Письмо территориального НК № 551
ТОО (далее - налоговый агент) занимается изданием газеты. В связи с производственной необходимостью заключило авторский договор с физическим лицом (далее - автор) на создание произведений для опубликования в газете и выплачивает гонорар (вознаграждение) за использование произведений. По нашему мнению данные выплаты относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты ст. 131 подпункт 5) и облагаются налогом по ставке 15% согласно ст. 135 пункт 2, и не облагаются социальным налогом, социальными отчислениями, так же не удерживаются обязательные пенсионные взносы, так как данное физическое лицо не является работником организации. Или же с данных выплат исчисляется индивидуальный подоходный налог в размере 10% в соответствии со статьей 146 подпункт 4) путем применения ставки согласно ст. 145 пункт 2. Является ли выплата данного дохода нашим облагаемым оборотом НДС, так как физическое лицо не является плательщиком НДС. Просим дать разъяснение, какие возникают налоговые обязательства в нашем конкретном случае.
1. В соответствии со статьей 146 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) к доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:
- доход работника;
- доход от разовых выплат;
- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
- стипендии;
- доход по договорам накопительного страхования.
Согласно статье 154 Налогового кодекса к доходу от разовых выплат относятся доход налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением:
- выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам, связанным с их деятельностью, а также выплат физическим лицам по доходам, связанным с осуществлением деятельности с применением специального налогового режима на основе разового талона;
- выплат физическим лицам за приобретенные у них недвижимое имущество, механические транспортные средства и прицепы, подлежащие государственной регистрации.
Следовательно, доходы физических лиц по договорам гражданско-правового характера являются объектом обложения индивидуальным подоходным налогом по ставкам, установленным статьей 145 Налогового кодекса.