Вопросы внутреннего контроля
3. В основном, казначейские операции связаны с операциями, которые зарегистрированы в системах КИС. Обычно, в таких операциях риск ошибки при обработке бывает низким, если они обработаны надежными системами. Вследствие этого, аудитор перед оценкой уровня неотъемлемого риска и риска контроля как низкий, проводит тест эффективности работы основных видов контроля и процедур обработки. Типовые виды контроля казначейской среды перечислены ниже. Они включают в себя виды контроля, которые решают деловые риски банков, и необязательно представляют собой виды контроля, которые рассматривают аудиторские риски и проходят аудиторский тест в целях оценки уровней неотъемлемого риска и риска системы контроля.
Типовые вопросы по контролю
Стратегический контроль
4. Установили ли лица, наделенные руководящими полномочиями, официальную политику для казначейской деятельности банка, которые предусматривают:
- разрешенные виды деятельности и продукции, которыми банк может торговать сам или от имени третьей стороны, которые разбиты на группу риска и продукций;
- рынки, где ведется торговая деятельность: они могут представлять собой региональные рынки или внебиржевые рынки (ОТС) в противоположность фондовому рынку;
- процедуры для измерения, анализа, надзора и риска контроля;
- степень допустимого уровня риска, после принятия во внимание риска, считающегося ими как приемлемого;
- надлежащие ограничения и процедуры, касающиеся перехода пределов определенных ограничений;
- процедуры, включая документацию, которая должна быть надлежащей до внедрения новых видов продукции или деятельности;
- виды и частота представления отчетов лицам, наделенным руководящими полномочиями; и
- график и частота обзора, обновления и утверждения политики.
Оперативный контроль
5 Практикуется ли соответствующее разделение обязанностей между отделами оперативным и общим отделами?
6. Осуществляются ли следующие виды деятельности независимо от общего отдела/дочерней компании?
- подтверждение сделки;
- учет и сверка позиции и результатов;
- оценка торговли или независимая проверка рыночных цен; и
- расчет по торговым сделкам.
7. Пронумерованы ли предварительно торговые накладные (если не пронумерованы автоматически)?
8. Существует ли у банка Кодекс Поведения для его клиентов, которые предназначены для следующих целей:
- запрещение дилерам совершать сделки по своим счетам;
- ограничение принятия подарков и участие в увеселительных мероприятиях;
- конфиденциальность информации о покупательском спросе;
- идентификация утвержденных партнеров; и
- процедуры обзора руководством банка деятельности дилеров.
9. Выработана ли структура вознаграждения во избежание стимулирования излишнего риска?
10. Внедрены ли новые продукций только после получения соответствующего одобрения и внедрения адекватных процедур и систем контроля риска?
Ограничения и торговая деятельность
11. Существует ли в банке всеобъемлющий круг ограничений для контроля рынка, кредита и риска ликвидности всего учреждения, дочерних предприятий и индивидуальных дилеров? Некоторые традиционно используемые ограничения носят поверхностный характер или предусматривают ограничения по объему (по валюте или партнерству), стоп - лоссу, расхождениям и срокам погашения, а также ограничения по оплате и рисковой стоимости (как для рыночных, так и для кредитных рисков).
12. Соответствуют ли ограничения, предназначенные для рисков, к другим общим ограничениям банка?
13. Знают ли все дилеры относительно своих ограничений и пользу от них? Снижает ли немедленно каждая новая сделка уровень существующих ограничений?
14. Существуют ли процедуры, которые рассматривают вопрос, связанный с превышением ограничений?
Измерение и управление рисками
15. Существует ли подразделение по независимому управлению рисками (иногда называемое, как средний отдел) для измерения, мониторинга и контроля риска? Подчиняется ли оно непосредственно лицам, наделенным руководящими полномочиями и высшему руководству?
16. Какой метод используется для измерения риска, связанного с торговой деятельностью (например, ограничение по позициям, чувствительности, подверженности к рискам и т.п.);
17. Существуют ли системы контроля и управления рисками, обладающие достаточным потенциалом справиться с объемом, сложностью рисков, связанных с казначейской деятельностью?
18. Охватывает ли данная система измерения риска все портфели, все виды продукций и все риски?
19. Существует ли документация для всех элементов системы риска (методология, расчеты и параметры)?
20. Проводится ли регулярно переоценка торговых портфелей и подверженность к риску, по крайней мере, ежедневно в отношении активных операций по сделкам7
21 Проводится ли регулярная оценка, документальное оформление и обновление моделей управления рисками, методологий и допущений, используемых для измерения риска и для ограничения подверженности к рискам?
22 Анализируются ли стрессовые ситуации и проводятся ли тесты сценария «худшего случая» (которые учитывают такие негативные рыночные события, как необычные изменения в ценах или изменчивость, рыночная неликвидность или дефолт основного партнера);
23. Получает ли руководство субъекта своевременные и содержательные отчеты?
Подтверждения
24. Использует ли банк письменные процедуры для:
- самостоятельной отправки партнерам предварительно пронумерованных исходящих подтверждений по всем сделкам, заключенными дилерами;
- самостоятельного получения всей входящей информации и их совпадения с пронумерованными экземплярами внутренних торговых накладных.
- самостоятельного сравнения подписей на входящих подтверждениях с имеющимися образцами подписей;
- независимого подтверждения всех сделок, по которым не поступили подтверждения; и
- независимого разбора несоответствий в полученных подтверждений?
Расчет по операциям
25. Произведен ли обмен письменных инструкций расчета с партнерами через входящие и исходящие подтверждения?
26. Было ли произведено сравнение инструкций по расчету с контрактами?
27. Произведен ли расчет исключительно соответствующими уполномоченными сотрудниками, не связанными с началом и ведением учета операций, а также на основе только разрешенных письменных указаний?
28. Сообщаются ли ежедневно в письменном виде все запланированные оплаты (по дебету и кредиту) отделу выплат, чтобы можно было бы быстро найти копий заявок и ошибок в получении выплат и принять надлежащие меры?
29 Подготовлены или проверены ли учетные записи к вспомогательным документам оперативными работниками, за исключением тех, кто ведет учет незавершенных контрактов или выполняют обязанности кассира?
Ведение учета
30. Подготовлена ли докладная записка по превышениям ограничений; о внезапном увеличении объема торговли другого торговца, клиента или партнера; о заключении сделок по необычным ставкам контракта и пр.? Ведется ли быстрый и независимый от дилеров мониторинг этих факторов?
31. Имеются ли у банка письменные процедуры по:
- учету всех использованных и неиспользованных торговых накладных;
- срочному внесению в бухгалтерских записей всех операций независимой стороной, включая процедуры по определению и исправлению отмененных операций;
- ежедневная сверка позиций и прибылей дилеров с бухгалтерскими записями и быстрое расследование имеющихся расхождений; и
- регулярное представление отчета руководству банка с изложением необходимых подробностей для мониторинга вышеупомянутых ограничений?
33. Часто ли проводится сверка счетов Ностро и Востро, сотрудниками, не связанными с функцией по оплате счетов?
33. Часто ли проводится обзор «висячих» счетов?
34. Имеет ли банк систему учета, которая позволяет ему подготовить отчет с указанием его позиций по продаже с немедленной оплатой и поставкой, по срочным сделкам, открытым позициям нетто и общим позициям для разных видов продукций. Например: по покупке и продаже в валютном выражении; по срокам погашения в валютном выражении; и по партнерам в валютном выражении.
35. Производится ли регулярно переоценка открытых позиций (например, ежедневно) по отношению к текущей стоимости на основе котировок или ставок, полученных непосредственно от источника?
Общие процедуры аудита
36 .Определенные процедуры аудита касаются среды, в которой осуществляется казначейская деятельность. Чтобы понять эту среду, аудитор сначала получает понимание:
- масштаба, объема, сложности и риска казначейской деятельности;
- значения казначейской деятельности по отношению к другим видам банковской деятельности;
- существующих рамок казначейской деятельности; и
- организационного укрупнения казначейской деятельности.
37. Как только аудитор вникнет в суть казначейской деятельности и проведет тесты контроля и получит удовлетворительные результаты, он обычно проводит оценку:
- точности проводок совершенных в течение периода операций и сопутствующих прибылей и убытков, с указанием № квитанций и чеков сделок;
- полноты операций и надлежащей сверки данных общего отдела с данными бухгалтерии по открытым позициям на конец периода;
- установления существования неоплаченных позиций с помощью подтверждений третьей стороны по состоянию к промежуточной дате или к концу периода;
- надлежащего характера курсов обмена валют, процентных ставок или других основополагающих рыночных ставок, используемых в последнее число года для подсчета нереализованных прибылей и убытков;
- надлежащего характера моделей оценки и допущений, использованных для определения справедливой стоимости не оплаченных финансовых инструментов к концу периода; и
- надлежащего характера политики бухгалтерского учета, используемой в отношении признания доходов и определения различия между инструментами хеджирования и торговыми инструментами.
38. Сопутствующие аспекты казначейских операций, которые обычно создают повышенные риски аудиту, рассмотрены ниже:
Изменения в продукциях и деятельности
39. Конкретные риски возникают при внедрении новых видов продукций или деятельности. Для решения таких рисков аудитор сначала ищет подтверждения существования заранее определенных процедур для таких случаев. В основном, банк должен приступить к такой деятельности, только после налаживания новых операций через систему контроля, когда полностью существуют сопутствующие системы КИС (или когда существует адекватная промежуточная система поддержки) вместе с надлежащим оформлением сопутствующих процедур. Продаваемые новые инструменты становятся объектом внимательного изучения аудитора, который сначала получает перечень новых продукций, появившихся на рынке в течение последнего периода (или полный перечень всех инструментов заключенных сделок). На основе этой информации аудитор устанавливает профиль ассоциированного риска и ищет подтверждения надежности внутреннего контроля и систем бухгалтерского учета.
Опора на специалистов по компьютерам
40. Из-за объемности операций все банки виртуально осуществляют цикл казначейских операций с помощью систем КИС. Из-за сложности использования систем и связанных с ними процедур, аудитор обычно ищет помощи у экспертов КИС в освоении надлежащих навыков и знаний, необходимых для тестирования систем и сопутствующих сальдо по счетам.
Цели операций
41. Аудитор рассматривает, не придерживается ли банк спекулятивной позиции в финансовых инструментах или хеджирует их против других операций. Цель таких операций, будь она связана с хеджированием или торговлей, должна быть определена на стадии сделки с тем, чтобы был применен правильный порядок учета. При заключении соглашения на операцию по хеджированию, аудитор рассматривает правильность порядка учета, представления таких операций и соответствующих активов/обязательств в соответствии с сопутствующими требованиями бухгалтерского учета.
Процедуры оценки
42. Обычно финансовые инструменты, отраженные на забалансовых счетах, оцениваются по рыночной или справедливой стоимости, за исключением инструментов, используемых для хеджирования, которые в соответствии со многими основами представления финансовой отчетности оцениваются на том же основании, что и основополагающая статья, проходящая по хеджированию. В дополнение к раскрытию условных сумм открытых позиций, в некоторых странах требуется раскрытие связанных с ними возможных рисков. Например, эквивалентная стоимость кредитного риска и замещающая стоимость нереализованных инструментов.
43. Аудитор обычно проводит тесты использованных моделей, включая механизмы контроля, окружающие их действие, и проверяет факт
надлежащего учета деталей отдельных контрактов, норм оценки и допущений таких моделей. Поскольку многие из этих инструментов были разработаны только недавно, аудитор обращает особое внимание на их оценку, и при этом держит в уме следующие факторы:
- Могут отсутствовать юридические прецеденты относительно условий основополагающих соглашений. Это создаст сложность в оценке внедряемости этих условий.
- Количество сотрудников, знакомых с неотъемлемыми рисками этих инструментов, может оказаться сравнительно небольшим. Это может привести к происхождению более крупных искажений и к большим сложностям в установлении контроля, который предотвратил бы искажения или помог бы своевременно выявлять и исправлять их.
- Некоторые из этих инструментов не были использованы за весь период экономического цикла (колебание цен на рынке, высокие и низкие процентные ставки и летучесть цен), вследствие чего станет труднее оценить их стоимость с той же степенью уверенности, как в случае оценки более установившихся инструментов. Также может быть трудно предсказать с достаточной степенью уверенности корреляцию цен с другими компенсационными инструментами, используемыми банком для хеджирования своих позиций.
- Модели, использованные для оценки таких инструментов, могут не сработать надлежащим образом при ненормальных условиях рынка.
44. Кроме того, аудитор рассматривает потребность и адекватность условий по таким финансовым инструментам, как риск ликвидности, моделирования и резерва для оперативного риска. Сложность некоторых инструментов требует специальных знаний. Если аудитор не обладает профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения им своих аудиторских функций, то в таком случае он должен консультироваться с соответствующими экспертами.
45. Еще один конкретный вопрос, который представляет для аудитора интерес - это сделки, совершенные по нормам, не связанным с превалирующими рыночными нормами, которые часто включают в себя риск скрытых убытков или мошенническую деятельность. В результате этого банк обычно предоставляет механизмы, которые могут выявить сделки, не соответствующие с условиями рынка. Аудитор также должен получить надлежащие и достаточные доказательства в отношении надежности таких механизмов. Аудитор также рассматривает вопрос о выборочной проверке определенных операций.
Ссуды и авансы
Введение
46. В соответствии с консультативным документом «Принципы Управления Кредитными Рисками», выпущенным Базельским комитетом по банковскому надзору, кредитный риск просто определен как возможность невыполнения заемщиком или партнером банка своих обязательств в соответствии с согласованными сторонами условиям
47. Для большинства банков ссуды и авансы представляют собой первейший источник кредитного риска, потому что они обычно являются основными активами банков, которые формируют основную часть банковских доходов. Преобладающим фактором в предоставлении ссуд являются суммы кредитных рисков, связанных с процессом выдачи ссуд. В отношении отдельных ссуд кредитный риск зависит от возможности и желания заемщика погасить ссуду. Кроме ссуд, другие источники кредитного риска включают акцепты, межбанковские операции, операции по обмену иностранной валюты, финансирование торговли, свопы, облигаций, акций, опций, предоставление обязательств и гарантий, а также оплату операций.
48. Основную причину банковских проблем составляют кредитные риски. Они непосредственно связаны с нормами налоговых льгот, установленных для заемщиков и партнеров, отсутствием достаточного опыта по выдаче ссуд, слабым управлением портфелем риска, а также отсутствием реакции на изменение в экономических и других ситуациях, которые могут привести к ухудшению кредитных позиций партнеров банка. Эффективное управление кредитными рисками является важным компонентом всеобъемлющего отношения к управлению рисками и важно для долговременного успеха любой банковской организаций. В управлении кредитными рисками банки должны учитывать уровень риска связанного с отдельными ссудами или операциями, а также портфелю активов в целом. Банки также нуждаются в проведении анализа между кредитными и другими рисками.
Типовые Вопросы по Контролю
49. Кредитные риски связаны с отличительными особенностями заемщика и характером открытости банка. На уровень кредитного риска влияют кредитоспособность, страна нахождения банка и характер бизнеса заемщика Таким же образом, на кредитный риск влияют цель и безопасность открытости банка.
50. Кредитную деятельность можно делить на следующие категории:
а) Оформление и выплата.
б) Мониторинг.
в) Сбор.
г) Периодически обзор и оценка.
Оформление и выплата
51. Получает ли банк заявку, составленную с полным указанием данных, включая финансовую отчетность заемщика, источник погашения ссуды и намерение использование средств?
52. Имеет ли банк письменную инструкцию по критериям, используемым для оценки заявок на получение ссуды (например, выплата процентов, номинальные требования, соотношение между заемными и собственными средствами)?
53. Получает ли банк отчет по кредитам или провел ли независимое расследование по будущим заемщикам?
54. Имеет ли банк процедуры для определения кредитования связанной стороны?
55. Ведется ли соответствующий анализ информации по кредитоспособности клиента?
56. Основаны ли ограничения по утверждению выделения ссуд на экспертизе специалиста по ссуде?
57. Требуется ли одобрение соответствующей комиссии или Совета Директоров для выдачи ссуды, которая превышает установленные ограничения?
58. Существует ли соответствующее разграничение обязанностей между функциями утверждения ссуды и мониторинга выплат ссуды, функциями сбора и обзора?
59. Существует ли право владения залоговым имуществом по ссуде и проверяется ли собственность, предоставленная в качестве обеспечения залога?
60. Обеспечивает ли банк подписание заемщиком документов, имеющих юридическую силу, в качестве доказательства обязательств погашения ссуды?
61. Проходят ли проверку гарантии на предмет документа юридическую силу юридической силы?
62. Существует ли документация, поддерживающая заявку, рассмотренную и утвержденную сотрудником, не являющимся работником по предоставлению ссуд?
63. Существует ли контроль по обеспечению соответствующей регистрации залога (например, регистрация права на залог в государственных органах)?
64. Существует ли адекватная физическая защита банкнотов, залога и подтверждающих документов?
65. Существует ли контроль по обеспечению немедленного учета выплаты ссуды?
66. Существует ли контроль по обеспечению, насколько это возможно, использования кредитных средств по целевому назначению?
Мониторинг
67. Составляются ли пробные балансы, сверяются ли они с контрольными суммами со стороны работников, которые не занимаются обработкой или учетом операций по ссудам?
68. Готовятся ли своевременно отчеты по ссудам, по которым выплата процентов задерживается?
69. Рассматриваются ли эти отчеты работниками, которые не связаны с функциями по предоставлению ссуд?
70. Используются ли процедуры по мониторингу соответствия заемщика с ограничениями по ссуде (например, соглашения) и требованиями о предоставлении сведений банку?
71. Существуют ли процедуры, требующие периодической переоценки стоимости залога?
72. Существуют ли процедуры, обеспечивающие регулярный обзор финансового положения и результатов работы заемщика?
73. Существуют ли процедуры для обеспечения того, чтобы такие ключевые административные сведения, как обновление регистрации залога, были точно записаны и действовали, в случае их возникновения?
Сбор
74. Имеются ли записи основных и процентных сборов и обновление кредитных сальдо, которые ведут работники, не связанные с функцией предоставления кредита?
75. Существует ли контроль по обеспечению своевременного погашения задолженностей по ссудам?
76. Существуют ли письменные процедуры по определению политики банка для возврата непогашенных основных и процентных платежей через такие юридические процедуры, как обращение взыскания и вступление во владение имуществом?
77. Существуют ли процедуры по предоставлению для правового обоснования остатков непогашенной ссуды через письменное обращение к заемщику работников банка, не связанных с функциями по предоставлению кредита и учетом ссуд, а также независимыми расследованиями заявленных расхождений?
Периодический Обзор и Оценка
78. Существуют ли процедуры по независимому обзору всех ссуд на регулярной основе:
- обзор результатов вышеуказанных процедур мониторинга; и
- обзор текущих вопросов, влияющих на заемщиков сопутствующего географического региона и промышленного сектора.
79. Существуют ли соответствующая политика в письменном виде, применимая для установления критериев:
- установление условий кредитных убытков;
- прекращение начисления процентов по кредитам (или установка условий по взаимозачету);
- оценка обеспечения залога для создания резерва на покрытие убытков;
- отмена ранее установленных условий;
- возобновление начисления процентов; и
- списание ссуд?
80. Существуют ли процедуры, предусмотренные для обеспечения своевременного фиксирования всех необходимых условий в бухгалтерских записях?
Общие Аудиторские Процедуры
81. Следующие аудиторские процедуры предназначены для предоставления аудитору возможность и открыть для себя оперативные нормы и процессы, которые установлены банком и рассмотреть адекватность видов контроля по управлению рисками.
Планирование
82. Аудитор приобретает знание и понимание банковских методов контроля над кредитными рисками. Они включают такие вопросы:
- Процесс мониторинга за подверженностью банка рискам и за его системой по определению и увеличению предоставления ссуд всеми связанными сторонами.
- Банковские методы для оценки величины подверженности залога риску и для определения возможных и обязательных убытков.
- Практика банка по предоставлению ссуды и его клиентура.
83. Аудитор рассматривает вопрос, обеспечивает ли программа обзора подвижности к риску независимость от функций по предоставлению ссуд, включая определение достаточности частоты предоставления своевременной информации относительно зарождающихся тенденций в портфеле и в общих экономических условиях, а также частоты увеличения установленных кредитных проблем.
84. Аудитор рассматривает квалификацию персонала, выполняющего функцию по обзору ссуд. Отрасль претерпевает быстрое изменение и основательно порождает нехватку квалифицированных кадров по вопросам ссуды. Аудитор рассматривает достаточность необходимых знаний и опыта у персонала, занимающегося обзором управления и оценки деятельности по предоставлению ссуд.
85. Аудитор, через ранее полученные сведения, рассматривает причины существующих проблем или слабости, которые потенциально могут создать проблемы в будущем.
86. Аудитор рассматривает отчеты руководство субъекта и составлены ли они достаточно подробно для оценки факторов риска.
87. Следует заметить, что аудит и определение операций со связанными сторонами по предоставлению ссуд - это сложная задача. Прежде всего, надежда в определении связанных сторон и их операций между связанными сторонами возлагается на руководство банка. Для системы внутреннего контроля банка определение таких операций не совсем легкая задача.
Тесты Контроля
88. Аудитор приобретает знание и понимание в банковских методах по контролю кредитных рисков, которые включают следующие факторы:
- портфель потенциальных рисков различные особенности и характер подверженности риску;
- документация потенциальных рисков, используемая банком;
- из чего состоит документация для разных видов потенциальных рисков; и
- банковские процедуры и уровни руководства субъекта по предотвращению потенциальных рисков.
89. Аудитор рассматривает политику предоставления ссуды и учитывает:
- проводится ли обзор политики, обновляется ли периодически политика, чтобы обеспечить их соответствие с изменяющимися условиями рынка и новыми линиями бизнеса банка; и
- утверждена ли политика банка лицами, наделенными руководящими полномочиями, и соответствует ли деятельность банка к этой политике.
90. Аудитор проверяет систему представления отчета по обзору потенциальных рисков, включая меморандум кредитного файла и годовой график или план обзора подверженности риску. Он рассматривает тщательность, точность и своевременность отчета, а также предоставление им достаточной информации, чтобы руководство мог определять и контролировать риск. Включает ли в себя отчет:
- определение проблем ссуд;
- оперативную информацию относительно портфеля риска; и
- информацию о зарождающихся тенденциях в портфели и в областях предоставления ссуды.
91. Аудитор рассматривает характер и объем масштабов обзора потенциальных рисков, включая следующее:
- методы отбора потенциальных рисков;
- порядок обзора потенциальных рисков, включая:
- анализ текущего финансового положения заемщика, который определяет возможность возврата ссуд, и
- тестирование исключений в имеющихся документах, исключений в применяемой политике, несоблюдения внутренних процедур, а также нарушения требований законов и регулирования.
92. Аудитор рассматривает эффективность администрирования кредитами и управления портфелем, посредством проверки следующих факторов:
- Общей философии руководства банка по предоставлению ссуд таким образом, чтобы выведать реакцию руководства на это.
- Эффект кредитов, не поддержанных текущей и полной финансовой информацией и анализом возможности по возврату кредита.
- Эффект кредитов, у которых не хватает документов по потенциальным рискам и залогам.
- Объем неправильно структурированных потенциальных рисков. Например, случай, когда график возврата ссуды не соответствует целям потенциального риска.
- Объем и характер концентрации кредита, включая концентрацию классифицированных и раскритикованных кредитов.
- Надлежащий трансферт кредитов низкого качества, переводимых в или получаемых из другого филиала банка.
- Полнота и точность отчетов.
- Профессиональная компетентность высшего руководства субъекта, работников по анализу подверженности риску и работников по администрированию кредита.
Процедуры по существу
93. Аудитор рассматривает объем знания руководством проблем потенциального риска кредита своего банка через выборочный обзор файлов потенциального риска.
Критерий отбора включает следующее:
- Счета непогашенных сальдо, равные или превышающие предусмотренную сумму.
- Счета, находящиеся в «Листе ожидания» с непогашенными сальдо, превышающими предусмотренную сумму.
- Счета с условиями превышения предусмотренной суммы.
- Счета, контролируемые отделом, который управляет проблемными и высоко-рисковыми счетами банка.
- Счета, у которых большая часть установленных сумм основных или процентных платежей составляют задолженности, превышающие установленные сроки.
- Счета, по которым непогашенная сумма превышает разрешенную кредитную линию.
- Счета субъектов, действующих в отраслях или странах, которые, по собственным общим экономическим знаниям аудитора, могут быть на грани риска.
- Проблемные счета, определенные контрольными органами банка и проблемные счета, отобранные в предыдущем году.
- Степень риска банков по отношению к другим финансовым учреждениям по межбанковским линиям.
94. Кроме того, аудитор проверяет - дано ли указание персоналу банка обобщить признаки всех видов рисков конкретного масштаба, сгруппированного на основе их связи между собой. Риски с нижеперечисленными признаками могут указать на потребность в более детальном обзоре:
Крупные убытки от операций в прошлом финансовом году. Устойчивые убытки от операций.
Высокое соотношение обязательств к собственному капиталу (например, свыше 2:1- соотношение меняется по отраслям).
Неспособность в выполнении согласованных условий соглашения.
Модифицированный аудиторский отчет.
Не полнота и актуальность предоставленных сведений.
Существенная необеспеченность авансов или их существенная обеспеченность через гарантию.
Счета, которые не подвергаются своевременному обзору со стороны руководства банка.
95. Аудитор, используя критерии, определенные в вышеуказанном перечне, отбирает подверженности риску для детального обзора и получает документы, необходимые для рассмотрения возможности возврата рискового кредита. Они включают следующее:
Файлы с документами потенциальных рисков и залогов.
Отчеты или перечни задолженностей.
Перечни предыдущих, сомнительных счетов.
Отчет по неактуальным рискам.
Финансовая отчетность заемщика.
Отчеты по оценке залоговых обеспечений.
96. Используя файл с документацией потенциальных рисков, аудитор устанавливает следующие факты:
- уточняет виды рисков, процентные ставки, сроки погашения кредитов, условия возврата кредитов, залоговые обеспечения и заявленные цели потенциального риска;
- рассматривает, имеют ли документы залогового обеспечения свидетельство надлежащей регистрации, получает ли банк нужную юридическую консультацию относительно законного вступления в силу залогового обеспечения;
- рассматривает кажущуюся адекватность справедливой стоимости залогового обеспечения (в частности, тех потенциальных рисков, которые требуют резервов) для сохранения открытости банка и, когда необходимо, надлежащего страхования залогового обеспечения. Критически оценивает оценки залогов, включая методы и допущения оценщика;
- оценивает возвратность рисковых ссуд и потребности в резервах по счетам;
- определяет утверждение соответствующим уровнем руководства банка практику выдачи рисковых ссуд или ее обновления;
- проводит обзор периодической финансовой отчетности заемщика и отслеживает крупные суммы и операционные коэффициенты (оборотный капитал, доходы, собственный капитал и соотношение обязательств к собственному капиталу); и
- проводит обзор всех записей и переписок, содержащихся в файле обзора по рисковым ссудам. Записывает частоту обзоров, проводимых руководством банка, и устанавливает соответствие обзоров с инструкциями банка.
97. Аудитор рассматривает существование политики и процедур по проблемным и находящимся в разработке рисковым ссудам банка, включая следующие факторы:
Периодический обзор отдельных проблемных кредитов.
Руководство по возврату или улучшению возвратности рисковых ссуд, включая требования по обновлению стоимости залогового имущества, позиций права на удержание имущества за имеющуюся задолженность, обзор документации и финансовых отчетов, подготовленных по требованию руководителей.
Объем и изменение просроченной задолженности и кредитов, по которым не проводятся начисления.
Решение проблемных потенциальных рисков квалифицированными специалистами банка.
Руководство по надлежащему учету проблемных потенциальных рисков. Например, политика непроизводительного кредита и политика особых резервов.
98. Аудитор, вдобавок к оценке адекватности резервов для отдельных потенциальных рисков, рассматривает необходимость установления дополнительных резервов для определенных категорий или классов рисковых ссуд (например, потенциальный риск кредитных карточек и подверженность к страховому риску) и оценивает адекватность любых резервов, которые могут быть установлены через обсуждение данного вопроса с руководством банка.
Примеры финансовых сведений, коэффициенты и индикаторы, обычно используемые при анализе финансового положения и деятельности банка
Имеется огромное количество финансовых коэффициентов, которые используются для анализа деятельности и финансового положения банков. В то время как эти коэффициенты в какой-то степени расходятся в различных странах и банках, их основная цель остается неизменной, а именно - предоставлять меры для выполнения работ в увязке с показателями прошлого года, бюджетом и другими банками. Аудитор рассматривает коэффициенты, достигнутые одним банком в контексте с подобными коэффициентами, достигнутыми другим банком, для чего аудитор должен иметь или мог получить достаточно сведений.
Обычно эти коэффициенты делятся на следующие категории:
Качество актива.
Ликвидность.
Доходы.
Достаточность капитала.
Рыночный риск.
Риск финансирования.
Внизу приводятся общие коэффициенты, с которыми аудитор, вероятно, столкнется в своей работе. Многие другие более подробные коэффициенты обычно составляются руководством банка для содействия анализу условий и работы банка, а также различных категорий активов и обязательств, отделов и сегментов рынка.
а) Коэффициенты качества активов:
Кредитные убытки по соотношению ко всем ссудам.
Неработающие ссуды по соотношению к общей сумме ссуд.
Резервы кредитных убытков по соотношению к необслуживаемым ссудам.
Покрытие доходов по соотношению к кредитным убыткам.
Увеличение в кредитных убытках по отношению к валовому доходу.
Размер, концентрация кредитных рисков, создание резерва.
б) Коэффициенты ликвидности:
Наличные и ликвидные фондовые ценности (например, ценности, которые должны быть погашены в течение 30 дней) по соотношению к общей сумме активов.
Наличные, ликвидные и высоко реализуемые фондовые ценности по соотношению к общей сумме активов.
Межбанковские депозитные обязательства и депозитные обязательства рынка капитала по соотношению к общей сумме активов.
в) Коэффициенты доходности:
Доход по средней общей сумме доходов. Доход по средней общей сумме активов.
Чистый процентный доход банка в виде процента средней общей суммы активов и средней суммы доходных активов.
Доход от процентов в виде процента от средней суммы активов, приносящих процентный доход.
Расходы на выплату процентов в виде процента от средней суммы активов, приносящих процентный доход.
Беспроцентный доход в виде процентов от средней суммы обязательств.
Беспроцентный доход в виде процентов от средней общей суммы активов.
Беспроцентный расход в виде процентов от средней общей суммы активов.
Беспроцентный доход в виде процентов от средней общей суммы операционного дохода
г) Коэффициенты достаточности капитала:
Акция в виде процента от общей суммы активов.
Капитал первой категории в виде процента активов с взвешенным риском.
Общая сумма капитала в виде процента активов с взвешенным риском.
д) Рыночный риск:
Концентрация риска отдельной отрасли или географических регионов.
Рисковая стоимость.
Анализ расхождения и продолжительности (в основном, анализ срока погашения и влияния изменений в процентной ставке на доходы банка или на собственные средства).
Сопутствующий объем соглашений и обязательств.
Влияние изменений в процентной ставке на доходы банка или на собственные средства.
е) Риск финансирования:
Объемы финансирования клиентом по отношению к общему объему финансирования (клиентское плюс межбанковское).
Сроки погашения кредита. Средняя ставка процента ссуды.
Риски и вопросы, связанные с гарантированным размещением ценных бумаг и брокерскими услугами при торговле ценными бумагами
Гарантирование размещения ценных бумаг
Многие банки оказывают услуги по публичному размещению выставленных на торги ценных бумаг или по частному размещению ценных бумаг. Банки, занимающиеся такой деятельностью, могут подвергаться существенным рискам, которые связаны с последствиями аудита. Такая деятельность и риск, связанный с ним, бывают достаточно сложными. В таких вопросах рекомендуется пользоваться консультацией экспертов.