция о порядке применения налоговых конвенций, утвержденная совместным приказом Министра финансов РК от 02.12.1999 г. № 643 и Министра государственных доходов РК от 02.12.1999 г. № 1478 и Правила администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных РК, утвержденные приказом Министра финансов РК от 03.10.2002 г. № 469.
Относительно изменений и дополнений, внесенных в Налоговый кодекс
по вопросам международного налогообложения и вступивших в силу с 01.01.2007 г.
В целях приближения к международным нормам налогообложения доходов нерезидентов, а также уточнения и единого толкования норм налогового законодательства в Налоговый кодекс внесены изменения и дополнения в части международного налогообложения, вступившие в силу с 1 января 2007 г.
Отметим основные из них.
1. С 01.01.2007 г. исключено согласование с НК МФ РК решений налоговых органов по заявлениям на возврат подоходного налога, удержанного с доходов нерезидентов.
То есть налоговыми комитетами по областям, гг. Астана, Алматы решение по заявлениям на возврат подоходного налога, удержанного с доходов нерезидентов, принимается самостоятельно.
Вместе с тем у нерезидента остается право обжаловать решение территориального налогового органа при несогласии с таким решением (отсутствием решения налогового органа в срок более тридцати рабочих дней).
2. С 28 мая 2007 г. передана функция по заверению резидентства РК областным налоговым комитетам, городам Астана, Алматы и специальных экономических зон.
Таким образом, если ранее заверение резидентства РК производилось централизованно НК МФ РК, с 28 мая 2007 г. выдача сертификата резидентства или заверение на бланке иностранного государства производится налоговым органом, являющимся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту регистрации в качестве налогоплательщика (за исключением уполномоченного государственного органа).
3. В целях регулирования деятельности резидентов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, предусмотрена ст. 130-1 Налогового кодекса, в которой предусмотрены условия применения резидентами РК международных договоров об избежании двойного налогообложения в отношении доходов из источников в иностранных государствах, а также порядок получения подтверждения налогового резидентства РК.
4. В целях совершенствования порядка администрирования международных договоров предлагается распространить применение упрощенного порядка: на основании документа, подтверждающего резидентство нерезидента, предусмотренного ст. 200 Налогового кодекса, в отношении следующих видов доходов нерезидентов:
1) доходов от выполнения работ, оказания услуг, непосредственно связанных с приведением основных средств в рабочее состояние для его использования по назначению (включая пуско-наладочные, монтажные работы), если такие работы (услуги) выполняются в рамках внешнеторгового контракта на поставку основных средств и в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения согласно положениям международного договора. Однако указанный порядок не распространяется в отношении доходов нерезидентов от выполнения ремонтных работ;
2) доходов нерезидентов от оказания разовых услуг в РК в рамках краткосрочных контрактов сроком не более 45 календарных дней, не связанных с иными контрактами (проектами), по которым работы (услуги) этим нерезидентом выполняются на территории РК.
5. В отношении порядка рассмотрения заявлений нерезидентов предлагается установить в Налоговом кодексе сроки рассмотрения таких заявлений на применение положений международных договоров. Кроме того, определены условия, при которых сроки рассмотрения заявлений нерезидентов приостанавливаются. В частности, в случаях направления запроса компетентному органу иностранного государства или государственному органу РК о предоставлении необходимой информации, непредставления нерезидентом требуемых документов (п. 8 ст. 198 или п. 2 ст. 198-1 Налогового кодекса).
6. Нерезидентам предоставлено право представления в качестве документа, подтверждающего резидентство нерезидента, нотариально заверенной копии такого документа, при условии осуществления дипломатической или консульской легализации или апостилирования подписей и печати иностранного нотариуса, заверившего достоверность копии, и иностранного лица, заверившего резидентство нерезидента в порядке, установленном законодательством РК или международным договором, одной из сторон которого является РК (ст. 203 Налогового кодекса).
7. Увеличены сроки обжалования налогоплательщиком-нерезидентом решений территориального налогового органа в НК МФ РК в части применения положений международных договоров, в случае несогласия с отрицательным решением налогового органа либо в случае отсутствия такого решения с 10 рабочих дней до 90 календарных дней (п. 10 ст. 198 или п. 4 ст. 198-1 Налогового кодекса).
8. В целях совершенствования порядка государственной регистрации нерезидентов в качестве налогоплательщиков увеличены сроки прохождения государственной регистрации в качестве налогоплательщиков физическими лицами-нерезидентами, получающими доходы, не облагаемые у источника выплаты, и физическими лицами-нерезидентами, представляющими налоговые декларации, с 10 рабочих дней до 30 рабочих дней (п. 2 ст. 527 Налогового кодекса).
9. В целях упрощения налогового администрирования исключено обязательство по постановке на государственную регистрацию в качестве налогоплательщика юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в РК (исключен п. 3 ст. 527 Налогового кодекса).
10. При этом в целях налогового контроля за юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в РК без образования постоянного учреждения, на налоговых агентов возложена обязанность по представлению в налоговый орган по месту своей регистрации заявлений о начале и об окончании осуществления такими нерезидентами предпринимательской деятельности в РК (п. 6 ст. 527 Налогового кодекса).