В отношении этих доходов налоговыми агентами признаются лица, у которых возникают обязательства по выплате таких доходов:
юридические лица - резиденты Туркменистана;
юридические лица - нерезиденты Туркменистана, осуществляющие деятельность на территории Туркменистана через филиал, представительство или постоянное представительство;
индивидуальные предприниматели.
Если налоговым агентом невозможно удержание налога на доход, а также если доход выплачивается физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в соответствующем налоговом органе и исполнять обязанности по уплате налога на доход самостоятельно. Это также относится к реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, а также акций и иных ценных бумаг юридических лиц - резидентов Туркменистана, когда сторонами сделки являются нерезиденты Туркменистана и покупка осуществлена не через постоянное представительство, филиал или представительство, находящиеся на территории Туркменистана.
Исполнение обязанностей налоговых агентов лицами, являющимися подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», осуществляется в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в манаты по официальному курсу, установленному Центральным банком Туркменистана на дату выплаты дохода.
2. Доходами из источников в Туркменистане, подлежащими обложению налогом на прибыль (доход), являются:
а) дивиденды и другие средства, получаемые от долевого участия в юридических лицах - резидентах Туркменистана;
б) проценты по долговым обязательствам любого вида, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана, а также юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если долговое обязательство возникло в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;
в) страховые платежи по договорам страхования и перестрахования риска от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - резидентов Туркменистана, а также юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, если страховые платежи выплачиваются в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;
г) вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав, определенных Гражданским кодексом Туркменистана, а также свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы и (или) процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана или юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если такие права используются в связи с деятельностью через постоянное представительство на территории Туркменистана;
д) платежи за аренду (наем) недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, движимого имущества, арендуемого (нанимаемого) юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем-резидентом Туркменистана или юридическим лицом - нерезидентом Туркменистана, если арендуемое имущество используется для целей филиала, представительства и постоянного представительства этого юридического лица - нерезидента Туркменистана, зарегистрированных (образованных) на территории Туркменистана;
е) доходы за выполнение работ, оказание услуг на территории Туркменистана, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями - резидентами Туркменистана или юридическими лицами - нерезидентами Туркменистана, если такие работы и услуги оказываются для постоянного представительства на территории Туркменистана. Место выполнения работ и оказания услуг определяется в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса;
ж) доход от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Туркменистана, а также акций и иных ценных бумаг или права долевого участия в юридических лицах-резидентах Туркменистана. При этом налогооблагаемый доход определяется в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса - для недвижимого имущества, а для акций и иных ценных бумаг или права долевого участия - как разница между продажной стоимостью и затратами по их приобретению и реализации. При невозможности определения налоговым агентом налогооблагаемого дохода налог удерживается им с полной суммы валового дохода. Перерасчет налога производится при представлении налогоплательщиком соответствующих документов в налоговый орган;
з) штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, выплачиваемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями-резидентами и нерезидентами Туркменистана;
и) доходы от международных перевозок. Международной перевозкой считается перевозка морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, находящимися за пределами Туркменистана, для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - резидентов Туркменистана или юридических лиц - нерезидентов Туркменистана, если эти перевозки осуществляются для целей постоянного представительства на территории Туркменистана;
к) иные аналогичные доходы из источников в Туркменистане, не связанные с деятельностью через постоянное представительство.
К иным аналогичным доходам из источников в Туркменистане, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, в частности, могут относиться такие доходы, как:
доходы от реализации на территории Туркменистана ввозимых из-за его пределов товаров на условиях договоров комиссии (доход, выплачиваемый иностранному юридическому лицу в виде разницы между назначенной им ценой реализации и более высокой ценой, по которой налоговый агент осуществил продажу поставленных для реализации товаров). При этом соответствующим образом учитываются положения статьи 36 и части восьмой статьи 154 настоящего Кодекса;
доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранного юридического лица прибыли или имущества других юридических лиц-резидентов Туркменистана или находящихся на территории Туркменистана филиалов, представительств и постоянных представительств юридических лиц-нерезидентов Туркменистана, в том числе при их ликвидации, если только такие доходы в соответствии с договорами (соглашениями) об устранении двойного налогообложения не рассматриваются в качестве дивидендов;
доходы от уступки требования, посредничества по договорам поручения, доверительного управления собственностью, выплачиваемые юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем - резидентом Туркменистана или юридическим лицом-нерезидентом Туркменистана, если эти услуги оказывались для целей деятельности филиала, представительства или постоянного представительства этого юридического лица - нерезидента Туркменистана, зарегистрированных (образованных) на территории Туркменистана. Доход от уступки требования определяется как превышение сумм дохода, полученного при уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования;
доход, полученный от выполнения работ и оказания услуг, связанных с организацией и проведением игр в рамках договора о проведении в 2017 году V Азиатских игр в городе Ашхабаде, заключённого между хякимликом города Ашхабада, Национальным олимпийским комитетом Туркменистана и Олимпийским Советом Азии.
При этом не имеет значения, подлежат ли доходы, указанные в данной части настоящей статьи, выплате непосредственно налогоплательщику или через поверенного (иное лицо) в соответствии с договором поручения или иным подобным договором.
Доходы, получаемые юридическими и физическими лицами-нерезидентами Туркменистана при сдаче имущества в лизинг (кроме передачи имущества в лизинг лицам, являющимся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах»), - на срок действия лизингового договора.
3. Исчисление налога на доходы, указанные в части 2 настоящей статьи, производится налоговыми агентами по ставке 15 процентов, за исключением доходов от аренды морских или воздушных судов.
Ставка налога на доход от аренды морских или воздушных судов без персонала составляет 6 процентов.
4. Уплата налога производится за счёт средств налогового агента с последующим удержанием из средств, подлежащих выплате налогоплательщику в том случае, когда выплата дохода производится позднее последнего числа месяца, в котором доход считается полученным в соответствии со статьёй 168 настоящего Кодекса. В этом случае исчисление налога производится на дату получения дохода, а по долгосрочным контрактам - на последнее число месяца, в котором выполнены работы, оказаны услуги. Уплата налога (в том числе при выплатах, производимых за рубежом) производится в срок не позднее 15 дней после окончания такого месяца.
5. Лица, производящие выплаты доходов юридическим лицам-нерезидентам Туркменистана, в срок до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего налогового учета сведения о юридических лицах, которым выплачиваются доходы, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в Государственный бюджет Туркменистана налога на доход, а также сведения о таких лицах, с которых налог не был удержан. Форма сведений устанавливается Министерством финансов и экономики Туркменистана.
6. При возникновении у налоговых агентов, производящих выплаты доходов юридическим лицам-нерезидентам Туркменистана, оснований для неудержания налога из источника выплат (по документам, указанным в части четвёртой статьи 179 и части второй статьи 181 настоящего Кодекса), после истечения срока уплаты налога, но до момента, когда налоговые агенты были оповещены о назначении документальной налоговой проверки, ими не производится удержание налога из средств (выплат), уплаченных в прошлые периоды. При этом, невыполнение налоговыми агентами обязанности по удержанию и перечислению в Государственный бюджет Туркменистана сумм налога влечёт ответственность, установленную статьёй 90 настоящего Кодекса, нарушение ими установленного срока уплаты налога влечёт также наложение на них пени в соответствии со статьёй 70 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговыми агентами выступают органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления.
В случаях, когда у налоговых агентов, производящих выплаты доходов юридическим лицам-нерезидентам Туркменистана, возникают основания для неудержания налога из источника выплат уже после проведения у налоговых агентов документальной налоговой проверки, в результате которой за невыполнение требований части четвёртой статьи 179 и части второй статьи 181 настоящего Кодекса были произведены доначисления по налогу на доходы, указанные в части второй настоящей статьи, после представления налоговыми агентами документов, являющихся основанием для неудержания налога из источника выплат, постановление по акту проверки, ранее принятое в соответствии с частью второй статьи 83 настоящего Кодекса, подлежит отмене. В этом случае выносится новое постановление, в соответствии с которым принимается решение об освобождении налоговых агентов от уплаты дополнительно начисленных сумм налога. При этом, невыполнение налоговыми агентами обязанности по удержанию и перечислению в Государственный бюджет Туркменистана сумм налога влечёт ответственность, установленную статьёй 90 настоящего Кодекса, нарушение ими установленного срока уплаты налога влечёт также наложение на них пени в соответствии со статьёй 70 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговыми агентами выступают органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления.
Статья 181. Устранение двойного налогообложения
1. Налоговый орган обязана по запросу юридического лица - нерезидента Туркменистана выдавать документ, подтверждающий факт уплаты им налога на прибыль (доход) в Туркменистане. Форма такого документа устанавливается налоговым органом.
2. Для освобождения от уплаты налога на прибыль (доход) или предоставления иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговый орган Туркменистана заявление, а также официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Туркменистан заключил действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об устранении двойного налогообложения.
Подтверждение и заявление может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение трех лет после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога или привилегий.
Форма заявления и порядок его представления устанавливаются Министерством финансов и экономики Туркменистана. Заявление, составленное не по установленной форме, нарушение порядка его представления являются основаниями для отказа в рассмотрении такого заявления налоговым органом.
Глава 6. Налог на доходы физических лиц
Статья 182. Налогоплательщики
Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, получающие доходы, указанные в статье 183 настоящего Кодекса.
Статья 183. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиком:
1) вне зависимости от их источников - для физических лиц, являющихся резидентами Туркменистана;
2) из источников в Туркменистане - для физических лиц, не являющихся резидентами Туркменистана.
Статья 184. Доходы налогоплательщика из источников в Туркменистане
1. К доходам из источников в Туркменистане, облагаемым налогом на доход физических лиц, относятся:
а) полученные от юридического лица - резидента Туркменистана, юридического лица - нерезидента Туркменистана через его филиал, представительство или постоянное представительство, находящиеся на территории Туркменистана, а также от физического лица - индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в соответствии с законодательством Туркменистана:
вознаграждение за выполнение работы по трудовому договору (контракту) и договорам гражданско-правового характера, а также гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые в качестве члена совета директоров юридического лица;
дивиденды и другие средства, получаемые от долевого участия в юридических лицах и товариществах;
проценты по долговым обязательствам любого вида;
вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав, определенных Гражданским кодексом Туркменистана, а также свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы и (или) процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;
страховые выплаты при наступлении страхового случая;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Туркменистана;
доходы, полученные таким работником искусства, как артист театра, кино, радио, телевидения или музыкантом, а также спортсменом от его личной деятельности, осуществляемой на территории Туркменистана, даже если эти доходы начислены другому лицу;
выигрыши в денежном и натуральном виде;
другие доходы, за исключением указанных в частях первой и второй статьи 187 настоящего Кодекса;
б) доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, оказанием профессиональных услуг через постоянное место деятельности на территории Туркменистана. Под постоянным местом деятельности понимается постоянное место, через которое индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность полностью или частично. При определении постоянного места деятельности могут применяться положения статьи 18 настоящего Кодекса. Профессиональные услуги включают в себя независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей (народных целителей), юристов, патентных поверенных, инженеров, архитекторов, аудиторов и бухгалтеров;
2. К доходам из источников в Туркменистане, облагаемым налогом на доход физических лиц, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица, когда такие операции не осуществляются через постоянное место деятельности в Туркменистане.
К доходам из источников в Туркменистане не относятся выплаты, производимые юридическим лицом - резидентом Туркменистана через его филиал, представительство или постоянное представительство, находящиеся за пределами Туркменистана.
3. Доходами из источников в Туркменистане для физических лиц - нерезидентов Туркменистана также являются доходы в виде расходов постоянного представительства на оплату труда, указанных в части седьмой статьи 179 настоящего Кодекса.
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, в том числе в виде товаров (работ, услуг), а также материальной выгоды и социальных благ.
Под материальной выгодой и социальными благами понимаются:
приобретение товаров (работ, услуг), иного имущества по льготным ценам (тарифам) по сделкам с лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
получение кредита по пониженной процентной ставке, за исключением, когда такая ставка установлена для соответствующих случаев действующим законодательством Туркменистана;
списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника-налогоплательщика перед ним;
расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам добровольного страхования своих работников-налогоплательщиков;
расходы работодателя на возмещение затрат работника - налогоплательщика, не связанных с его деятельностью.
В налоговую базу не включаются доходы, указанные в статье 187 настоящего Кодекса.
2. Налоговая база учитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки налога.
3. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные частью 1 статьи 192 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 188 и 189 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.
Если в отчетном (налоговом) периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 188 и 189 настоящего Кодекса, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
4. Налоговой базой по страховым выплатам при наступлении страхового случая является сумма страховых выплат по договорам добровольного страхования, превышающая сумму, внесенную физическими лицами в виде страховых взносов. При этом налоговая база по страховым выплатам учитывается отдельно, а также в соответствии со статьей 187 настоящего Кодекса.
5. Налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем от участия в товариществе, определяется с учетом следующих особенностей:
при определении налоговой базы в составе вычетов, учитываемых для определения дохода, облагаемого налогом, не учитываются расходы, понесенные участником товарищества для целей совместной деятельности, если в договоре товарищества предусматривается распределение дохода, уменьшенного на сумму относящихся к нему расходов;
если участники товарищества являются как резидентами, так и нерезидентами Туркменистана, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения возлагается на одного из участника, являющегося резидентом Туркменистана, независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. Такое лицо обязано определять общий доход или доход, подлежащий налогообложению, каждого участника товарищества от такой деятельности по результатам отчетного (налогового) периода с нарастающим итогом.
6. По доходам, получаемым от игорной деятельности, налог на доходы устанавливается в виде фиксированной величины и исчисляется в соответствии со статьями 172 и 174 настоящего Кодекса.
Статья 186. Особенности определения налоговой базы
1. Доход налогоплательщика, принимаемый для определения налоговой базы, исчисляется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, если иное не установлено настоящей статьей:
а) при получении налогоплательщиком дохода от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества;
б) при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), иного имущества в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности или иной деятельности, направленной на получение дохода.
Указанные доходы учитываются исходя из цены сделки в соответствии со статьей 36 настоящего Кодекса.
2. Понятие товара определяется в соответствии с частью 4 статьи 96 настоящего Кодекса.
Для определения понятия реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг применяется статья 97 настоящего Кодекса.
Не является реализацией товаров отчуждение имущества:
находящегося на земельном участке, подлежащем изъятию по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления для государственных нужд, либо ввиду ненадлежащего использования земли, культурных ценностей;
в результате реквизиции, конфискации или передачи права собственности на наследуемое имущество, а также принятия государством бесхозного имущества или кладов;
в результате передачи имущества физического лица его наследнику (наследникам).
3. При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной возмездной их реализации.
При безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов, бывших в употреблении, доход определяется исходя из их стоимости, определяемой как балансовая стоимость.
Не включается в валовой доход стоимость передаваемых в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 0,4 величины минимальной заработной платы, установленной по Туркменистану.
4. Если сторонами сделки не определена стоимость обмениваемых товаров (работ, услуг), доход определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной их реализации.
При неэквивалентном обмене в валовой доход включаются любые суммы доплат к стоимости обмениваемых товаров, работ, услуг.
5. При реализации товаров прекращающим свою деятельность индивидуальным предпринимателем доход определяется на основе фактически примененных налогоплательщиком цен реализации этих товаров, но не ниже:
балансовой стоимости - по основным средствам и нематериальным активам;
цены приобретения - по другим товарам.
Доход по реализуемым товарам (работам, услугам) для бюджетных организаций, непредпринимательских юридических лиц и органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления определяется исходя из фактических цен реализации.
6. Доход налогоплательщика в иностранной валюте, учитываемый для определения налоговой базы, пересчитывается в манаты по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на дату получения дохода.
Статья 187. Доходы, не включаемые в налоговую базу
1. Не включаются в налоговую базу следующие виды доходов физических лиц:
а) государственные пособия, установленные законодательством Туркменистана, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
б) пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Туркменистана и других государств, а также пенсии, получаемые на условиях негосударственного пенсионного страхования, проценты, начисляемые на индивидуальные пенсионные накопления, суммы полученных денежных средств, превышающие суммы внесенных страховых пенсионных взносов над суммой страховых взносов, исчисленных исходя из установленного минимального размера;
в) суммы страховых выплат по обязательному страхованию, по договорам добровольного страхования жизни, добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая, по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, медицинских расходов страхователей и застрахованных лиц. В остальных случаях сумма страховых выплат по договорам добровольного страхования, превышающая сумму, внесенную физическими лицами в виде страховых взносов, подлежит налогообложению;
г) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
д) стоимость подарков, получаемых от юридических лиц, не превышающая в течение налогового периода десятикратную величину установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов. Сумма превышения указанной величины включается в доход в общеустановленном порядке;
е) компенсационные выплаты, получаемые в порядке, установленном законодательством Туркменистана, связанные с:
возмещением причиненного вреда жизни и здоровью;
выполнением трудовых обязанностей, возмещением командировочных расходов, предоставлением спецодежды, полевого довольствия и т. д.;
переездом на работу в другую местность;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия;
увольнением работников. В указанные выплаты включаются все виды выплат, предусмотренные законодательством Туркменистана, производимые работнику при его увольнении;
возмещением иных расходов.
Указанное не относится к выплатам компенсации за неиспользованный отпуск;
ж) стипендии, выплачиваемые студентам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессиональных учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений, назначаемые этими учебными заведениями, учреждаемые Президентом Туркменистана, общественными объединениями и фондами в пределах их уставной деятельности, иностранными государствами, международными, межгосударственными (межправительственными) организациями;
з) средства, получаемые в виде алиментов;
и) суммы единовременного пособия, получаемого при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца;
к) вознаграждения за донорскую помощь;
л) средства, получаемые в результате продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, за исключением средств, полученных от реализации имущества в результате предпринимательской деятельности и отчуждения акций, облигаций, иных ценных бумаг, права долевого участия в предприятии;
м) суммы материальной помощи, оказываемой юридическими лицами:
в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством - независимо от ее размера;
в иных случаях - не превышающую в течение налогового периода десятикратную величину установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов;
н) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими, проходящими службу в Вооруженных Силах Туркменистана, других войсках, органах национальной безопасности и воинских формированиях по призыву;
о) доходы от реализации:
выращенной на приусадебном земельном участке или в личном подсобном хозяйстве сельскохозяйственной продукции (в том числе цветоводства и пчеловодства) как в натуральном, так и в переработанном виде. При этом обязательно представление документов, подтверждающих наличие приусадебных земельных участков и личных подсобных хозяйств;
дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, семян, лекарственных растений, продуктов охоты, выращиваемой и вылавливаемой рыбы как в натуральном, так и в переработанном виде;
п) доходы от оказания услуг по выращиванию и откорму животных, тутовых шелкопрядов и т. д.;
р) доходы, полученные:
арендаторами от работы по договорам внутрихозяйственного арендного подряда в сельском хозяйстве, а также от реализации сельскохозяйственной продукции, полученной по договорам внутрихозяйственного арендного подряда в сельском хозяйстве и продукции ее переработки;
лицами, работающими по найму в сельскохозяйственных предприятиях, кроме работников аппарата управления (руководители, специалисты, служащие);
частными сельхозпроизводителями от реализации производимой ими сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки;
с) стоимость приватизируемого имущества, получаемого в соответствии с законодательством Туркменистана;
т) суммы процентов по банковским вкладам, депозитным сертификатам физических лиц, а также денежные средства, поступившие в соответствии с пунктом 13 статьи 164 настоящего Кодекса;
у) стоимость призов, получаемых от официальных организаторов спортсменами, победившими на соревнованиях в личном или командном первенстве;
у) доход, полученный от выполнения работ и оказания услуг, связанных с организацией и проведением игр в рамках договора о проведении в 2017 году V Азиатских игр в городе Ашхабаде, заключённого между хякимликом города Ашхабада, Национальным олимпийским комитетом Туркменистана и Олимпийским Советом Азии;
ф) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, а также любых выигрышей в пределах трехкратной величины установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов, в течение налогового периода;
х) денежные и вещевые премии, подарки и награды, выдаваемые по решениям Президента Туркменистана;
ц) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые работниками Министерства иностранных дел Туркменистана, направленными на работу за границу;
ч) суммы, уплаченные юридическими лицами своим работникам и (или) за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников; материальная помощь, стоимость путевок и подарков, оплачиваемых полностью или частично за счет средств Национального центра профсоюзов Туркменистана;
ш) доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Гражданским кодексом Туркменистана, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых договоров (контрактов);
щ) материальная выгода, получаемая физическими лицами от реализации им имущества (товаров, работ, услуг) по льготным ценам или без оплаты их стоимости, в соответствии с отдельными решениями Президента Туркменистана;
э) средства, полученные в виде грантов.
2. Не рассматриваются в качестве дохода:
любые суммы заемных средств;
положительная курсовая разница по наличной и безналичной иностранной валюте, находящейся в собственности и распоряжении налогоплательщика (за исключением иностранной валюты, находящейся в кассе и на банковских счетах индивидуальных предпринимателей, используемых для осуществления предпринимательской деятельности);
средства, полученные участником (акционером, пайщиком) в пределах первоначального взноса в уставный фонд юридического лица при выходе его из состава участников либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его участниками;
положительная разница, полученная при изменении стоимости ценных бумаг;
проценты, полученные в соответствии с требованиями части 4 статьи 49 настоящего Кодекса;
имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
3. Не рассматриваются в качестве дохода от предпринимательской деятельности:
средства, полученные в пределах первоначального взноса участником договора о совместной деятельности (товарищество) при выходе из такого товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого товарищества между его участниками;
имущество, полученное комиссионером по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если в соответствии с условиями заключенного договора такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера. Указанное также относится к договорам поручения или иным подобным договорам.
3¹. Не подлежат налогообложению доходы индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, являющихся участниками свободных экономических зон (за исключением свободных экономических зон туристско-рекреационного типа), в течение первых десяти лет работы.
4. Не подлежат налогообложению доходы граждан иностранных государств, а также граждан Туркменистана не проживающих в Туркменистане постоянно, получаемые от дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и международных, межгосударственных (межправительственных) организаций в Туркменистане.
Домашние работники сотрудников таких представительств (учреждений и организаций), если они не являются гражданами Туркменистана или не проживают в Туркменистане постоянно, освобождаются от налога на заработок, получаемый ими в качестве домашних работников.
5. Не подлежат налогообложению доходы:
Героев Туркменистана;
лиц, награждённых орденом Туркменистана «Рухнама»;
Положение абзаца четвертого части пятой статьи 187 применяется за период с 1 января 2013 года в соответствии с Законом Туркменистана от 02.03.13 г.
лиц, отнесённых к категории ветеранов в соответствии с Кодексом Туркменистана о социальной защите населения;
лиц, ставших инвалидами в результате боевых действий; инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
лиц, пострадавших вследствие радиационной катастрофы;
родителей, воспитывающих ребёнка с инвалидностью до 18 лет (в том числе усыновлённого и приёмного ребёнка с инвалидностью), или лиц, заменяющих их, (при этом для индивидуальных предпринимателей и лиц, оказывающих профессиональные услуги, - в части налоговой базы в размере 600-кратной базовой величины, установленной законодательством Туркменистана для исчисления налогов и сборов).
Для лиц, награждённых медалью Туркменистана «Edermenlik», сумма исчисленного налога уменьшается на 50 процентов по всем получаемым ими доходам.
Подтверждение прав лиц на применение по отношению к ним такого освобождения (льготы) производится на основании документов (их копий), представленных ими в установленном порядке.
Для молодых специалистов, окончивших образовательные учреждения и принятых на работу, сумма исчисленного налога уменьшается, начиная с первого месяца работы, в течение первых 12 месяцев - на 50 процентов, в течение последующих 24 месяцев - на 25 процентов по всем получаемым ими доходам.
6. Не подлежит налогообложению доход от работы по найму физического лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит налогообложению.