Письмо территориального НК № 523
В целях правильности применения Налогового кодекса Республики Казахстан ТОО просит дать разъяснение по вопросу порядка определения налога на добавленную стоимость по услугам, оказанным нерезидентом по предоставлению иностранного персонала.
Статьей 221 Налогового кодекса предусмотрено, что:
1. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.
2. Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы дохода, начисленного нерезиденту, указанному в пункте 1 настоящей статьи...
Сумма уплачиваемая нерезиденту состоит из вознаграждения (дохода) за предоставление иностранного персонала и возмещаемых затрат в основном в виде заработной платы иностранного персонала.
Согласно абзацу 4 статьи 177 п. 6-1 Налогового кодекса, доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала определяется с учетом времени выполнения таким персоналом своих обязанностей от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен, и не должен превышать десять процентов от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала.
Исходя из изложенного, ТОО считает, что вознаграждение, не превышающее 10 процентов от понесенных затрат, и должно являться доходом и соответственно облагаемым оборотом по услугам нерезидента по предоставлению иностранного персонала. В то же время заработная плата иностранного персонала и другие расходы, возмещаемые нерезиденту не должны включаться в облагаемый оборот по услугам нерезидента.
ТОО убедительно просит подтвердить, правильность нашего понимания этого вопроса.
Согласно пунктов 1 и 2 статьи 221 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 209-II от 12.06.2001 г. (далее - Налоговый кодекс) работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы дохода, начисленного нерезиденту, указанному в пункте 1 настоящей статьи.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 215 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место:
предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, по предоставлению персонала.