56. Документация консультаций у других специалистов по трудным или спорным вопросам согласовывается и лицом, которому нужны консультации, и консультантом. Документация должна быть достаточно полной и подробной, чтобы предоставить знание о:
(а) вопросе, по которому нужна была консультация; и
(б) результатах консультации, включая все принятые решения, на чем базировались эти решения и как они были выполнены.
57. Фирма должна разработать политику и процедуры для устранения разногласий во мнениях среди членов команды по проекту, с консультантами и, при необходимости, между партнером по проекту и проверяющим контроль качества выполнения соглашения. Сделанные заключения должны быть задокументированы и выполнены.
58. Такие процедуры помогают выявить разногласия во мнениях на ранней стадии, предоставить четкое руководство по действиям, которые необходимо предпринять по ним, и предусматривают документирование устранения различий и выполнения сделанных заключений. Отчет не должен выпускаться до решения этих вопросов.
59. Фирма, использующая привлеченное лицо, обладающее соответствующей профессиональной квалификацией для проведения обзора контроля качества, признает, что могут возникнуть разногласия во мнениях и разработать процедуры для устранения этих разногласий, например, путем консультирования у других практикующих профессиональных бухгалтеров, или фирм, или профессиональных и регулирующих органов.
Обзор контроля качества выполнения соглашения
60. Фирма должна разработать политику и процедуры, предусматривающие, для определенных соглашений, проведение обзора контроля качества, предоставляющего объективную оценку значительных суждений, сделанных командой по проекту, и заключений, достигнутых при формулировке отчета. Такая политика и процедуры должны:
(а) предусматривать проведение обзора контроля качества по всем аудитам финансовой отчетности котируемых субъектов;
(б) устанавливать критерии, по которым прочие аудиты и обзоры исторической финансовой информации и прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услуг должны оцениваться для определения необходимости проведения обзора контроля качества; и
(в) предусматривать обзор контроля качества по всем соглашениям, отвечающим критериям, установленным в соответствии с пунктом (б).
61. Политика и процедуры фирмы должны предусматривать завершение обзора контроля качества выполнения соглашения до выпуска отчета.
62. Критерии, которые фирма рассматривает при определении соглашений, отличных от аудита финансовой отчетности котируемых субъектов, по которым необходимо провести обзор контроля качества выполнения соглашения, включают в себя:
- характер соглашения, включая степень интереса общества к нему;
- определение необычных обстоятельств или рисков по соглашению или классу соглашений;
- рассмотрение вопроса о необходимости проведения обзора контроля качества выполнения соглашения для выполнения регулирующих или законодательных требований.
63. Фирма должна разработать политику и процедуры, устанавливающие:
(а) характер, сроки и масштаб обзора контроля качества выполнения соглашения;
(б) критерии, предъявляемые к лицу, проверяющему контроль качества выполнения соглашения; и
(в) требования к документации обзора контроля качества выполнения соглашения.
Характер, сроки и масштаб обзора контроля качества выполнения соглашения
64. Обзор контроля качества выполнения соглашения обычно включает в себя обсуждение с партнером по проекту, обзор финансовой отчетности или прочей информации о предмете изучения и отчета, а также, в частности, изучение приемлемости отчета. Он также включает в себя обзор выбранных рабочих документов, связанных со значительными суждениями, которые сделала команда по проекту, и достигнутыми заключениями. Масштаб обзора зависит от сложности соглашения и риска, что отчет может не соответствовать обстоятельствам. Обзор не уменьшает ответственности партнера по проекту.
65. Обзор контроля качества выполнения соглашения об аудите финансовой отчетности котируемых субъектов должен включать в себя:
- Оценку независимости команды по проекту в отношении определенного соглашения.
- Изучение значительных рисков, выявленных в ходе выполнения соглашения, и ответных действий по этим рискам.
- Изучение сделанные суждений, в частности, в отношении существенности и значительных рисков.
- Изучение получения соответствующих консультаций по вопросам, по которым имелись разногласия во мнении, или прочим трудным и спорным вопросам, а также изучение заключений, сделанных на основе полученных консультаций.
- Изучение значительности и местонахождения исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе выполнения соглашения.
- Рассмотрение вопросов, о которых необходимо информировать руководство и лица, наделенные руководящими полномочиями, а, при необходимости, и прочие стороны, такие как регулирующие органы.
- Изучение выбранных для обзора рабочих документов, на предмет отражения выполненной работы в отношении значительных суждений и подтверждения сделанных заключения.
- Надлежащий характер отчета, который должен быть выпущен.
Обзоры контроля качества выполнения соглашений, отличных от аудита финансовой отчетности котируемых субъектов могут, в зависимости от обстоятельств, включать все или некоторые из вышеуказанных вопросов.
66. Лицо, проверяющее контроль качества выполнения соглашения, должно проводить обзор в оговоренные сроки по определенным этапам в ходе выполнения соглашения так, чтобы значительные вопросы могли быть решены к удовлетворению проверяющих до выпуска отчета.
67. Если лицо, проверяющее контроль качества выполнения соглашения, сделало рекомендации, которые партнер по проекту не принимает, и вопрос, по мнению проверяющего, остается нерешенным, отчет (заключение) не выпускается до решения этого вопроса в соответствии с процедурами фирмы в отношении устранения разногласий во мнениях.
Критерии, предъявляемые к лицу, проверяющему контроль качества выполнения соглашения
68. Политика и процедуры фирмы должны рассматривать процесс назначения лиц, проверяющих контроль качества выполнения соглашения, и устанавливать критерии такого назначения, основываясь на:
(а) Технической квалификации, необходимой для выполнения роли, включая необходимый опыт и полномочия; и
(б) Масштабе консультаций, которые лицо, проверяющее контроль качества выполнения соглашения, может предоставить по соглашению без нарушения собственной объективности.
69. Политика и процедуры фирмы по технической квалификации лица проверяющего контроль качества выполнения соглашения должны учитывать технический опыт, стаж и полномочия, необходимые для выполнения роли. Что может означать достаточный и соответствующий технический опыт, стаж и полномочия зависит от обстоятельств соглашения. Кроме того, лицо, проверяющее контроль качества соглашения об аудите финансовой отчетности котируемого субъекта должно обладать достаточным и соответствующим опытом, стажем и полномочиями, чтобы выполнять функции партнера по проекту по аудиту финансовой отчетности котируемых субъектов.
70. Политика и процедуры фирмы должны обеспечивать объективность лица проверяющего контроль качества выполнения соглашения. Например, лицо, проверяющее контроль качества выполнения соглашения:
(а) не может быть выбрано партнером по проекту;
(б) не может участвовать иным образом в соглашении в течение периода обзора;
(в) не может принимать решения за команду по проекту; и
(г) не может являться предметом других требований, которые могли бы поставить под сомнение объективность проверяющего.
71. В процессе выполнения соглашения партнер по проекту может получать консультации у лица, проверяющего контроль качества выполнения соглашения. Такие консультации не должны ставить под сомнение приемлемость лица, проверяющего контроль качества выполнения соглашения, для выполнения своей роли. Если характер и масштаб консультаций значителен и проверяющий, и команда по проекту должны поддерживать объективность проверяющего. Если это невозможно, необходимо назначить другого сотрудника или привлеченное лицо, обладающее соответствующей квалификацией, для выполнения роли либо лица, проверяющего контроль качества выполнения соглашения, либо консультанта по проекту. Политика фирмы должна предусматривать процесс замещения лица, проверяющего контроль качества выполнения соглашения, в случае если невозможно выполнение объективного обзора.
72. Индивидуально практикующие профессиональные бухгалтера или небольшие фирмы могут привлекать внешнее лицо, обладающее соответствующей квалификацией, при наличии соглашений, по которым необходимо провести обзор контроля качества выполнения. Также индивидуально практикующие профессиональные бухгалтера или небольшие фирмы могут привлекать другие фирмы для выполнения обзора контроля качества выполнения соглашения. Если фирма использует привлеченное лицо, обладающее соответствующей квалификацией, то фирма должна выполнять требования и руководства, указанные в параграфах 68-71.
Документация обзора контроля качества выполнения соглашения
73. Политика и процедуры фирмы по документации обзора контроля качества выполнения соглашения должны предусматривать документацию:
(а) выполнения процедур, предусмотренных политикой фирмы по обзору контроля качества выполнения соглашения;
(б) завершения обзора контроля качества выполнения соглашения до выпуска отчета; и
(в) того, что проверяющий считает что, не существует нерешенных вопросов, которые могли бы привести проверяющего к мнению о несоответствии значительных суждений команды по проекту и достигнутых заключений.
74. Фирма должна разработать политику и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что политика и процедуры, связанные с системой контроля качества, являются релевантными, адекватными, функционирующими эффективно и соответствующими принятой практике. Такая политика и процедуры должны включать в себя постоянное изучение и оценку системы контроля качества фирмы, включая периодическое инспектирование выбранных завершенных соглашений.
75. Цель проведения мониторинга соответствия политике и процедурам контроля качества заключается в проведении оценки:
(а) выполнения профессиональных стандартов, требований регулирования и законодательства;
(б) того, что система контроля качества является адекватной и эффективно функционирующей;
(в) того, что политика и процедуры контроля качества в фирме, применялись надлежащим образом для того, чтобы предоставить уверенность в том, что отчеты, выпускаемые фирмой или партнером по проекту, соответствуют обстоятельствам.
76. Фирма должна возлагать ответственность за процесс мониторинга на партнера, партнеров или других лиц, обладающих достаточным и надлежащим опытом и полномочиями в фирме для осуществления этой обязанности. Мониторинг системы контроля качества фирмы должен выполняться компетентными лицами и охватывать как адекватность, так и эффективность функционирования системы контроля качества.
77. Постоянное изучение и оценка системы контроля качества должно включать в себя такие вопросы как:
Анализ:
- изменений в профессиональных стандартах, требованиях законодательства и регулирования, и их отражения в политике и процедурах фирмы, при необходимости;
- письменных подтверждений соответствия политике и процедурам по независимости;
- непрерывного профессионального развития, включая обучение; и
- обсуждений, связанных с принятием и продолжением отношений с клиентом и специфических соглашений.
- Определение исправительных действий и усовершенствований, которые необходимо предпринять в отношении системы, включая внесение изменений в политику и процедуры фирмы по образованию и обучению.
- Информирование соответствующего персонала фирмы о слабых сторонах, выявленных в системе на уровне знания системы или соответствия ей.
- Последующее отслеживание соответствующим персоналом фирмы своевременности внесения необходимых модификаций в политику и процедуры контроля качества.
78. Инспектирование выбранных завершенных соглашений обычно выполняется по циклам. Соглашения, выбранные для инспектирования, должны включать, по крайней мере, по одному соглашению с участием каждого партнера по проекту в течение цикла инспектирования, который обычно не превышает трех лет. Метод определения цикла инспектирования, включая сроки выбора отдельных соглашений, зависит от многих факторов, включая:
- Размер фирмы.
- Количество и географическое расположение офисов.
- Результаты прошлых процедур мониторинга.
- Уровень полномочий персонала и офисов (например, уполномочены ли отдельные офисы, проводить свое собственное инспектирование или только головной офис имеет такое право).
- Характер и сложность практики и организации фирмы.
- Риски, связанные с клиентами фирмы и специфическими соглашениями.
79. Процесс инспектирования должен включать в себя выбор отдельных проектов, некоторые из которых могут быть выбраны без предварительного уведомления команды по проекту. Лица, инспектирующие соглашения, не должны участвовать в выполнении соглашения или обзоре контроля качества. При определении масштаба инспектирования фирма может учитывать масштаб или заключения независимых внешних программ инспектирования. В тоже время независимые внешние программы инспектирования не могут заменить внутренней программы мониторинга фирмы.
80. Небольшие фирмы и индивидуально практикующие профессиональные бухгалтера могут привлекать внешних лиц, обладающих соответствующей квалификацией, или другие фирмы для выполнения инспектирования соглашений и прочих процедур мониторинга. Они также могут определить условия по обмену ресурсами с другими соответствующими организациями для выполнения мониторинга.
81. Фирма должна оценить влияние недостатков, выявленных в результате мониторинга, а также определить:
(а) являются ли они недостатками, которые не обязательно указывают на неадекватность системы контроля качества фирмы для обеспечения разумной уверенности о соответствии профессиональным стандартам, регулирующим и юридическим требованиям, а также в том, что отчеты, выпущенные фирмой, соответствуют обстоятельствам; или
(б) являются ли они систематическими, повторяющимися или прочими значительными недостатками, требующими незамедлительных исправительных действий.
82. Фирма должна информировать соответствующих партнеров по проекту и прочий соответствующий персонал о недостатках, выявленных в результате мониторинга, и рекомендациях по соответствующим исправительным действиям.
83. В результате оценки каждого типа недостатков фирма должна выдать рекомендации по одному или более вопросам, указанным ниже:
(а) выполнение соответствующих корректирующих действий в отношении отдельного соглашения или сотрудника;
(б) информирование о результатах оценки лиц, ответственных за обучение и профессиональное развитие;
(в) изменения в политике и процедурах контроля качества; и
(г) дисциплинарные действия в отношении лиц, не выполняющих требования политики и процедур фирмы, особенно тех, кто нарушает эти требования не в первый раз.
84. Если результаты мониторинга указывают на то, что отчет может не соответствовать обстоятельствам или что процедуры были упущены в ходе выполнения соглашения, фирма должна определить какие действия необходимо предпринять, чтобы соответствовать профессиональным стандартам, требованиям регулирования и законодательства. Она также должна рассмотреть вопрос о необходимости получения юридической консультации.
85. По крайней мере, раз в год фирма должна информировать о результатах мониторинга своей системы контроля качества партнеров по проекту и прочий соответствующий персонал фирмы, включая старших исполнительных директоров фирмы или, при необходимости, свой управляющий совет партнеров. Это должно позволить фирме и этим лицам предпринять незамедлительные и надлежащие действия в соответствии с их ролями и ответственностью. Информация должна включать:
(а) Описание выполненных процедур мониторинга.
(б) Заключения, сделанные на основе мониторинга.
(в) При необходимости, описание систематических, повторяющихся или прочих значительных недостатков, а также действий, предпринятых для устранения или изменения этих недостатков.
86. Предоставление отчетности по выявленным недостаткам лицам, отличным от соответствующих партнеров по проекту, обычно не включает в себя название рассматриваемых соглашений, если только это не требуется для надлежащего выполнения своих обязанностей лицами, отличными от партнеров по проекту.
87. Некоторые фирмы функционируют как часть сети фирм, и могут внедрить некоторые или все процедуры по мониторингу в соответствии с сетевым руководством. Если фирма работает в сети в соответствии с общей политикой и процедурой мониторинга, разработанных для соответствия данному МСКК, и фирма полагается на такую систему мониторинга, то:
(а) по крайней мере, раз в год, сеть должна информировать соответствующие лица в сетевых фирмах об общем масштабе, объемах и результатах мониторинга;
(б) для осуществления необходимых действий сеть должна незамедлительно информировать соответствующие лица в сетевой фирме или фирмах обо всех недостатках в системе контроля качества; и
(в) партнеры по проекту в сетевых фирмах должны иметь право положиться на результаты мониторинга, проводимого сетью, если только фирмы или сеть не предусматривают иного.
88. Надлежащая документация мониторинга должна:
(а) устанавливать процедуры мониторинга, включая процедуры по выбору завершенных проектов для инспектирования;
(б) отражать оценку:
(i) выполнения профессиональных стандартов, регулирующих и юридических требований;
(ii) адекватности и эффективности внедрения системы контроля качества; и
(iii) соответствия применения политик и процедур контроля качества фирмы, обеспечивающих уверенность в том, что отчеты (заключения), выпущенные фирмой или партнером по проекту, соответствуют обстоятельствам.
(в) определять выявленные недостатки, оценивает их влияние и устанавливает базу для определения необходимости дальнейших действий.
89. Фирма должна разработать политику и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что она надлежащим образом рассматривает:
(а) жалобы и обвинения в том, что работа, выполненная фирмой, не соответствует профессиональным стандартам, регулирующим и юридическим требованиям; и
(б) обвинения в нарушении системы контроля качества фирмы.
90. Жалобы и обвинения (не включая несерьезные) могут возникнуть внутри и вне фирмы. Они могут быть поданы персоналом фирмы, клиентами или другими третьими сторонами. Они могут быть получены членами команды по проекту или прочим персоналом фирмы.
91. Как часть процесса рассмотрения жалоб и обвинений, фирма должна разработать каналы получения заявлений с жалобами и обвинениями от персонала фирмы, обеспечивающие возможность продолжения работы без страха наказания за поданные заявления.
92. Фирма должна изучать такие жалобы и обвинения в соответствии с установленной политикой и процедурами. За процессом рассмотрения заявлений должен наблюдать партнер, обладающий достаточным и соответствующим опытом и полномочиями в фирме, но который никаким иным способом не участвует в соглашении, а также при необходимости привлекаться юридический консультант. Небольшие фирмы и индивидуально практикующие профессиональные бухгалтера могут воспользоваться услугами привлеченного лица, обладающего соответствующей квалификацией, или другой фирмы для такого расследования. Жалобы, обвинения и ответы на них должны документироваться.
93. Если результаты расследования указывают на неадекватность или неэффективность функционирования процедур и политики контроля качества фирмы или на несоблюдение требований системы контроля качества одним или несколькими лицами, фирма должна предпринять адекватные действия в соответствии с параграфом 83.
94. Фирма должна разработать политику и процедуры, предусматривающие соответствующую документацию для представления доказательств функционирования каждого элемента ее системы контроля качества.
95. Способ документации этих вопросов фирма определяет самостоятельно. Например, крупные фирмы могут использовать электронные базы данных для документирования вопросов, таких как подтверждения независимости, оценка результатов деятельности и результаты мониторинга. Небольшие фирмы могут использовать менее формальные методы, такие как ручные записи, контрольные листы и формы.
96. Факторы, которые необходимо рассмотреть при определении формы и содержания документации, подтверждающей функционирование каждого элемента системы контроля качества, включают в себя:
- Размер фирмы и количество офисов.
- Уровень полномочий и персонала, и офисов.
- Характер и сложность практики и организации фирмы.
97. Фирма должна хранить документацию в течение периода времени, достаточного для того, чтобы лица, выполняющие процедуры мониторинга, смогли оценить соответствие фирмы ее системе контроля качества, или в течение более длительного периода времени, если это требуется в соответствии с регулированием или законодательством.
98. Системы контроля качества в соответствии с этим МСКК должны быть внедрены до 15 июня 2005 года. Фирма должна рассмотреть вопрос необходимости соответствующих действий по переходу в отношении соглашений, выполняемых на эту дату.
Перспективы государственного сектора
1. Некоторые термины МСКК, такие как «партнер по проекту» и «фирма» должны трактоваться в контексте эквивалентов в государственном секторе. Но, за небольшим исключением, может и не существовать эквивалентных терминов, например, к термину «котируемый субъект», хотя в тоже время могут существовать требования по аудиту значительных субъектов государственного сектора, на которые могут распространяться требования, предъявляемые к котируемым субъектам в отношении обязательной ротации партнера по проекту (или его эквивалента) и обзора контроля качества выполнения соглашения. В отношении того, на чем должно базироваться определение значительности не существует четких объективных критериев. Однако такая оценка должна охватывать оценку всех факторов, связанных с аудируемым субъектом. Такие факторы включают в себя размер, сложность, коммерческий риск, интерес членов Парламента или интерес со стороны средств массовой информации, количество и масштаб вовлеченных акционеров.
2. В МСКК 1, параграф 70, говорится о том, что «Политика и процедуры фирмы должны обеспечивать объективность лица проверяющего контроль качества выполнения соглашения». Пункт (а) указывает в качестве примера, что лицо, проверяющее контроль качества выполнения соглашения не может быть выбрано партнером по проекту. В тоже время во многих юрисдикциях предусматривается один, назначаемый законодательно, генеральный аудитор, исполняющий роль, эквивалентную партнеру по проекту и который несет общую ответственность за аудит государственного сектора. При таких обстоятельствах лицо, проверяющее соглашение должно быть выбрано с учетом независимости и объективности.
3. В государственном секторе аудиторы могут назначаться в соответствии с законодательными процедурами. Соответственно, вопросы принятия и продолжения отношений с клиентом и специфических соглашений, указанные в параграфах 28-35, могут быть неприемлемыми.
4. Независимость аудиторов государственного сектора может быть защищена законодательными мерами, в связи, с чем некоторые угрозы независимости, описанные в параграфах 18-27 МСКК 1, могут и не возникнуть.
Дополнения в МСКК 1 в связи с вступлением в силу МСА 230 - вступают в силу с 15 июня 2006 года.
В связи с публикацией МСА 230 (Пересмотренный) «Аудиторская Документация», в сентябре 2005 года возникла необходимость внесения дополнений в МСКК 1. Системы контроля качества в соответствии с дополненным МСКК 1, должны быть внедрены до 15 июня 2006 года.
После вступления в силу дополнения, указанные ниже, будут включены в текст МСКК 1, и данное Приложение будет удалено.
Следующее определение добавлено в МСКК 1:
6. (а) документация соглашения (engagement documentation) - отражение выполненной работы, полученных результатов, и заключений, достигнутых практикующим профессиональным бухгалтером (иногда используется термин «рабочие документы»). Документация специфического соглашения включается в файл по соглашению;
Существующие пункты (а) - (п) параграфа 6 будут соответственно перенумерованы.
Следующий подзаголовок и параграфы добавляются в МСКК 1 в качестве подраздела к разделу «Выполнение соглашения» после параграфа 73.
Документация соглашения
Завершение формирования окончательного файла по соглашению
73а. Фирма должна разработать политику и процедуры для команды по проекту, направленные на своевременное завершение подготовки окончательного файла по соглашению после утверждения отчетов по соглашению.
73б. Закон или регулирование может предписывать сроки, к которым, по определенным типам соглашений, должен быть подготовлен окончательный файл по соглашению. Если закон или регулирование не предписывает таких сроков, фирма должна установить свои сроки, соответствующие характеру соглашений и отражающие необходимость своевременного завершения подготовки окончательного файла по соглашению. В случае аудита, например, такие сроки обычно составляют не более 60 дней после даты аудиторского отчета (заключения).
73в. Если были выпущены два или более отчета (заключения) в отношении одной и той же информации о предмете изучения субъекта, политика и процедуры фирмы в отношении сроков подготовки окончательного файла соглашения должны рассматривать каждый отчет (заключение) как отдельное соглашение. Например, если фирма выпускает аудиторский отчет (заключение) по компоненту финансовой отчетности в целях подготовки консолидированной отчетности группы и затем аудиторский отчет (заключение) по той же финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства.
Конфиденциальность, безопасное хранение, целостность, доступность и восстанавливаемость документации по соглашению
73г. Фирма должна разработать политику и процедуры для обеспечения конфиденциальности, безопасного хранения, целостности, доступности и возможности получения документации по соглашению.
73д. Соответствующие этические требования определяют обязанность персонала фирмы по постоянному соблюдению конфиденциальности информации, содержащейся в документации по соглашению, если только клиент не дал разрешение на раскрытие информации или не существует юридической или профессиональной обязанности по раскрытию. Некоторые законы или регулирование могут вводить дополнительные обязательства по соблюдению персоналом фирмы конфиденциальности в отношении клиента, в частности, если затрагивается информация личного характера.
73е. Если соглашение задокументировано на бумаге или в электронном формате, или на других видах носителей, целостность, доступность и возможность получения основных данных может быть подвергнута риску, если документация может быть изменена, дополнена или удалена без санкционирования фирмой, или если она может быть навсегда утеряна или повреждена. Соответственно, фирма должна разработать и внедрить надлежащие средства контроля по документации по соглашению для того, чтобы:
(а) определить, когда и кем была подготовлена, изменена или проверена документация по соглашению;
(б) защитить целостность информации на всех этапах соглашения, особенно если информация распределена внутри команды по проекту или передана другим сторонам через Интернет;
(в) предотвратить несанкционированное изменение документации по соглашению; и
(г) предоставить доступ к документации по соглашению команде по проекту и прочим уполномоченным сторонам для надлежащего выполнения ими своих обязанностей.
73ж. Средства контроля, которые фирма может разработать и внедрить для соблюдения конфиденциальности, безопасного хранения, целостности, доступности и возможности получения документации по соглашению, могут включать в себя, например:
- Использование паролей членами команды по проекту, для ограничения доступа несанкционированных пользователей к документации по соглашению в электронном формате.
- Адекватный механизм сохранения резервных копий документации по соглашению в электронном формате на соответствующих этапах в ходе соглашения.
- Процедуры для надлежащего распределения документации по соглашению среди членов команды по проекту, на начальном этапе соглашения, ее обработки в ходе выполнения соглашения и формирования окончательного файла на завершающем этапе выполнения соглашения.
- Процедуры, ограничивающие доступ, позволяющие надлежащим образом обеспечить распределение и хранение документации по соглашению в бумажном формате.
73з. Из практических соображений оригиналы документации могут быть отсканированы для включения в файл по соглашению. В этом случае фирма должна применять соответствующие процедуры, которые требуют от членов команды по проекту:
(а) проводить сбор отсканированных копий, полностью отражающих содержание бумажных оригиналов документации, включая подписи, перекрестные ссылки и аннотации;
(б) включать отсканированные копии в файл по соглашению, включая индексацию и подписание сканированных копий, при необходимости; и
(в) обеспечить возможность получения и последующей печати отсканированных копий при необходимости.
Сроки хранения документации по соглашению
73и. Фирма должна разработать политику и процедуры по срокам хранения документации по соглашению в течение периода, достаточного для удовлетворения потребностей фирмы или требуемого в соответствии с законом или регулированием.
73к. Потребности фирмы в сроках хранения документации по соглашению и срок хранения зависят от характера соглашения и обстоятельств фирмы, например, в связи с тем, что документация по соглашению содержит информацию, не теряющую свое значение для будущих соглашений. Срок хранения может также зависеть от других факторов, таких как требования местного законодательства или регулирования, устанавливающих срок хранения документации по определенным типам соглашений, или существование общепринятых сроков хранения в юрисдикциях в случае отсутствия специфических требований законодательства или регулирования. В отношении соглашений об аудите срок хранения обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения), или с даты аудиторского отчета (заключения) по консолидированной финансовой отчетности, если он был выпущен позже.
73л. Процедуры, которые должны быть приняты фирмой в отношении сроков хранения документации по соглашению, должны включать в себя, процедуры, которые:
- Предоставляют возможность получить доступ к документации по соглашению, а также и информации как таковой, в течение срока хранения, что особенно важно для электронной документации, так как технологии могут быть обновлены или изменены с течением времени.
- Предоставляют, при необходимости, возможность отследить изменения, внесенные в документацию по соглашению после подготовки окончательного файла по соглашению.
- Предоставляют возможность уполномоченным внешним сторонам получить доступ и провести обзор документации по определенным соглашениям в целях контроля качества или других целях.
Право собственности на документацию по соглашению
73м. Если иное не предусмотрено законодательством или регулированием, документация по соглашению является собственностью фирмы. Фирма может, по своему усмотрению, предоставлять часть или выдержки из документации по соглашению клиентам при условии, что такие раскрытия не могут быть использованы для преуменьшения в действительности выполненных работ или, в случае соглашений о выражении уверенности, не угрожают независимости фирмы или ее персонала.
Параграф даты вступления в силу МСКК 1 следует читать в следующей редакции:
98. Системы контроля качества в соответствии с данным МСКК должны быть внедрены до 15 июня 2005 года (15 июня 2006 года в отношении параграфов 6(а) и 73а-73м). Фирма должна рассмотреть вопрос о необходимости принятия надлежащих действий по переходу в отношении соглашений, выполняемых на эти даты.