Письмо территориального НК № 572
ТОО благодарит за разъяснения данные нам по вопросу порядка отнесения на вычет расходов по вознаграждению за кредит, для исчисления корпоративного подоходного налога, при ведении учета по казахстанским стандартам бухгалтерского учета (далее - КСБУ).
В то же время в этом ответе не нашли отражения два вопроса:
2. Расходы по вознаграждениям за кредит не относятся на расходы будущих периодов.
Так, Методическими рекомендациями по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2003 года № 441 предусмотрено, что подраздел 34 «Расходы будущих периодов» включает в себя: страховые премии, арендную плату, горно-подготовительные работы, подписку на периодические печатные издания, оплату авансом коммунальных услуг и другие.
Учитывая вышеизложенное, а также вышеуказанный пункт 10 КСБУ 7 расходы по вознаграждениям за кредит должны учитываться в составе расходов периода, а не в составе расходов будущих периодов.
Таким образом, расходы по вознаграждениям за кредит относятся на вычет в том периоде, когда они понесены.
3. Расходы по вознаграждениям за кредит должны относиться на вычет, даже если за отчетный период совокупный годовой доход отсутствовал (расходы до начала строительства).
Так, пунктом 1 статьи 92 Налогового кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
Общая норма закона, касающаяся связанности расходов и доходов, предусматривает, что вычитаемые расходы должны быть связаны с предпринимательской деятельностью, т.е. нацелены на получение дохода, который может быть получен в будущем.
Так, в статье 10 Гражданского кодекса предусмотрено, что предпринимательство - это инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода...
Но это не означает, что если доходы в какой-то налоговый период не получены, то налогоплательщик не имеет право относить соответствующие расходы на вычет.
Так, в соответствии с третьим предложением пункта 2 статьи 92 Налогового кодекса, данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов.
Например, вновь созданные предприятия в первые годы обычно несут больше затрат, чем уже работающие длительное время и эти затраты формируют убытки, которые по налоговому законодательству переносятся на 3 года вперед. Это же относится к предприятиям, осваивающим новые проекты.