жилищных облигаций в процессе их обращения (за исключением операций эмитентов с облигациями собственной эмиссии), совершенная после государственной регистрации создания объекта строительства;
акций (паев (их частей), долей (их частей) в уставном фонде) организации, по предоставлению (получению) займа.
Контролю соответствия рыночных цен не подлежат сделки, в результате которых физическое лицо приобрело в собственность жилое помещение, в котором оно постоянно проживало не менее пяти лет;
1.4. внешнеторговая сделка по реализации или приобретению стратегических товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.
2. К сделкам со взаимозависимым лицом приравниваются:
2.1. совокупность сделок, совершенных с участием (при посредничестве) третьего лица, не являющегося взаимозависимым, при условии, что такое лицо:
не осуществляет в этой совокупности сделок существенных функций, за исключением организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
не использует никаких активов и (или) не принимает рисков для организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
2.2. сделка по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав с резидентом оффшорной зоны.
3. Сделки, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, подлежат контролю, если цена сделки (сумма цен сделок), определенная в соответствии с настоящей главой, с одним контрагентом в календарном году превышает:
3.1. по сделкам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 настоящей статьи:
400 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) - для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков;
2 000 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) - для организации, включенной в перечень крупных плательщиков, за исключением сделок, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 настоящей статьи;
3.2. по сделкам, указанным в подпункте 1.2 пункта 1 настоящей статьи:
400 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) - для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков;
2 000 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) - для организации, включенной в перечень крупных плательщиков;
3.3. по сделке, указанной в подпункте 1.4 пункта 1 настоящей статьи, - 2 000 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов);
3.4. по сделкам, указанным в абзаце четвертом части первой подпункта 1.3 пункта 1, подпункте 2.2 пункта 2 настоящей статьи, - 400 000 белорусских рублей (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов).
4. Сумма цен сделок с одним контрагентом определяется путем суммирования значения цены каждой сделки с ним по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или значения цены каждой сделки с ним по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Для сделок по предоставлению (получению) кредитов (займов) ценой сделки признается сумма кредита (займа). Сумма цен сделок с одним контрагентом по предоставлению (получению) кредитов (займов) определяется путем суммирования значения цены каждой сделки с ним по предоставлению (получению) кредитов (займов), части (транша) кредитов (займов) в календарном году и суммы непогашенного остатка кредитов (займов) такого контрагента на начало календарного года, в котором совершены указанные сделки.
5. Независимо от того, удовлетворяет ли сделка условиям, указанным в пунктах 1-3 настоящей статьи, не подлежат контролю соответствия рыночным ценам:
сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, если цена (стоимость) сделки определена международным договором Республики Беларусь;
отчуждение банку ранее переданного в залог недвижимого имущества в целях обеспечения его требований о погашении кредиторской задолженности;
операции с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за исключением сделки, указанной в подпункте 1.3 пункта 1 настоящей статьи;
сделки, заключенные организациями Республики Беларусь с операторами платежных систем на основе использования банковских платежных карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в оффшорных зонах;
межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно);
кредиты (займы), предоставленные организациям, включенным в перечни неплатежеспособных сельскохозяйственных организаций, подлежащих финансовому оздоровлению, утверждаемые областными исполнительными комитетами в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;
сделки по размещению облигаций путем проведения открытой продажи, если выплата дохода по таким облигациям осуществляется в размере, установленном в проспекте эмиссии.
Статья 89. Сопоставимые сделки
1. Для определения рыночной цены (прибыли, дохода) анализируемой сделки в целях применения методов, предусмотренных статьей 91 настоящего Кодекса, проводится сопоставление анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) с одной или несколькими сопоставляемыми сделками.
Анализируемая и сопоставляемая сделки признаются сопоставимыми, когда они совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.
Коммерческие и (или) финансовые условия анализируемой и сопоставляемой сделок считаются сопоставимыми, если различия между ними:
не оказывают существенного влияния на финансовый результат сделки;
могут быть устранены путем корректировки цены анализируемой сделки или цены по сопоставляемой сделке, условий и (или) финансовых результатов анализируемой или сопоставляемой сделок (на суммы таможенных пошлин, транспортных расходов, официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленный Национальным банком, индекс цен и другое).
Если договором (контрактом) предусмотрены критерии, указанные в пункте 2 настоящей статьи, которые не соблюдаются в анализируемой сделке, то для определения сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условий применяются критерии, которые фактически имели место в анализируемой сделке.
2. Для определения сопоставимости анализируемой и сопоставляемой сделок, а также для осуществления при необходимости корректировок их коммерческих и (или) финансовых условий учитываются следующие критерии:
2.1. характеристики сделки, оказывающие влияние на ценообразование:
количество товаров, объем выполняемых работ (оказываемых услуг), передаваемых (предоставляемых) имущественных прав;
сроки исполнения обязательств по сделке;
условия платежей;
курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к белорусскому рублю или другой валюте и его изменение;
условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки;
размер обычных надбавок или скидок к цене товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе скидок, обусловленных сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), имущественные права, потерей товарами качеств и иных потребительских свойств, окончанием (приближением даты истечения) срока хранения (годности, реализации), сбытом неликвидных товаров.
Для определения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий по кредитам (займам), поручительству и банковской гарантии учитываются также:
кредитная история и платежеспособность соответственно получателя кредита (займа) и лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией;
характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства;
срок, на который предоставляется кредит (заем);
валюта кредита (займа);
порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая), дохода от долгового обязательства;
порядок определения процентов за пользование кредитом (фиксированная или переменная процентная ставка);
иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки, дохода от долгового обязательства (вознаграждения);
2.2. функции, осуществляемые сторонами сделки:
осуществление дизайна товаров и их технологической разработки;
осуществление производства товаров;
осуществление сборки товаров или их компонентов;
осуществление монтажа и (или) установки оборудования;
проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
приобретение товарно-материальных ценностей;
осуществление оптовой или розничной торговли товарами;
осуществление функций по ремонту, гарантийному обслуживанию;
продвижение на новые рынки товаров (работ, услуг), маркетинг, реклама;
хранение товаров;
транспортировка товаров;
страхование;
предоставление услуг по найму персонала;
осуществление агентских функций, посредничество;
финансирование, осуществление финансовых операций;
осуществление контроля качества;
осуществление стратегического управления, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, объема продаж, ассортимента товаров (предлагаемых работ, услуг), их потребительских свойств, а также осуществление оперативного управления;
организация сбыта и (или) производства товаров с привлечением других лиц, располагающих соответствующими мощностями;
иные функции, осуществляемые сторонами сделки, которые могут оказывать влияние на ценообразование в такой сделке;
2.3. находящиеся в распоряжении сторон сделки материальные и нематериальные активы (имущество, в том числе денежные средства, имущественные права, используемые стороной сделки в целях получения выручки (прибыли, дохода)).
При оценке влияния нематериальных активов, которыми распоряжаются стороны сделок либо которые являются объектом их контроля, учитываются:
вид нематериальных активов;
исключительность нематериальных активов;
наличие и срок правовой охраны;
территория действия прав на использование нематериальных активов;
срок службы, стадия жизненного цикла нематериальных активов (разработка, совершенствование, использование);
права и функции сторон, связанные с увеличением стоимости нематериальных активов в результате их совершенствования;
возможность получения дохода от использования нематериальных активов;
2.4. риски, оказывающие влияние на условия сделок:
производственный риск, включая риск неполной загрузки производственных мощностей;
риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю или другой валюте, процентных ставок, кредитные риски, риск изменения прочих рыночных условий;
риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных потребительских свойств;
риск, связанный с утратой имущества, имущественных прав;
инвестиционный риск, связанный с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объектов для инвестиций;
риск нанесения ущерба окружающей среде;
экономический (коммерческий) риск, связанный с осуществлением стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
риск невостребованности товара (увеличения складских запасов);
иные риски, которым подвержены стороны (сторона) при совершении сделки, которые могут оказывать влияние на ценообразование в такой сделке;
2.5. характеристики рынка товаров (работ, услуг):
географическое место расположения рынка товаров (работ, услуг) и его величина;
наличие конкуренции на рынке товаров (работ, услуг) и конкурентоспособность продавцов и покупателей на нем;
наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
предложение и спрос на рынке товаров (работ, услуг), а также покупательная способность потребителей;
уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;
иные характеристики рынка товаров (работ, услуг), влияющие на цену сделки, включая уровень государственного влияния на уровень цен.
3. В случае отсутствия или недостаточности информации о рыночных ценах или рыночных показателях рентабельности по сопоставимым сделкам используются данные бухгалтерской и (или) финансовой отчетности организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность.
Для целей настоящей главы под организацией, осуществляющей сопоставимую деятельность, понимается организация, соответствующая следующим критериям:
организация осуществляет сопоставимую деятельность по отношению к выполняемому анализируемой стороной сделки виду экономической деятельности в анализируемой сделке. Сопоставимость деятельности определяется с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 5 декабря 2011 г. № 85, и при необходимости классификаторами видов деятельности иностранного государства, а при их отсутствии - международными классификаторами видов деятельности;
совокупная величина чистых активов организации не является отрицательной по данным ее бухгалтерской и (или) финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитываются показатели рентабельности;
организация не имеет убытков от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по данным ее бухгалтерской и (или) финансовой отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитываются показатели рентабельности;
организация не участвует прямо и (или) косвенно в другой организации долей такого участия не менее 20 процентов или не имеет в качестве учредителя (участника) организацию с долей прямого участия не менее 20 процентов. Если в результате последовательного применения условий, содержащихся в настоящем пункте, осталось менее четырех организаций, то критерий доли участия может быть увеличен с 20 до 50 процентов;
организация не совершает с взаимозависимыми лицами сделки, совпадающие с видом анализируемой сделки (при наличии такой информации).
Статья 90. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок
1. Для установления правильности определения налоговой базы налога на прибыль или размера убытка в соответствии с настоящей главой используются:
информация о ценах (курсах иностранных валют, процентах (доходах) по кредитам (займам)) и котировках, сложившихся по итогам биржевых торгов (аукционов, иных публичных торгов), проведенных в Республике Беларусь или иностранных государствах;
информация о ценах исходя из статистики внешней торговли Республики Беларусь или статистики взаимной торговли Республики Беларусь с государствами - членами Евразийского экономического союза, опубликованной или предоставленной таможенным органом, органом государственной статистики;
информация о ценах и (или) пределах колебания цен (показателях рентабельности), содержащихся в официальных источниках информации государственных органов и иных государственных организаций, официальных источниках информации уполномоченных органов или организаций иностранных государств или международных организаций либо в иных общедоступных изданиях и (или) информационных системах;
информация о ценах на идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), имущественные права, предоставленная налоговым или таможенным органом иностранного государства;
информация о сопоставляемых сделках, совершенных плательщиком и (или) его контрагентом - анализируемой стороной сделки;
данные информационно-ценовых агентств, располагающих сведениями о ценах организаций, их бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, курсах иностранных валют, ставках процентов по кредитам (займам), кредитных рейтингах, доходности долговых ценных бумаг, производных финансовых инструментов;
сведения о рыночной стоимости объектов оценки (за исключением недвижимого имущества (его части), акции (пакета акций)), проведенной оценщиком в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств;
сведения о рыночной стоимости недвижимого имущества (его части), определенной оценщиком с использованием в соответствии с законодательством сравнительного метода. При определении рыночной стоимости предприятия как имущественного комплекса, расположенного на территории Республики Беларусь, оценщиком могут использоваться другие методы оценки, предусмотренные законодательством для определения стоимости предприятия как имущественного комплекса. В отношении недвижимого имущества (его части), расположенного за пределами Республики Беларусь, плательщик вправе использовать сведения о рыночной стоимости такого имущества, определенной оценщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
сведения о рыночной стоимости одной акции (пакета акций), доли в уставном фонде белорусской организации, определенной оценщиком с использованием в соответствии с законодательством об оценочной деятельности доходного или сравнительного метода оценки. Плательщик вправе использовать сведения о рыночной стоимости одной акции (пакета акций), доли в уставном фонде иностранной организации, определенной оценщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
данные из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности организаций, в том числе содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также размещенные на официальных сайтах организаций в сети Интернет;
информация, полученная налоговым органом в рамках международных соглашений.
Для определения рыночной цены (выручки (дохода, прибыли)) анализируемой сделки в целях применения методов, определенных настоящей главой, используются источники информации, содержащие сведения, позволяющие сопоставить коммерческие и (или) финансовые условия сделок по наибольшему числу критериев, предусмотренных пунктом 2 статьи 89 настоящего Кодекса.
Данные, полученные из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности иностранных организаций, допускается использовать при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности для белорусских организаций (иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство) при невозможности формирования такого диапазона рыночных показателей рентабельности на основании данных бухгалтерской и (или) финансовой отчетности последовательно белорусских организаций, организаций государств - членов ЕАЭС.
При формировании диапазона рыночных показателей рентабельности для сопоставления показателей рентабельности анализируемой стороны сделки - иностранной организации допускается использовать данные из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности белорусских организаций (при их отсутствии - организаций государств - членов Евразийского экономического союза) в случае отсутствия информации о показателях рентабельности, определенных на основании данных из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности иностранных организаций.
2. При отсутствии (недостаточности) информации, указанной в пункте 1 настоящей статьи, используются:
информация о рыночной стоимости идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная от уполномоченных государственных органов (организаций) Республики Беларусь, при их отсутствии - от органов (организаций) иностранных государств, осуществляющих ведение государственной статистики в отношении находящихся в их подчинении (ведении) организаций, а также по вопросам, входящим в их компетенцию;
данные из государственной статистической отчетности организаций, в том числе опубликованные в общедоступных информационных системах, а также размещенные на официальных сайтах белорусских (при их отсутствии - иностранных) организаций в сети Интернет;
информация о совершенных в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях банковских вкладах (депозитах), выпусках облигаций юридических лиц, размещенных (находящихся в обращении) в месяце заключения договора анализируемого займа (внесения изменений в заключенный договор анализируемого займа, предусматривающих корректировку размера процентов (суммы дохода), изменение условий, влияющих на размер ставки процентов (суммы дохода) по займу) или в месяце обращения (размещения) эмиссионных ценных бумаг или выдачи (передачи) векселя в случаях оформления анализируемого займа векселем или облигацией, - при отсутствии информации о сопоставимых сделках по предоставлению (получению) займа;
информация, содержащаяся в иных информационных источниках о сопоставимых сделках.
Статья 91. Общие положения о методах определения рыночных цен. Финансовые показатели
1. При сопоставлении результатов коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой и сопоставляемой сделок используются следующие методы определения рыночных цен:
метод сопоставимых рыночных цен;
метод цены последующей реализации;
затратный метод;
метод сопоставимой рентабельности;
метод распределения прибыли.
Допускается использование комбинации двух и более методов.
2. В целях определения рыночной цены (выручки (дохода, прибыли)) используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий анализируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены анализируемой сделки рыночной цене (выручке (доходу, прибыли) организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность).
При выборе метода определения рыночных цен следует руководствоваться следующими подходами:
исходить из функций организации при совершении анализируемой сделки, используемых активов и понесенных рисков;
учитывать степень сопоставимости анализируемой сделки и сопоставляемой сделки, включая точность корректировок, произведенных для устранения различий между сделками (если таковые применяются);
учитывать наличие полной и достоверной информации, необходимой для применения выбранного метода определения рыночных цен;
сторона анализируемой сделки, осуществляющая функции, вклад которых в полученную прибыль по сделке больше, принимающая большие экономические (коммерческие) риски, должна получать доход (прибыль) больше, чем сторона анализируемой сделки, осуществляющая менее сложные функции, принимающая меньшие экономические (коммерческие) риски.
3. Если существует возможность использования метода сопоставимых рыночных цен или любого другого метода, применяется метод сопоставимых рыночных цен.
При невозможности использования метода сопоставимых рыночных цен выбирается один из следующих методов:
метод цены последующей реализации;
затратный метод;
метод сопоставимой рентабельности;
метод распределения прибыли.
4. Для целей применения методов определения рыночных цен, расчета показателей рентабельности, а также информирования налоговых органов две и более анализируемые сделки могут быть объединены в группу анализируемых однородных сделок при условии, что в отношении таких сделок совпадают осуществляемые стороной (сторонами) сделок функции, принимаемые риски, используемые активы, значения показателя рентабельности, установленного для применяемого метода определения рыночных цен.
5. В случае применения метода сопоставимой рентабельности осуществляется выбор анализируемой стороны сделки, в отношении которой применение этого метода является наиболее обоснованным, для которой можно найти наиболее сопоставимые сделки (при их отсутствии - организации, осуществляющие сопоставимую деятельность), которая с учетом указанных обстоятельств, в том числе отвечает следующим требованиям:
осуществляет менее сложные функции в анализируемой сделке;
принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;
не обладает объектами нематериальных активов, которые оказывают существенное влияние на уровень рентабельности.
Если сторона анализируемой сделки не отвечает одновременно всем требованиям, предусмотренным частью первой настоящего пункта, для сопоставления с диапазоном рыночных показателей рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.
6. Налоговый орган осуществляет контроль соответствия цены рыночной цене в анализируемой сделке с использованием примененного плательщиком метода определения рыночных цен, за исключением случаев, когда налоговый орган обоснует, что примененный плательщиком метод не позволяет наиболее точно определить рыночную цену применительно к анализируемой сделке.
В этом случае налоговый орган вправе определить иной метод определения рыночных цен.
7. При применении методов определения рыночных цен сопоставляется цена (показатели рентабельности) анализируемой сделки с диапазоном рыночных цен (рыночных показателей рентабельности), определенным на основании двух и более сопоставимых сделок (при их отсутствии - двух и более организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность), если иное не установлено настоящей главой.
8. При определении выручки (дохода, прибыли) анализируемой сделки могут быть использованы следующие показатели рентабельности, определенные на основании данных бухгалтерского учета:
валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли к выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов);
валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости реализованной продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
рентабельность реализации, определяемая как отношение прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав к выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов);
рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав к себестоимости реализованной продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, управленческих расходов и расходов на реализацию;
рентабельность управленческих расходов и расходов на реализацию, определяемая как отношение валовой прибыли к управленческим расходам и расходам на реализацию;
рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав к стоимости активов, используемых в анализируемой сделке. При отсутствии необходимой информации о стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;
иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими рисками и уровнем вознаграждения, в том числе с учетом установленных надбавок к ценам (скидок с цен) или премий, бонусов при выполнении покупателем условий анализируемой сделки.
9. Выбор показателя рентабельности осуществляется с учетом следующих факторов:
вид деятельности анализируемой стороны сделки (группы анализируемых однородных сделок);
распределение функций, рисков, активов сторон анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок);
экономическая обоснованность выбранного показателя;
независимость показателя от доходов и (или) расходов, признанных в анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок), совершенных между взаимозависимыми лицами;
полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета показателя рентабельности.
10. При формировании диапазона рыночных показателей рентабельности используются данные бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за налоговый период, в котором совершена анализируемая сделка, либо данные бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за три календарных года, предшествующих году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).
При использовании нескольких календарных лет рассчитывается средневзвешенное значение показателей рентабельности.
При формировании диапазона рыночных показателей рентабельности на основании данных бухгалтерской и (или) финансовой отчетности организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность, в целях обеспечения сопоставимости производятся корректировки для устранения различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасов по данным бухгалтерской и (или) финансовой отчетности стороны анализируемой сделки и организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность.
11. Диапазон рыночных показателей рентабельности определяется в следующем порядке:
11.1. совокупность значений показателей рентабельности, рассчитанных в соответствии с настоящей главой, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку. Каждому значению показателя рентабельности, начиная с минимального значения, присваивается порядковый номер. В случае, если выборка содержит два и более одинаковых значения показателя рентабельности, в нее включаются все такие значения. При определении диапазона рыночных показателей рентабельности не учитывается показатель рентабельности анализируемой сделки;
11.2. минимальное значение диапазона рыночных показателей рентабельности определяется в следующем порядке:
если частное от деления на четыре числа значений показателей рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 11.1 настоящего пункта, является целым числом, то минимальным значением диапазона рыночных показателей рентабельности признается среднее арифметическое значения показателя рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения показателя рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если частное от деления на четыре числа значений показателей рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 11.1 настоящего пункта, не является целым числом, то минимальным значением диапазона рыночных показателей рентабельности признается значение показателя рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;
11.3. максимальное значение диапазона рыночных показателей рентабельности определяется в следующем порядке:
если произведение 0,75 и числа значений показателей рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 11.1 настоящего пункта, является целым числом, то максимальным значением диапазона рыночных показателей рентабельности признается среднее арифметическое значения показателя рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения показателя рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если произведение 0,75 и числа значений показателей рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 11.1 настоящего пункта, не является целым числом, то максимальным значением диапазона рыночных показателей рентабельности признается значение показателя рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
12. Диапазон рыночных цен, за исключением случаев, указанных в пунктах 4-42 статьи 92 настоящего Кодекса, определяется в следующем порядке:
12.1. совокупность цен, примененных в однородных сделках, которые используются для определения диапазона рыночных цен, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку. Каждому значению цены, начиная с минимального, присваивается порядковый номер. В случае, если выборка содержит два и более одинаковых значения цены, в выборку включаются все такие значения. При определении диапазона рыночных цен не учитывается цена, примененная в анализируемой сделке;
12.2. минимальное значение диапазона рыночных цен определяется в следующем порядке:
если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 12.1 настоящего пункта, является целым числом, то минимальным значением диапазона рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 12.1 настоящего пункта, не является целым числом, то минимальным значением диапазона рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;
12.3. максимальное значение диапазона рыночных цен определяется в следующем порядке:
если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 12.1 настоящего пункта, является целым числом, то максимальным значением диапазона рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 12.1 настоящего пункта, не является целым числом, то максимальным значением диапазона рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
13. Если методы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств.
При этом под разовой сделкой понимается сделка, которая отличается от основной деятельности организации и осуществляется один раз в налоговом периоде.
Статья 92. Метод сопоставимых рыночных цен
1. Метод сопоставимых рыночных цен заключается в сопоставлении цены в анализируемой сделке с диапазоном рыночных цен, примененных в сопоставимых сделках.
Диапазон рыночных цен может быть сформирован из цен, рассчитанных с применением корректировок к ценам сопоставимых сделок.
Сопоставление цены анализируемой сделки с диапазоном рыночных цен проводится на основании информации о ценах, сложившихся до даты совершения анализируемой сделки. При этом выбираются даты, ближайшие к анализируемой сделке.
При отсутствии информации о сопоставимых сделках в проверяемом налоговом периоде и наличии такой информации за иные налоговые периоды, предшествующие проверяемому налоговому периоду, принимаются данные о рыночных ценах за такие предшествующие налоговые периоды с их корректировкой на индексы цен, определяемые Национальным статистическим комитетом, или на изменение официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Национальным банком по отношению к другим валютам.
Сопоставление цены анализируемой сделки по предоставлению (получению) кредита (займа) с диапазоном рыночных цен проводится при предоставлении (получении) кредита (займа), части (транша) кредита (займа), внесении изменений в заключенный договор анализируемого кредита (займа), предусматривающих корректировку размера процентов (суммы дохода), изменение условий, влияющих на размер ставки процентов (суммы дохода) по кредиту (займу), если иное не установлено пунктом 42 настоящей статьи.
В случае предоставления (получения) кредита (займа) частями (траншами) срок возврата суммы кредита (займа) определяется для каждой части (транша) кредита (займа) со дня предоставления (получения) части (транша) кредита (займа) до дня возврата суммы кредита (займа).