Статья 226-9. Метод денежного потока
(1) Метод денежного потока заключается в сопоставлении зачислений/списаний сумм на банковский и/или платежный счет/с банковского и/или платежного счета, а также поступлений/снятий денежных средств наличными с источниками доходов и их использованием.
(2) Положительная разница между, с одной стороны, зачислениями/списаниями денежных средств на банковские и/или платежные счета/с банковских и/или платежных счетов и/или поступлениями/выбытиями денежных средств наличными и, с другой стороны, величиной элементов, изложенных в частях (4)-(6) статьи 226-6, составляет оцененный налогооблагаемый доход.
(3) Положительная разница между оцененным налогооблагаемым доходом и задекларированным доходом составляет незадекларированный налогооблагаемый доход.
Статья 226-10. Метод собственности
(1) Метод собственности позволяет установить оцененный налогооблагаемый доход посредством анализа увеличения и, соответственно, уменьшения собственности субъекта оценки.
(2) Прирост или снижение стоимости приобретенной или отчужденной собственности определяется путем сравнения стоимости собственности на начало и конец периода. В целях применения настоящей главы результаты переоценки стоимости собственности не влияют на прирост или снижение стоимости собственности, если законом не предусмотрено иное.
(3) Положительная разница между, с одной стороны, приростом или снижением стоимости собственности и, с другой стороны, величиной элементов, изложенных в частях (4)-(6) статьи 226-6, составляет оцененный налогооблагаемый доход. При определении разницы учитываются также нормы, регулирующие налогообложение прироста капитала.
(4) Положительная разница между оцененным налогооблагаемым доходом и задекларированным доходом составляет незадекларированный налогооблагаемый доход.
Статья 226-11. Косвенные источники информации
(1) В целях определения оцененного налогооблагаемого дохода могут использоваться следующие косвенные источники:
a) информация от банков (отделений банков), платежных обществ, обществ, выпускающих электронные деньги, и/или поставщиков почтовых услуг, лиц, осуществляющих нотариальную деятельность, таможенных органов, правоохранительных органов, фондовых бирж и/или других публичных органов об осуществленных физическим лицом сделках и операциях и данных по ним, а также об аналогичных сделках и операциях, осуществленных другими физическими лицами в аналогичных условиях;
b) имеющаяся у физических и юридических лиц информация о проданных и/или безвозмездно переданных имуществе, работах, услугах и денежных средствах, о денежных средствах или материальных ценностях, приобретенных и/или полученных проверяемым физическим лицом;
c) информация, имеющаяся в информационной системе Государственной налоговой службы;
d) информация или другие доказательства, полученные Государственной налоговой службой путем использования специальных средств, проведения анализов, измерений, сопоставлений, исследований;
e) другие документы, информации, объяснения и/или иные доказательства, полученные как от третьих лиц, так и от проверяемого физического лица.
(2) Во исполнение положений настоящей главы нижеперечисленные физические и/или юридические лица представляют Государственной налоговой службе в сроки и порядке, установленные в заключенном между ними и Государственной налоговой службой договоре, следующую информацию:
1) Агентство публичных услуг:
a) информацию о персональных данных;
b) информацию о документировании транспортных средств, в том числе переданных собственниками в пользование за плату или безвозмездно;
2) банки - информацию о всех видах счетов, активных в течение налогового года, в том числе оборот (движение) по этим счетам и сделки, осуществленные через системы денежных переводов;
3) Пограничная полиция - информацию о пересечении государственной границы Республики Молдова;
4) туристические компании - информацию о предоставленных туристических услугах;
5) страховые компании - информацию по договорам страхования;
6) держатели регистров владельцев ценных бумаг - информацию о сделках с ценными бумагами, совершенных в период налогового года;
7) Национальный банк Молдовы - информацию о лицах, которые согласно валютному законодательству получили разрешение на открытие счетов за рубежом, а также отчеты по открытым за рубежом счетам, представленные в соответствии с законодательством их владельцами;
8) нотариусы и другие лица, осуществляющие нотариальную деятельность:
a) информацию о договорах купли-продажи, мены, аренды недвижимости и ценных бумаг;
b) информацию о договорах займа и дарения;
c) информацию об иных договорах по капитальным активам.
9) судебные исполнители - информацию о реализации прав кредиторов, признанных исполнительным документом, представленным для исполнения;
10) бюро кредитных историй - информацию о субъектах кредитных историй-физических лицах и информацию о дебиторских задолженностях;
11) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и физических лиц, осуществляющих независимую деятельность, - информацию о произведенных физическими лицами затратах на покупку транспортных средств, владение ими и/или их использование;
12) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и физических лиц, осуществляющих независимую деятельность, - информацию об оформленных в течение налогового года займах от физических лиц и о займах, возвращенных физическим лицам, а также информацию о регистрации/погашении задолженности перед работником в течение финансового года, за исключением задолженности по оплате труда;
13) платежные общества - информацию о действиях или сделках, совершаемых физическими лицами в течение налогового года;
14) общества, выпускающие электронные деньги, - информацию о действиях или сделках, совершаемых физическими лицами в течение налогового года;
15) поставщики почтовых услуг, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом о почтовой связи № 36/2016 и предоставляющие платежные услуги в соответствии с Законом о платежных услугах и электронных деньгах № 114/2012, - информацию о действиях или сделках физических лиц в течение налогового года через системы денежных переводов.
(3) Лица, указанные в части (2), обязаны бесплатно представлять информацию в порядке и сроки, установленные Государственной налоговой службой.
(4) Порядок представления и структура информации определяются Государственной налоговой службой.
(5) Информация должна содержать сведения:
а) о зачислении и/или списании в течение одного налогового года денежных средств на каждый банковский и/или платежный счет/с каждого банковского и/или платежного счета и/или на банковские и/или платежные счета/с банковских и/или платежных счетов физического лица, а также о сделках, осуществленных через системы денежных переводов, если совокупный дебетовый или кредитовый оборот соответствующих счетов и сделок, осуществленных через системы денежных переводов, за налоговый год превышает 300 тысяч леев;
b) о туристических услугах, приобретенных физическим лицом в течение одного налогового года, совокупный объем которых превышает сумму в 100 тысяч леев;
c) о страховых взносах, внесенных физическим лицом в течение одного налогового года, совокупная величина которых превышает сумму в 100 тысяч леев;
d) о сделках с ценными бумагами, совершенных в течение одного налогового года, совокупный объем которых превышает сумму в 100 тысяч леев на одно физическое лицо;
e) о нотариально заверенных в течение одного налогового года договорах совокупный объем которых превышает сумму в 300 тысяч леев на имя одного физического лица;
f) о реализации прав кредиторов, осуществленных в течение одного налогового года, совокупный объем которых превышает сумму в 300 тысяч леев на одно физическое лицо;
g) о реализации кредитных историй с совокупной стоимостью выполненных в течение налогового года обязательств, превышающей сумму в 100 тысяч леев;
h) об осуществлении физическим лицом в течение налогового года расходов, связанных с приобретением транспортных средств, владением ими или их использованием, сумма которых в совокупности превышает сумму в 300 тысяч леев;
i) об оформлении/возврате займов в течение налогового года, отраженных в бухгалтерском учете предприятия, в совокупности в течение налогового года превышающих сумму в 200 тысяч леев;
i1) о регистрации/погашении в течение налогового года задолженности перед персоналом, за исключением задолженности по оплате труда, остаток которой на конец года превышает сумму в 200 тысяч леев;
j) о произведенных в течение одного налогового года операциях, указанных в пунктах 13), 14) и 15) части (2), совокупный объем которых превышает сумму в 100 тысяч леев (или ее эквивалент);
k) об информации, полученной на основании международных протоколов или соглашений, стороной которых является Республика Молдова, об обмене информацией в целях осуществления налогового администрирования.
Статья 226-13. Существенная разница
Существенной признается разница между оцененными налогооблагаемыми доходами, рассчитанными на основе налоговой ситуации, и доходами, задекларированными физическим лицом или плательщиками дохода, превышающая 100 средних заработных плат по экономике, прогнозируемых на подлежащий проверке год. Разница, установленная в сумме до 100 средних зарплат по экономике, прогнозируемых на подлежащий проверке год включительно, признается допустимым минимальным риском.
Статья 226-15. Налоговый контроль
(1) На основании решения об инициировании налогового контроля Государственная налоговая служба направляет проверяемому физическому лицу повестку с извещением об инициировании налогового контроля. Повестка направляется в соответствии с частями (1)-(3) статьи 226.
(2) Указанное лицо обязано в течение 45 дней со дня вручения или сообщения решения об инициировании контроля представить декларацию об имуществе по форме и в порядке, установленном Министерством финансов.
По обоснованному заявлению субъекта этот срок может быть продлен максимум на 45 дней на основании решения Государственной налоговой службы.
(3) В день явки вызванного физического лица Государственная налоговая служба объявляет ему об инициировании налогового контроля. В завершение оформляется протокол об ознакомлении, в котором содержатся:
a) основание инициирования налогового контроля;
b) дата инициирования налогового контроля;
c) налоговый период, подлежащий проверке;
d) возможность обратиться за переносом даты начала налогового контроля;
e) право физического лица быть представленным в соответствии со статьей 244;
f) прилагаемые к протоколу материалы;
f-1) обязанность представить все относящиеся к предмету налогового контроля доказательства до начала налогового контроля или до завершения налогового контроля;
g) иные уместные данные.
(4) К протоколу об ознакомлении прилагаются:
a) утратила силу;
b) карта налогоплательщика.
(5) Протокол об ознакомлении подписывается обеими сторонами; один его экземпляр вместе с приложениями вручается/сообщается физическому лицу.
(6) Налоговый контроль инициируется не ранее чем через 15 дней после вручения/сообщения протокола об уведомлении с предъявлением решения об инициировании налогового контроля, составленного в присутствии налогоплательщика или со дня, когда налогоплательщик должен был явиться для уведомления об инициировании налогового контроля.
(7) Перенос даты начала налогового контроля может быть осуществлен лишь единожды, по письменному обращению проверяемого лица, по обоснованным причинам. В своем обращении физическое лицо представляет причины, по которым оно просит о переносе, и, при необходимости, подтверждающие их документы.
(8) Заявление о переносе рассматривается в пятидневный срок со дня его регистрации. О вынесенном решении физическому лицу сообщается официально. В случае положительного ответа в решении указывается дата, на которую перенесено начало налогового контроля.
(9) Налоговый контроль осуществляется в помещении Государственной налоговой службы с соблюдением положений частей (1)-(8) статьи 216.
(10) Предельный срок представления субъектом, подлежащим контролю, подтверждающих документов по заемным средствам составляет 45 календарных дней со дня вручения или сообщения решения о начале контроля. По заявлению субъекта этот срок может быть продлен решением Государственной налоговой службы не более чем на 45 календарных дней. При рассмотрении дела и в рамках процедуры обжалования не принимаются во внимание документы, представленные по истечении установленного срока, а также документы, относящиеся к данным/информации, которые не были указаны в декларации об имуществе, или если соответствующая декларация не была представлена.
(11) Продолжительность проведения налогового контроля, в отступление от положений части (4) статьи 216, не может превышать трех месяцев со дня начала. Проверяемое лицо может обратиться за продлением срока контроля на 45 дней.
(12) Налоговый контроль может быть временно прекращен в связи с возникновением одного из следующих относящихся к предмету контроля условий:
а) необходимость получения от третьих лиц дополнительных документов, сведений, объяснений и/или доказательств;
b) требование проведения экспертизы;
c) запрос от проверяемого физического лица дополнительных документов, сведений, объяснений и/или доказательств;
d) письменное обращение физического лица в связи с возникновением подтвержденного Государственной налоговой службой объективного положения, влекущего невозможность продолжения налогового контроля.
В период налогового контроля физическое лицо может обратиться за его временным прекращением лишь единожды.
(13) Дата, с которой налоговый контроль временно прекращается, сообщается физическому лицу письменно решением о временном прекращении. По миновании условий, которые привели к временному прекращению, налоговый контроль возобновляется, при этом дата его возобновления сообщается физическому лицу повесткой не позднее чем за три рабочих дня до даты возобновления.
(14) Период временного прекращения налогового контроля не включается в продолжительность проведения контроля, которая исчисляется со дня его начала до дня подписания акта налогового контроля.
(15) Если Государственная налоговая служба полагает, что нужны новые документы, сведения, объяснения и/или иные необходимые доказательства для контроля, она может затребовать их у проверяемого физического лица. В этом случае Государственная налоговая служба временно прекращает проведение налогового контроля в соответствии с положениями части (12) и по согласованию с проверяемым лицом устанавливает разумный срок, который не может составлять менее 10 и не должен превышать 45 календарных дней, для представления запрашиваемых документов, сведений, объяснений и/или иных доказательств. В случае наличия обстоятельств, не позволяющих физическому лицу уложиться в соответствующий срок, он может быть продлен решением Государственной налоговой службы.
(15-1) В ходе проведения контроля Государственная налоговая служба может затребовать от соответствующих учреждений и органов публичной власти, от физических и юридических лиц документы и сведения, необходимые для осуществления ею своих контрольных полномочий.
(15-2) По мотивированному запросу Государственной налоговой службы руководители соответствующих учреждений, органов публичной власти, юридических лиц, а также физические лица обязаны в срок не более 15 рабочих дней представить ей на бумажном носителе или в электронном виде данные, сведения, записи и документы, которые могли бы способствовать разрешению дела.
(15-3) Документами, сведениями, объяснениями и/или иными доказательствами в отношении контроля являются необходимые для определения налоговой ситуации физического лица в следующем порядке:
a) ситуация с индивидуальными расходами;
b) ситуация с имеющимся недвижимым и движимым имуществом, прирост и убыль имущества в течение проверяемого периода;
c) ситуация с ценными бумагами и долями участия в коммерческих обществах или других организациях;
d) принадлежащее физическим или юридическим лицам имущество, предоставленное в пользование физическому лицу;
e) займы, кредиты, предоставленные и/или предусмотренные договорами;
f) операции с драгоценными металлами, предметами искусства и другими ценностями;
g) пожертвования, спонсорство и/или наследство;
h) иные необходимые для определения налоговой ситуации сведения.
(16) В ходе налогового контроля физическое лицо имеет право сотрудничать с Государственной налоговой службой, дополнительно предъявляя любые документы, сведения, объяснения и/или иные необходимые доказательства для установления налоговой ситуации. При их представлении Государственная налоговая служба составляет протокол, подписываемый обеими сторонами.
(17) С согласия проверяемого физического лица Государственная налоговая служба вправе проводить дополнительный налоговый контроль по месту его проживания. В случае отказа Государственная налоговая служба составляет акт налогового контроля, с которым обращается в судебную инстанцию. После вынесения судебной инстанцией решения в пользу Государственной налоговой службы последняя в сопровождении сотрудника полиции проводит фактический налоговый контроль по месту проживания проверяемого физического лица.
(18) Все относящиеся к предмету контроля документы, сведения, объяснения и/или иные доказательства, известные Государственной налоговой службе, учитываются при определении налоговой ситуации физического лица.
(19) По завершении налогового контроля Государственная налоговая служба представляет физическому лицу его результаты и налоговые последствия с составлением в соответствии с частями (5), (6) и (8) статьи 216 акта налогового контроля, содержащего все установленные результаты.
(20) К акту налогового контроля прилагаются материалы, легшие в основу установленных результатов.
(21) Производство по делам о нарушениях законодательства и обжалование вынесенного решения осуществляются на общих условиях, установленных настоящим кодексом.
(22) Если документы, сведения, объяснения и/или иные доказательства, представленные физическим лицом, являются неверными, неполными, ложными, если физическое лицо отказывается от представления документов или какими бы то ни было иными действиями препятствует осуществлению налогового контроля, в том числе путем необоснованной неявки на налоговый контроль, Государственная налоговая служба определяет оцененную стоимость объекта налогообложения на основе собранных реальных доказательств и принимает соответствующее решение.
(23) Если проверяемое физическое лицо соглашается с оцененными налоговыми обязательствами и оплачивает их, налоговый контроль прекращается изданием соответствующего решения и без наложения налоговых штрафов.
(24) Повторный налоговый контроль осуществляется в соответствии с настоящим кодексом, за исключением процедуры, предусмотренной частями (2)-(6) и частью (10) статьи 22615.
(25) В случае установления в процессе налогового контроля наличия совместных расходов или доходов проверяемого лица и других лиц Государственная налоговая служба вправе инициировать процедуру применения косвенных методов оценки налогового обязательства.
Глава 112
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ
СОБЛЮДЕНИЯ ПРИНЦИПА ВЫТЯНУТОЙ РУКИ
ПРИ УСТАНОВЛЕНИИ ТРАНСФЕРТНОЙ ЦЕНЫ
Статья 226.17. Понятия
(1) В целях настоящей главы используются следующие понятия:
1) Аффилированное лицо - лицо считается аффилированным по отношению к другому лицу, в том числе находящемуся в процессе несостоятельности, если отношения между ними определяются по меньшей мере одной из следующих ситуаций:
а) физическое лицо считается аффилированным по отношению к другому физическому лицу, если они являются супругами или родственниками до второй степени родства включительно;
b) физическое лицо считается аффилированным по отношению к юридическому лицу, если физическое лицо владеет прямо или косвенно, включая пакеты акций аффилированных с ним лиц, не менее чем 25 процентами акций с правом голоса или если оно фактически контролирует юридическое лицо;
c) юридическое лицо считается аффилированным по отношению к другому юридическому лицу, если оно владеет прямо или косвенно, включая пакеты акций аффилированных с ним лиц, не менее чем 25 процентами акций с правом голоса или если оно фактически контролирует это юридическое лицо;
d) юридическое лицо считается аффилированным по отношению к другому юридическому лицу, если третье лицо владеет прямо или косвенно, включая пакеты акций аффилированных с ним лиц, не менее чем 25 процентами акций с правом голоса и первого, и второго юридического лица либо если оно фактически контролирует их.
Считается, что лицо фактически контролирует юридическое лицо, если установлено, что оно имеет как фактическую, так и юридическую возможность принимать решения о деятельности соответствующего юридического лица через:
- назначение или отзыв большинства членов надзорного органа (совета) юридического лица, исполнительного органа или большинства членов исполнительного органа и/или ревизора либо большинства членов ревизионной комиссии;
- осуществление контроля на основании договора, заключенного с юридическим лицом, одного из положений учредительного документа или устава юридического лица либо на основании договора, заключенного с иными лицами, обладающими акциями с правом голоса юридического лица.
Считается, что лицо осуществляет косвенный контроль, если оно владеет акциями юридического лица с правом голоса при посредстве другого физического и/или юридического лица или при посредстве нескольких физических и/или юридических лиц.
Аффилированным по отношению к юридическому лицу считается также его постоянное представительство.
2) Независимое лицо - лицо, не являющееся аффилированным лицом.
3) Трансфертная цена - установленные или предписанные условия, правила и методы ценообразования, существующие в коммерческих либо финансовых взаимоотношениях между аффилированными лицами, отличные от существующих между независимыми лицами.
4) Принцип вытянутой руки - международный стандарт, предусматривающий, что в случае, если условия коммерческих или финансовых взаимоотношений между аффилированными лицами отличаются от таковых между независимыми лицами, то любой доход, который был бы получен в пользу одного из лиц при отсутствии этих условий, может быть включен в доход этого лица и соответствующим образом обложен налогом.
5) Цена, определяемая по принципу вытянутой руки, - цена, которая была бы уплачена независимым лицом другому независимому лицу в то же время и в том же месте за тот же или аналогичный товар или услугу на условиях справедливой конкуренции.
6) Сделка - любого рода продажа, покупка, предоставление и получение услуги, уступка, лизинг, кредит, ссуда или любая другая передача иным способом любого интереса или прав использования любой материальной или нематериальной собственности.
7) Контролируемая сделка - сделка, совершенная между аффилированными лицами.
8) Сопоставимая сделка - сделка, совершенная между независимыми лицами, которая может быть использована в силу сходства условий в качестве образца сравнения для контролируемой сделки.
9) Местная сделка - сделка, совершенная между налогоплательщиками-резидентами, в которой один или оба налогоплательщика являются резидентами зон свободного предпринимательства/информационно-технологических парков или применяют разные ставки и/или имеют разную налогооблагаемую базу налога на прибыль от предпринимательской деятельности.
10) Трансграничная сделка - сделка, совершенная между налогоплательщиком-резидентом и налогоплательщиком-нерезидентом, находящимся за пределами территории Республики Молдова;
11) Соглашение о предварительной цене - решение, выданное Государственной налоговой службой, которым устанавливаются и обосновываются условия, способы формирования трансфертных цен в течение определенного периода, связанное с контролируемой сделкой/сделками, осуществляемыми между аффилированными лицами.
12) Одностороннее соглашение о предварительной цене - соглашение, выдаваемое Государственной налоговой службой на основании заявления налогоплательщика, связанное с контролируемой сделкой/сделками, осуществляемыми между аффилированными лицами.
13) Двустороннее/многостороннее соглашение о предварительной цене - соглашение, выдаваемое Государственной налоговой службой и компетентными иностранными органами государств, в юрисдикции которых находятся аффилированные лица заявителя, связанное с контролируемой сделкой/сделками, осуществляемыми между аффилированными лицами.
14) Компетентный иностранный орган - компетентный налоговый орган, уполномоченный выдавать соглашение о предварительной цене для иностранной аффилированной компании.
(2) Понятия, предусмотренные в части (1), дополняются понятиями, предусмотренными в Руководстве по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий, изданном Организацией экономического сотрудничества и развития, с последующими изменениями/поправками и дополнениями (далее - Руководящие принципы ОЭСР по трансфертному ценообразованию).
Статья 226.18. Общие положения
(1) При определении налогооблагаемого дохода налогоплательщик должен соблюдать для сделок между аффилированными лицами принцип вытянутой руки.
(2) Положения настоящей главы применяются к местным сделкам и трансграничным сделкам между аффилированными лицами.
(3) Если цена или другие элементы, участвующие в формировании цены предмета сделки между аффилированными лицами, регулируются/устанавливаются нормативными или судебными актами, считается, что цена соответствует принципу вытянутой руки.
(4) Отнесение в налоговых целях доходов и/или расходов, полученных в результате корректировки/оценки, проведенной Государственной налоговой службой в соответствии с настоящей главой, обеспечивается с соблюдением положений разделов II и X.
(5) Утратила силу.
(6) Корректировка доходов и/или расходов, произведенная в соответствии с настоящей главой, не влияет на сумму НДС, связанного с поставками и покупками, установленными в соответствии с разделом III.
(7) Обязанность доказывания соблюдения принципа вытянутой руки возлагается на налогоплательщика.
(8) При применении положений настоящей главы необходимо учитывать Руководящие принципы ОЭСР по трансфертному ценообразованию.
Статья 226.19. Подготовка и представление информации по трансфертным ценам и досье трансфертных цен
(1) Налогоплательщик, зарегистрировавший и/или осуществивший в течение налогового периода сделки с аффилированными лицами на общую сумму, рассчитанную сложением стоимости сделок, совершенных со всеми аффилированными лицами, без учета НДС, которая составляет или превышает 20 000 000 леев, но не превышает порога, установленного в части (2), обязан подготовить и представить информацию по трансфертным ценам. В соответствии с положениями настоящей части налогоплательщик обязан составлять и представлять досье трансфертных цен только по требованию Государственной налоговой службы.
(2) Налогоплательщик, зарегистрировавший и/или осуществивший в течение налогового периода сделки с аффилированными лицами на общую сумму, рассчитанную сложением стоимости сделок, совершенных со всеми аффилированными лицами, без учета НДС, которая составляет или превышает 50 000 000 леев, обязан составить и представить информацию по трансфертным ценам и досье трансфертных цен.
(3) Информация по трансфертным ценам представляется не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за окончанием отчетного налогового периода.
(4) Досье трансфертных цен составляется и представляется налогоплательщиком, указанным в части (1), в течение 60 календарных дней с момента получения требования.
(41) Досье трансфертных цен составляется и представляется налогоплательщиком, указанным в части (2), в течение шести месяцев с момента окончания отчетного налогового периода.
(42) В целях определения порогов и оформления сделок, указанных в частях (1) и (2), общая стоимость сделок должна представлять собой доходы и/или расходы, признанные согласно данным бухгалтерского учета, возникшие в результате сделок, осуществленных со всеми аффилированными лицами.
(43) Контролируемые сделки, являющиеся предметом соглашения о предварительной цене, не участвуют в установлении порогов и оформлении сделок, предусмотренных частями (1) и (2).
(44) В целях установления порогов и оформления сделок, предусмотренных частями (1) и (2), не принимаются во внимание курсовые разницы и разницы от переоценки активов и задолженностей, отраженные в бухгалтерском учете, в результате сделок, осуществленных с аффилированными лицами, за исключением сделок с иностранной валютой.
(5) Налогоплательщик обязан обеспечить хранение досье трансфертных цен в течение шестилетнего срока, который исчисляется с момента представления досье.
(6) Форма, содержание и порядок представления информации по трансфертным ценам и досье трансфертных цен устанавливаются Министерством финансов.
(7) Действие настоящей статьи не распространяется на физических лиц-граждан Республики Молдова, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Статья 226.20. Методы проверки трансфертных цен
(1) В случае несоблюдения принципа вытянутой руки в рамках сделки и/или группы сделок между аффилированными лицами Государственная налоговая служба может скорректировать размер доходов и/или расходов любого из аффилированных лиц исходя из цены, определенной по принципу вытянутой руки.
(2) Если налогоплательщик не представляет данные, необходимые для определения соответствия трансфертных цен принципу вытянутой руки, Государственная налоговая служба может оценить сумму доходов и/или расходов любого из аффилированных лиц исходя из цены, определенной по принципу вытянутой руки.
(3) При установлении факта формирования трансфертной цены по принципу вытянутой руки по сделкам между аффилированными лицами используются следующие методы:
а) метод сопоставимых цен;
b) метод «затраты плюс»;
c) метод цены перепродажи;
d) метод чистой торговой наценки;
e) метод распределения прибыли;
f) любой другой метод, признанный согласно Руководящим принципам ОЭСР по трансфертному ценообразованию.
(4) При корректировке/оценке Государственной налоговой службой трансфертной цены согласно принципу вытянутой руки используется наиболее подходящий метод из предусмотренных в части (3).
(5) При определении наиболее подходящего метода принимаются во внимание следующие соображения:
а) метод определяется исходя из содержания контролируемой сделки, а также на основании функционального анализа контролируемой сделки, в том числе с учетом выполняемых ею функций, используемых активов и возникающих рисков;
b) метод определяется на основании информации из достоверных источников, такой как информация о сделках между независимыми лицами;
c) метод определяется с учетом представленных налогоплательщиком документов;
d) метод определяется исходя из степени сопоставимости между контролируемыми сделками и сделками, совершаемыми между собой независимыми лицами;
e) метод определяется в зависимости от специфических обстоятельств данного случая.
(6) Процедура проведения налогового контроля и вынесения решения осуществляется в соответствии с главой 11 раздела V.
(7) Если Государственная налоговая служба докажет, что метод, использованный налогоплательщиком при ценообразовании, не соответствует принципу вытянутой руки, она вправе применить другие методы, установленные в части (3).
(8) Процедура определения и применения методов установления факта формирования трансфертной цены в соответствии с принципом вытянутой руки утверждается Министерством финансов.
Статья 226.21. Процедура исключения двойного налогообложения между аффилированными лицами-резидентами
(1) В случае совершения сделок между аффилированными лицами-резидентами корректировка и/или оценка доходов и/или расходов, осуществленная Государственной налоговой службой в отношении одного из аффилированных лиц, имеет силу также в отношении другого аффилированного лица.
(2) В случае корректировки и/или оценки доходов и/или расходов аффилированного лица-резидента, подлежащего контролю, во избежание двойного налогообложения по истечении срока, предусмотренного частью (3) статьи 252, Государственная налоговая служба выносит решение о корректировке и/или оценке в адрес другого аффилированного лица-резидента.
(3) На основании решения о корректировке и/или оценке другое аффилированное лицо-резидент имеет право подать исправленную декларацию о подоходном налоге. В случаях, предусмотренных частью (4) статьи 188, налогоплательщик имеет право потребовать от Государственной налоговой службы осуществления контроля в целях исключения двойного налогообложения на основании решения о корректировке и/или оценке.
Процедура вынесения решения о корректировке и/или оценке, его форма и содержание устанавливаются Министерством финансов.
Статья 226.22. Процедура исключения двойного налогообложения между аффилированными лицами-резидентами и нерезидентами
(1) Исключение двойного налогообложения в результате корректировки доходов и/или расходов между аффилированными лицами-резидентами и нерезидентами по контролируемой сделке осуществляется на основании соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между государством аффилированного лица-нерезидента и Республикой Молдова.
(2) Аффилированное лицо-резидент, указанное в части (1), вправе подать в Государственную налоговую службу ходатайство о корректировке с приложением документов, подтверждающих осуществление аффилированным лицом-нерезидентом корректировки/оценки налоговых обязательств согласно принципу вытянутой руки.
(3) Государственная налоговая служба, рассмотрев ходатайство налогоплательщика, предусмотренное частью (2), в течение 30 рабочих дней со дня его получения, принимает одно из следующих решений:
а) подтверждает возможность корректировки;
b) исключает возможность корректировки, если такая корректировка является необоснованной или если отсутствуют необходимые документы, с обязательным обоснованием для налогоплательщика причин отказа;
c) распоряжается об осуществлении контроля соблюдения принципа вытянутой руки в отношении соответствующей сделки, для которой запрашивается корректировка.
Статья 226.23. Добровольная корректировка
(1) Если налогоплательщик в рамках своих сделок не соблюдает принцип вытянутой руки, он вправе произвести корректировку доходов и/или расходов.
(2) В случае добровольной корректировки по предыдущим периодам налогоплательщик обязан представить исправленную информацию о трансфертных ценах или исправленное досье трансфертных цен и исправленные налоговые отчеты в соответствии со статьей 188.
Статья 226.24. Источники информации, используемые для установления соблюдения принципа вытянутой руки в контролируемых сделках
Налогоплательщик и Государственная налоговая служба имеют право использовать информацию, позволяющую сравнивать торговые и финансовые условия сделок, а именно:
а) информацию о сопоставимых неконтролируемых сделках, исходящую от налогоплательщика, а также информацию о сопоставимых неконтролируемых сделках, исходящую от другой стороны контролируемой сделки;
b) любые источники, содержащие и способные предоставить информацию о сопоставимых сделках, условиях и/или лицах;
c) информацию, полученную Государственной налоговой службой на основании международных договоров, стороной которых является Республика Молдова.