Письмо территориального НК № 787
1. Основной и единственной деятельностью Компании являлась сдача в аренду помещений вместе с земельным участком.
На сумму аренды помещения компания начисляла НДС, а на сумму аренды земли НДС нет. Должны ли мы начислять НДС на сумму арендной платы за землю?
2. В настоящее время по решению акима помещения, сдаваемые в аренду снесены, Компания является бездействующей.
В соответствии с п. 2 ст. 226 Налогового кодекса Республики Казахстан предоставление права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств».
Налоговый комитет Министерства финансов РК в письмах от 25.05.2007 г. № НК-УМ-2-14/5420 «Относительно применения пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса» и от 02.09.2007 г. № НК-УМ-2-17/9557 разъясняет, что освобождение от НДС, предусмотренное п. 2 ст. 226 НК РК, распространяется на предоставление права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком непосредственно государством на основе актов государственных органов, а реализация земельного участка на основе гражданско-правовых сделок облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Следовательно, предоставление права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком непосредственно государством на основе актов государственных органов, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств.
В п. 2 ст. 226 НК РК предоставление относится к правам владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, а в отношении аренды говорится об оборотах по самой аренде (субаренде), значит, освобождение от НДС распространяется на сами обороты по аренде, а не на предоставление права аренды.
В п. 1 ст. 2 НК РК сказано, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативно-правовых актов, принятие которых предусмотрено Налогов кодексом. Письма налоговых органов носят рекомендательный характер, и согласно ст. 3 Закона РК «О нормативных правовых актах» от 24.03.1998 г. № 213-I в перечень ни основных, ни производных нормативно-правовых актов не входят.
По второму вопросу
По ст. 109 Налогового кодекса выбывающие активы уменьшают стоимостный баланс группы при списании только при наличии договора страхования.
Согласно п. 1 ст. 111 Налогового кодекса после выбытия всех фиксированных активов стоимостный баланс группы на конец налогового периода подлежит вычету. Но как можно отнести на вычеты основные средства, которые не участвуют в производственной деятельности?