Письмо территориального НК № 573
При строительстве жилого дома предприятием-застройщиком был заключен договор о долевом участии в строительстве жилого дома с физическим лицом (Участником), который обязался принять участие в долевом финансировании. Физическое лицо - Участник выполнил свое обязательство, то есть внес сумму, оговоренную в договоре, на расчетный счет предприятия в полном объеме.
В настоящее время, по инициативе физического лица, предприятие-застройщик и физическое лицо - Участник пришли к соглашению о выкупе у физического лица его доли в строительстве, но уже по сумме, превышающей сумму долевого финансирования, оплаченную физическим лицом.
В связи с этим возникает вопрос - Относится ли превышение суммы, выплаченное физическому лицу над суммой по договору о долевом участии, к имущественному доходу физического лица по подп.1) пункта 1 ст. 166 и какие налоговые обязательства возникают:
а) у предприятия-застройщика
б) у физического лица
Если у физического лица возникают налоговые обязательства, то в какие сроки он должен погасить образовавшуюся перед бюджетом задолженность?
Имеет ли право предприятие-застройщик взять сумму прироста, выплаченную физическому лицу, на вычеты по налоговому учету, если да, то в каком приложении декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) она будет отражена?
Согласно литере а) подпункта пункта 1 статьи 166 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) к имущественному доходу относится прирост стоимости при реализации недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года и не используемого в предпринимательской деятельности.
Пунктами 6-8 статьи 1 Закона Республики Казахстан «О долевом участии в жилищном строительстве» установлено, что долевое участие в жилищном строительстве - отношения сторон договора о долевом участии в жилищном строительстве по привлечению (застройщиком) и предоставлению (дольщиком) денег в целях строительства жилых зданий; договор о долевом участии в жилищном строительстве - договор, заключаемый между застройщиком и дольщиком и регулирующий правоотношения, связанные со строительством жилых зданий путем привлечения денег дольщиков; жилое здание по договору о долевом участии в жилищном строительстве - строение, состоящее в основном из жилых помещений, а также нежилых помещений и иных частей, являющихся общим имуществом.
Таким образом, учитывая, что доля участия в строительстве жилого дома не является объектом недвижимости, то доход в виде прироста не относится к имущественному доходу, соответственно статья 166 Налогового кодекса не применяется.
При этом данный доход, полученный физическим лицом от реализации доли участия в жилищном строительстве относится к прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты в соответствии со статьей 170 Налогового кодекса.