Статья 168. Отнесение доходов к отчетному (налоговому) периоду
1. Доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг считаются полученными в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведена отгрузка (поставка) товаров, выполнены работы, оказаны услуги, независимо от фактического поступления оплаты в виде денежных средств или иного имущества (работ, услуг).
Доходы банков в виде процентов от размещения от своего имени и за свой счет привлеченных банком денежных средств, предоставления кредитов и займов учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они оплачены или задолженность перед налогоплательщиком погашена иным способом.
Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования включаются в доход в том отчетном (налоговом) периоде в котором заключен страховой договор, за исключением случаев, когда оплата по нему производится частями. В этом случае премии (взносы) включаются в доход по мере их поступления или задолженность перед налогоплательщиком погашена иным способом.
При установлении недостачи товаров сверх норм естественной убыли, признаваемой реализацией товаров в соответствии с частью седьмой статьи 97 настоящего Кодекса, доходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она выявлена.
2. Отгрузка (поставка) товаров считается произведенной, работа считается выполненной, а услуга - оказанной:
а) если налогоплательщик выполнил все вытекающие из сделки или договора обязательства, и соответствующая сумма подлежит безусловной уплате (возмещению) налогоплательщику, даже если момент удовлетворения этого права отсрочен, или если платежи осуществляются по частям;
б) при оказании налогоплательщиком услуг - с момента завершения (в том числе и поэтапно) оказания вытекающих из договора услуг.
3. Доходы по долгосрочным контрактам отражаются по каждому налоговому (отчетному) периоду в соответствии с объемами их фактического исполнения. Под долгосрочными контрактами понимаются любые контракты, которые не завершены в пределах трех месяцев. По контрактам на реализацию товаров указанное применяется по товарам, производственный цикл изготовления единицы которых не завершён в пределах трех месяцев.
4. При реализации товаров по договору комиссии и другим аналогичным договорам налогоплательщиком - комитентом датой получения дохода от реализации признается дата отгрузки (передачи) потребителю принадлежащего комитенту имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера.
5. Для внереализационных доходов днем получения дохода признаются:
день получения налогоплательщиком оплаты, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом - по доходам, указанным в пунктах «а»-«ж» части 2 статьи 149 настоящего Кодекса. В валовой доход эти суммы включаются независимо от того получена оплата налогоплательщиком или третьей стороной по его указанию;
день прекращения права требования - по доходам, указанным в пункте «з» части 2 статьи 149 настоящего Кодекса;
день совершения операций с иностранной валютой или день изменения курса иностранной валюты - по доходам, указанным в пункте «и» части 2 статьи 149 настоящего Кодекса;
последний день отчетного (налогового) периода, в котором имело место событие, приводящее к образованию дохода, - по доходам, указанным в пунктах «к»-«п» части 2 статьи 149 настоящего Кодекса.
6. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в манаты по официальному курсу, установленному Центральным банком Туркменистана на дату получения соответствующего дохода.
Статья 169. Отнесение вычетов к отчетному (налоговому) периоду
1. Вычеты допускаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
По долгосрочным контрактам, на работах с сезонным характером деятельности и других установленных случаях вычеты принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому расходы относятся исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов в порядке, определяемом Министерством финансов и экономики Туркменистана.
Положение части второй статьи 169 применяется за период с 1 января 2013 года в соответствии с Законом Туркменистана от 02.03.13 г.
2. Суммы налогов, а также пенсионных взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное профессиональное пенсионное страхование принимаются в качестве вычетов в том отчётном (налоговом) периоде, за который они начислены.
3. Дивиденды и другие доходы, получаемые от долевого участия в других юридических лицах, которые ранее обложены налогом у источника выплат в Туркменистане, принимаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они получены.
4. Доходы от игорной деятельности принимаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, за который они получены.
5. Материальные расходы принимаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором:
приобретенные товары, предназначенные для последующей реализации, отгружены (переданы) покупателям (торговая деятельность);
товарно-материальные ценности переданы в производство;
подписан налогоплательщиком акт приемки - передачи или иной документ, подтверждающий выполнение работ, оказание услуг.
Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду относятся к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором они осуществлены.
6. Расходы на оплату труда признаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, за который произведены начисления.
7. Амортизационные отчисления признаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, за который они начислены.
8. Прочие расходы и потери, а также внереализационные расходы и убытки включаются в вычеты соответственно в том отчетном (налоговом) периоде:
за который они начислены (к которому они относятся) - если этот период известен;
в котором возникло обязательство по оплате - если не представляется возможным определить период, за который они начислены. Обязательство по оплате возникает в момент получения товаров, окончания выполнения работ и оказания услуг (в том числе и поэтапно) и предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов.
Потери от недостачи, брака, простоев, стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также убытки по операциям с тарой включаются в вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они выявлены.
Расходы на ремонт основных средств относятся к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором был осуществлен ремонт, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 161 настоящего Кодекса.
Отрицательная разница между стоимостью продажи и покупки ценных бумаг включается в вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она возникла.
Убытки, связанные с изменением курсов валют, относятся к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором произошло изменение курсов валют.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, работам, услугам, кредиторская задолженность по которым списана, включаются в вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они списаны.
Суммы списанной дебиторской задолженности включаются в вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они списаны.
Суммы, уплаченные в погашение ранее списанных долгов, включаются в вычеты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они уплачены.
Расходы (убытки) прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, включаются в вычеты текущего отчетного (налогового) периода.
Убытки, получаемые участником товарищества по результатам деятельности такого товарищества, принимаются в качестве вычетов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они распределены между участниками.
9. Средства, подлежащие перечислению в Валютный резерв Правительства Туркменистана, принимаются в качестве вычетов в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они подлежат перечислению.
Статья 170. Льготы по налогу на прибыль
1. От уплаты налога на прибыль освобождаются:
инвестиционные пенсионные фонды;
организации, осуществляющие реабилитацию инвалидов;
образовательные учреждения;
предприятия общественных объединений инвалидов, уставной фонд которых полностью принадлежит общественным объединениям инвалидов, не менее 70 процентов работников которых являются лицами с инвалидностью и где работают не менее 20 лиц с инвалидностью;
религиозные организации;
сельскохозяйственные предприятия;
юридические лица-резиденты Туркменистана или юридические лица-нерезиденты Туркменистана, предоставляющие цирковые услуги;
международные, межправительственные, межгосударственные организации, за исключением дохода, получаемого ими от предпринимательской деятельности;
юридические лица, являющиеся участниками свободных экономических зон (за исключением свободных экономических зон туристско-рекреационного типа), - в течение первых десяти лет работы - при осуществлении ими деятельности, предусмотренной решением о создании таких зон и договором, заключённым в установленном порядке.
Данное освобождение не распространяется на прибыль, получаемую от реализации подакцизныхтоваров, а также на отдельные виды доходов, указанных в частях второй и третьей статьи 172 настоящегоКодекса.
Лица, указанные в настоящей части, если они являются юридическими лицами частной формы собственности (кроме лиц, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах»), относящимися к субъектам малого и среднего предпринимательства, освобождаются от уплаты налога на доход по ставке, установленной частью четвёртой статьи 172 настоящего Кодекса.
2. Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму:
прибыли, полученной от деятельности в области образования;
прибыли, полученной юридическими лицами, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, от реализации такой продукции, за исключением продукции, прошедшей промышленную переработку;
прибыли, полученной от оказания услуг по приёму туристов, включая их размещение, общественное питание, предоставление индивидуальных бытовых и лечебно-оздоровительных услуг, организацию развлечений (кроме игорного бизнеса) и иного обслуживания туристов на территории национальных туристических зон, а также от оказания услуг, связанных с управлением и эксплуатацией объектов туристской индустрии на территории национальных туристических зон. Указанные льготы предоставляются также лицам, получившим в установленном порядке статус субъектов национальных туристических зон, и при оказании таких услуг вне территории национальных туристических зон;
прибыли, полученной от реализации товаров торговыми предприятиями, получившими статус субъектов национальных туристических зон и находящимися на территории национальных туристических зон;
прибыли, полученной от выполнения работ (оказания услуг), связанных с возведением новых объектов по приёму туристов и их инфраструктуры в национальных туристических зонах или за их пределами, исключительно для целей деятельности туристических зон;
прибыли, полученной юридическими лицами от реализации произведённого ими мяса домашней птицы и перепелов (их пищевых и непищевых субпродуктов), а также продукции их переработки, - в течение первых трёх лет с момента регистрации инвестиционного проекта.
прибыли, полученной от производства протезно-ортопедических изделий и специальных транспортных средств для инвалидов.
прибыли, полученной исправительными учреждениями и их производственными предприятиями от реализации произведённых ими товаров.
прибыли, полученной государственными предприятиями от реализации произведённой ими аккумуляторной продукции.
прибыли, полученной сторонами, являющимися заказчиками работ по очистке земель (вод), засорённых в связи с добычей, разработкой, перевозкой полезных ископаемых, в том числе извлечением химических элементов и соединений и подземных (наземных) вод, осуществляемых на основании решений Правительства Туркменистана, от реализации продукции, полученной в результате выполнения этих работ, за исключением работ, осуществляемых в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах».
прибыли, полученной предприятиями общественных объединений инвалидов от оказания услуг и реализации произведённых ими товаров.
3. Налогоплательщики должны вести отдельный учет прибыли, освобождаемой от налога на прибыль. При невозможности определения отдельных элементов вычетов, необходимых для исчисления такой прибыли, они могут быть определены с использованием соотношения дохода от реализации товаров (работ, услуг), принимаемого для исчисления льгот, к общей сумме валового дохода от реализации товаров (работ, услуг).
1. Налоговой базой для налога на прибыль является налогооблагаемая прибыль за отчетный (налоговый) период, уменьшенная на сумму льгот, установленных статьей 170 настоящего Кодекса.
Налоговая база для налога на прибыль определяется по итогам каждого отчетного периода с нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.
2. Налоговая база по доходам, полученным от участия в товариществе, определяется с учетом следующих особенностей.
Ведение учета доходов и расходов товарищества для определения налогооблагаемой прибыли может возлагаться на одного из участников, являющегося резидентом Туркменистана. Такой учет ведется раздельно от деятельности, не осуществляемой в составе товарищества.
При определении налоговой базы в составе вычетов, учитываемых для определения прибыли, облагаемой налогом, не учитываются расходы, понесенные участником товарищества для целей совместной деятельности, если в договоре товарищества предусматривается распределение прибыли (убытков).
3. Налоговая база по отдельным видам доходов, облагаемым по разным ставкам налога, учитывается раздельно и определяется в соответствии с настоящей статьей.
Доходы, получаемые в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки в соответствии со статьями 36 и 150 настоящего Кодекса.
4. Налоговой базой по доходам в виде дивидендов и других средств от долевого участия в других юридических лицах являются начисленные суммы таких средств, источником которых является Туркменистан, без уменьшения их на сумму вычетов.
5. По доходам, получаемым от игорной деятельности, налог на доход устанавливается в виде фиксированной величины, исчисляемой в зависимости от количества игровых автоматов (игровых столов), количества посадочных мест или площади помещения, используемого для этой деятельности, в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса.
6. Налоговой базой для юридических лиц частной формы собственности (кроме лиц, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах») является сумма валового дохода, определяемого в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, без уменьшения его на сумму вычетов (за исключением вычетов, установленных пунктами «б», «в» и «д» части второй статьи 154 настоящего Кодекса).
В указанный доход не включается:
доход, полученный юридическими лицами, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, от реализации такой продукции, за исключением продукции, прошедшей промышленную переработку;
доход, полученный юридическими лицами от реализации произведенного ими мяса домашней птицы и перепелов (их пищевых и непищевых субпродуктов), а также продукции их переработки, - в течение первых трех лет с момента регистрации инвестиционного проекта;
доход, полученный от производства протезно-ортопедических изделий и специальных транспортных средств для инвалидов.
7. Налоговая база подлежит корректировке в случаях, установленных статьей 35 настоящего Кодекса.
Изменения внесенные Законом Туркменистана от 22.08.20 г. в часть первую применяются в соответствии с положениями части второй статьи 3 Налогового кодекса Туркменистана
1. Ставки налога на прибыль устанавливаются в размере:
8 процентов - для юридических лиц-резидентов Туркменистана (кроме юридических лиц, в уставном фонде которых доля, превышающая 50 процентов, принадлежит государству, кроме кредитных учреждений и государственных страховых организаций, а также кроме лиц, оказывающих услуги связи (за исключением услуг через спутниковую связь), услуги в сфере стандартизации, метрологии, сертификации и осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», - в части прибыли от этой деятельности и относящихся к ней внереализационных операций);
50 процентов - для кредитных учреждений (за исключением негосударственных кредитных учреждений) и государственных страховых организаций, а также для лиц, оказывающих услуги связи (за исключением услуг через спутниковую связь), услуги в сфере стандартизации, метрологии, сертификации, - в части прибыли от этой деятельности и относящихся к ней внереализационных операций;
20 процентов - для других юридических лиц.
Для молодёжных предприятий установленный размер налога в первый налоговый год деятельности уменьшается на 50 процентов, во второй и третий налоговые годы - на 25 процентов.
2. Ставка налога на доходы в виде дивидендов и других средств от долевого участия в других юридических лицах устанавливается в размере 15 процентов.
3. По доходам, получаемым от игорной деятельности, устанавливаются следующие ставки:
за каждый игровой автомат - 150 тыс. манатов за день;
за каждый игровой стол - 1850 тыс. манатов за день;
за каждое посадочное место - 35 тыс. манатов за день, или
за каждый квадратный метр помещения, используемого для этой деятельности, - 15 тыс. манатов за день, или
за каждую кассу приема платежей - 190 тыс. манатов за день.
Если при осуществлении отдельного вида игорной деятельности могут быть применены различные ставки налога, то применяется ставка налога, приводящая к наибольшей сумме налога.
4. Ставка налога на доходы юридических лиц частной формы собственности (кроме лиц, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах») устанавливается в размере 2 процентов. При этом для молодёжных предприятий установленный размер налога в первый налоговый год деятельности уменьшается на 50 процентов, во второй и третий налоговые годы - на 25 процентов.
Статья 173. Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период для налога на прибыль (доход) устанавливается равным налоговому году, а отчетный период - первому кварталу, первому полугодию, девяти месяцам и налоговому году.
Налоговый и отчетный периоды для налога на доходы, получаемые от игорной деятельности, устанавливаются равными календарному месяцу.
Статья 174. Определение суммы налога
1. Налог на прибыль, а также по доходам от игорной деятельности, исчисляется налогоплательщиками самостоятельно.
Налог на доходы в виде дивидендов и других средств, получаемых от долевого участия в других юридических лицах, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате. Выплатой признается прекращение требования в любой форме.
В отношении этих доходов налоговым агентом признаются юридические лица, у которых возникают обязательства по выплате таких доходов, резиденты Туркменистана.
2. Сумма налога на прибыль юридических лиц исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии с частью первой статьи 171 настоящего Кодекса, на ставку налога, установленную частью первой статьи 172 настоящего Кодекса, за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев и налоговый год.
Субъекты, представляющие промежуточную финансовую отчётность, уплачивают в течение отчётного периода налог в виде авансовых платежей в следующем порядке:
для первого месяца квартала - в сумме авансовых платежей, исчисленных для последнего месяца предыдущего отчётного периода;
для второго и третьего месяцев квартала - в сумме, равной 1/3 от фактической суммы налога, исчисленного за истёкший отчётный период, уменьшенной на сумму налога за предшествующий ему отчётный период этого года, и с учётом статьи 39 настоящего Кодекса.
Субъекты, представляющие промежуточную упрощённую финансовую отчётность, уплачивают в течение отчётного периода налог в виде авансовых платежей в следующем порядке:
для первого месяца полугодия - в сумме авансовых платежей, исчисленных для последнего месяца предыдущего отчётного периода;
для второго и остальных месяцев полугодия - в сумме, равной 1/6 от фактической суммы налога, исчисленного за истёкший отчётный период, уменьшенной на сумму налога за предшествующий ему отчётный период этого года, и с учётом статьи 39 настоящего Кодекса.
В сумме авансовых платежей, исчисленных для последнего месяца предыдущего отчётного периода, оплачиваются и авансовые платежи отчётного периода в тех случаях, когда к моменту срока их уплаты ещё не наступил срок сдачи налоговой декларации за предыдущий отчётный период, или же такая налоговая декларация налогоплательщиком не была составлена и представлена в налоговый орган.
Если авансовые платежи, исчисленные в указанном выше порядке, имеют значительные расхождения с размером налога на прибыль юридических лиц, определённым исходя из прогнозируемой (предполагаемой) налоговой базы, то авансовые платежи, подлежащие внесению в Государственный бюджет Туркменистана, могут устанавливаться налоговым органом исходя из прогнозируемых показателей.
В этом случае налогоплательщик в срок до начала очередного квартала (полугодия) представляет в налоговый орган по месту постановки на налоговый учёт сведения о сумме прогнозируемой налоговой базы на предстоящий квартал (полугодие).
Для субъектов, представляющих промежуточную финансовую отчётность, сумма налога на прибыль юридических лиц, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана за первый квартал, определяется с учётом исчисленных за этот период авансовых платежей, а за полугодие, девять месяцев и налоговый год - с учётом авансовых платежей последнего квартала и налога, исчисленного (установленного) за предшествующий этому кварталу отчётный период этого года.
Для субъектов, представляющих промежуточную упрощённую финансовую отчётность, сумма налога на прибыль юридических лиц, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана за первое полугодие, определяется с учётом исчисленных за этот период авансовых платежей, а за налоговый год - с учётом авансовых платежей второго полугодия и налога, исчисленного (установленного) за первое полугодие этого года.
3. Сумма налога на доход в виде дивидендов и других средств, получаемых от долевого участия в других юридических лицах, исчисляется налоговым агентом как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии с частью 4 статьи 171 настоящего Кодекса, на ставку налога, установленную частью 2 статьи 172 настоящего Кодекса.
4. Сумма налога на доходы, получаемые от игорной деятельности, исчисляется ежемесячно как произведение ставки налога, установленной частью 3 статьи 172 настоящего Кодекса, на фактическую величину соответствующего ей показателя и на количество проработанных дней в отчетном периоде.
При исчислении налога с этих видов доходов не принимаются во внимание наличие налоговых льгот или освобождений от налога.
5. Сумма налога на доходы юридических лиц частной формы собственности (кроме лиц, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах») исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии с частью 6 статьи 171 настоящего Кодекса, на ставку налога, установленную частью 4 статьи 172 настоящего Кодекса.
Статья 175. Сроки уплаты налога на прибыль (доход)
1. Налог на прибыль, исчисляемый в порядке, установленном в части 2 статьи 174 настоящего Кодекса, уплачивается:
в виде авансовых платежей - 25 числа каждого месяца налогового года;
по итогам первого квартала, первого полугодия, девяти месяцев и налогового года - в пятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации для налога на прибыль за указанные периоды.
2. Налог на доходы, исчисляемый в порядке, установленном частью 4 статьи 174 настоящего Кодекса, уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
3. Налог на доходы, исчисляемый в порядке, установленном частью 5 статьи 174 настоящего Кодекса, уплачивается по итогам первого квартала, первого полугодия, девяти месяцев и налогового года - в пятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации для налога на прибыль за указанные периоды.
Юридические лица частной формы собственности, относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства, в соответствии с Законом Туркменистана «О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства», уплачивают в Государственный бюджет Туркменистана налог на доходы, установленный в размере 2 процентов в соответствии частью четвёртой статьи 175 настоящего Кодекса, в виде предварительной оплаты из средств, поступивших на их расчётные счета.
При этом, принимаются в зачёт суммы налога, уплаченные в Государственный бюджет Туркменистана.
4. Лица, выступающие в качестве налоговых агентов, осуществляют уплату удержанных сумм налога на доходы в Государственный бюджет Туркменистана в срок, установленный для удержания налога в соответствии с частью первой статьи 180 настоящего Кодекса. При выплатах, производимых за рубежом, уплата удержанных сумм налога осуществляется в 15-дневный срок со дня, установленного для удержания налога.
Статья 176. Представление налоговой декларации
1. Налоговая декларация для налога на прибыль (доход) представляется в сроки, предусмотренные для сдачи финансовой отчетности.
Налоговая декларация в отношении налога на доходы, получаемые от игорной деятельности, представляется в налоговый орган по месту налогового учета в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
2. Налоговые агенты в срок до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего налогового учета сведения о юридических лицах, которым выплачиваются доходы в виде дивидендов и других средств, получаемых от долевого участия, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в Государственный бюджет Туркменистана налога на доход по форме, устанавливаемой налоговым органом.
Налоговая декларация не представляется бюджетными организациями за отчетные (налоговые) периоды, в которых отсутствует объект налогообложения.
Статья 177. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными юридическими лицами
Исчисление налога на прибыль юридическими лицами, осуществляющими деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», производятся в соответствии с положениями этого Закона. Отчетным и налоговым периодом для таких лиц является налоговый год. Сроки представления налоговой декларации и уплаты налога для них устанавливаются в соответствии с положениями договора.
Исполнение обязанностей налоговых агентов лицами, являющимися подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», осуществляется в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», в представляемой декларации по налогу на прибыль (доход) юридических лиц указывают налоговую базу в иностранной валюте. Налоговая база для исчисления налога пересчитывается в манаты по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на последнее число отчетного периода. Налог с исчисленной налоговой базы также исчисляется в манатах.
Уплата налога на прибыль (доход), в том числе через налоговых агентов, этими налогоплательщиками может осуществляться в иностранной (свободно конвертируемой) валюте. В этом случае подлежащая уплате сумма налога в иностранной валюте определяется исходя из исчисленной суммы налога в манатах путем ее пересчета в иностранную валюту по официальному курсу Центрального банка Туркменистана, действующему на дату платежа.
Статья 178. Зачет налога на прибыль (доход), уплаченного за пределами Туркменистана
Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная юридическим лицом - резидентом Туркменистана за пределами Туркменистана в соответствии с налоговым законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль (доход) в Туркменистане. Указанное относится к сумме налога на прибыль (доход), которая в силу договора (соглашения) об устранении двойного налогообложения и при соблюдении установленных процедурных норм не может быть возвращена налогоплательщику.
Сумма засчитываемого налога не может превышать сумму налога на прибыль (доход), исчисленного в соответствии с настоящим Кодексом, в отношении прибыли (дохода), полученной за пределами Туркменистана.
Основанием для зачета являются документы налогового или иного уполномоченного органа иностранных государств, подтверждающие факт уплаты налога за пределами Туркменистана.
Параграф 2. Налогообложение юридических лиц - нерезидентов Туркменистана
Статья 179. Особенности налогообложения юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, осуществляющих деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство
1. Юридические лица - нерезиденты Туркменистана, осуществляющие деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство, производят исчисление налога на прибыль (доход), представляют налоговую декларацию и уплачивают налог в порядке, установленном статьями 149 - 177 настоящего Кодекса.
2. При определении налогооблагаемой прибыли (дохода) юридического лица - нерезидента Туркменистана, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство, учитываются следующие особенности:
в валовой доход включается только та часть дохода, которая получена в связи с деятельностью на территории Туркменистана и может быть отнесена к такому постоянному представительству;
в валовой доход включается доход от реализации акций юридического лица - нерезидента Туркменистана (права долевого участия в предприятии), имущество которого главным образом состоит из имущества, находящегося на территории Туркменистана и относящегося к постоянному представительству;
в валовой доход не включается доход, полученный по внешнеэкономическим операциям, в том числе по прямым внешнеторговым поставкам товаров, осуществленным не через постоянное представительство;
из валового дохода вычитаются расходы, понесенные в связи с деятельностью, осуществляемой в Туркменистане, независимо от того, понесены ли эти расходы в Туркменистане или за его пределами. К таким расходам не могут относиться управленческие и общие административные расходы, понесенные главным руководящим органом иностранного юридического лица за пределами Туркменистана, если иное не предусмотрено международными договорами (соглашениями) Туркменистана об устранении двойного налогообложения;
прибыль, относящаяся к такому постоянному представительству, должна соответствовать той, которую бы получило отдельное независимое юридическое лицо, занятое подобной деятельностью в таких же условиях.
3. Если юридическое лицо - нерезидент Туркменистана осуществляет деятельность как на территории Туркменистана, так и за его пределами и при этом не ведет раздельного учета доходов и (или) расходов, а также отдельных их элементов, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом по месту его учета в качестве налогоплательщика.
4. Если налогоплательщик, являющийся юридическим лицом - нерезидентом Туркменистана, получает доходы, указанные в части второй статьи 180 настоящего Кодекса, то удержание налога не производится лицом, выплачивающим доход, только при представлении письменного подтверждения налогового органа по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика о том, что на момент выдачи такого подтверждения оказание услуг (выполнение работ) приводит к образованию постоянного представительства, находящегося на территории Туркменистана, и выплачиваемый доход, получаемый в связи с деятельностью на территории Туркменистана, относится к такому постоянному представительству.
5. Если деятельность юридического лица - нерезидента Туркменистана на территории Туркменистана приводит к образованию нескольких постоянных представительств, налоговая база и сумма налога рассчитываются по каждому из них в отдельности. Указанное не относится к такой деятельности, осуществляемой в рамках единого технологического процесса.
6. При включении в сумму валового дохода иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана через постоянное представительство, доходов, с которых в соответствии со статьей 180 настоящего Кодекса был удержан и перечислен налог в Государственный бюджет Туркменистана, сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается на сумму удержанного налога.
7. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Туркменистане через постоянное представительство, вправе при определении налогооблагаемой базы учитывать расходы на оплату труда работников постоянного представительства, произведенные главным руководящим органом в соответствии с трудовым контрактом (договором) и определяемые в соответствии с положениями статьи 156 настоящего Кодекса.
Также оно вправе учитывать расходы на оплату труда и командировочные расходы работников, направляемых главным руководящим органом для выполнения служебных обязанностей в командировки краткосрочного и долгосрочного характера для работы в постоянном представительстве, при условии, что такие расходы не должны учитываться в составе управленческих и общих административных расходов.
Командировочные расходы при этом принимаются:
в фактических суммах по юридическим лицам-резидентам иностранного государства, с которым Туркменистан имеет договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения;
в пределах норм, установленных законодательством Туркменистана в других случаях.
8. Никакие расходы зарубежных филиалов и представительств иностранного юридического лица не могут учитываться в качестве вычетов при определении налогооблагаемой прибыли, относящейся к его деятельности на территории Туркменистана через постоянное представительство. Исключение составляют расходы, прямо связанные с деятельностью в Туркменистане, которые не учитываются в качестве затрат при определении прибыли таких филиалов и представительств за рубежом, что должно иметь соответствующее документальное подтверждение (например, аудиторское заключение) и при условии что по ним ведется обособленный учет.
Статья 180. Особенности налогообложения юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, получающих доходы из источников в Туркменистане
1. При получении доходов из источника в Туркменистане от осуществления деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории Туркменистана, и получении других доходов из источника в Туркменистане налог на доходы удерживается налоговым агентом с валового дохода налогоплательщика без осуществления вычетов, за исключением налога на добавленную стоимость (налоговая база). При этом сумма налога на доход удерживается из средств, подлежащих оплате такому юридическому лицу, при каждой выплате, в том числе, когда такие выплаты осуществляются за пределами Туркменистана. Выплатой признается прекращение требования в любой форме.