Продолжение или возобновление работ, связанных со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо расширением ранее законченного объекта, влечет за собой присоединение к совокупному сроку существования строительной площадки срока ведения таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами.
Если иное не установлено выше, предпринимательская деятельность юридического лица - нерезидента Туркменистана, осуществляемая через постоянное место деятельности, приводит к образованию постоянного представительства, когда срок ее осуществления превышает в совокупности 45 календарных дней в течение любого двенадцатимесячного периода, вне зависимости от количества заключенных договоров (контрактов).
2. Не признается постоянным представительством юридического лица - нерезидента место, используемое на территории Туркменистана исключительно для:
а) хранения, демонстрации товаров или изделий, принадлежащих этому юридическому лицу;
б) содержания товаров или изделий, принадлежащих этому юридическому лицу, для целей их переработки другим лицом;
в) закупки товаров для последующего их вывоза, в том числе и по договорам на реализацию их другим лицам за пределы Туркменистана; сбора информации для этого юридического лица;
г) содержания постоянного места исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этого юридического лица;
д) осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах этого юридического лица.
В указанных выше случаях получение юридическим лицом-нерезидентом Туркменистана доходов от внереализационных операций, указанных в части второй статьи 149 настоящего Кодекса, и при отсутствии признаков, указанных в части первой настоящей статьи, не приводит к образованию постоянного представительства юридического лица - нерезидента на территории Туркменистана.
3. Деятельность, осуществляемая юридическим лицом - нерезидентом Туркменистана на территории Туркменистана через посредника (брокера или иного независимого агента, действующего на основе договора поручения, комиссии или консигнации либо другого аналогичного договора) при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности, не приводит к образованию постоянного представительства этого лица.
4. Предоставление юридическим лицом - нерезидентом Туркменистана персонала на территории Туркменистана для другого юридического лица, если оно не признается постоянным представительством в соответствии с частью 1 настоящей статьи, не может рассматриваться как приводящее к образованию постоянного представительства, если этот персонал находится в распоряжении и действует от имени юридического лица, в которое он был направлен.
5. Юридическое лицо - нерезидент Туркменистана рассматривается как имеющее постоянное представительство в случае, если это лицо осуществляет поставки принадлежащих ему товаров, полученных в результате переработки в Туркменистане, на таможенной территории или под таможенным контролем.
6. Взаимозависимость юридического лица - резидента Туркменистана с юридическим лицом - нерезидентом Туркменистана не приводит к образованию постоянного представительства юридического лица - нерезидента Туркменистана, если резидент не является его уполномоченным лицом.
7. Юридическое лицо - нерезидент Туркменистана может иметь на территории Туркменистана одно или несколько постоянных представительств. Постоянное представительство признается таковым со дня его учреждения, наделения соответствующими представительскими полномочиями либо начала осуществления предпринимательской деятельности.
Глава 3. Лица, через которых налогоплательщик участвует в налоговых правоотношениях
Статья 19. Налоговый агент
1. Налоговым агентом признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в Государственный бюджет Туркменистана налога за налогоплательщика.
2. Налоговый агент обязан:
правильно исчислять соответствующий налог, удерживать его у налогоплательщика и своевременно перечислять в Государственный бюджет Туркменистана;
вести учет денежных средств, выплаченных налогоплательщикам, и других видов расчетов с ними, начисленных, удержанных и перечисленных в Государственный бюджет Туркменистана налогов по каждому налогоплательщику;
в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о случаях, когда налог не был удержан у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов в Государственный бюджет Туркменистана;
выполнять иные обязанности, установленные налоговым законодательством Туркменистана.
3. Налоговые агенты в отношении прав и обязанностей приравниваются к налогоплательщикам, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 20. Законный представитель
1. Законным представителем налогоплательщика - физического лица признается лицо, которое наделено соответствующими полномочиями осуществлять действия от его имени в соответствии с законодательством Туркменистана.
2. Законным представителем налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица признается лицо, уполномоченное представлять юридическое лицо на основании его учредительных документов или законодательства Туркменистана.
Действие (бездействие) законного представителя налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица в налоговых правоотношениях признается равно как действие (бездействие) этого юридического лица.
Статья 21. Уполномоченный представитель
1. Уполномоченным представителем налогоплательщика (налогового агента) признается лицо, уполномоченное налогоплательщиком (налоговым агентом) представлять его интересы в отношениях с налоговым органом, иными участниками налоговых правоотношений.
Уполномоченный представитель налогоплательщика (налогового агента) осуществляет свои полномочия на основе договора поручения либо доверенности и в пределах предоставленных ему прав.
2. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика (налогового агента) должностные лица уполномоченных органов, участвующих в налоговых правоотношениях, казы, следователи, дознаватели и прокуроры.
Глава 4. Права и обязанности налогоплательщика
Статья 22. Права налогоплательщика
1. Налогоплательщик имеет право:
а) получать в налоговом органе и иных уполномоченных органах, участвующих в налоговых правоотношениях, консультации по вопросам применения налогового законодательства Туркменистана;
б) представлять свои интересы в уполномоченных органах, участвующих в налоговых правоотношениях, лично или через своих законных или уполномоченных представителей;
в) использовать льготы по налогам при наличии соответствующих на то оснований либо отказаться от их использования;
г) получать информацию в налоговом органе о выполнении своих обязательств перед Государственным бюджетом Туркменистана по налогам;
д) получать отсрочку или рассрочку по уплате налогов и других платежей в Государственный бюджет Туркменистана в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
е) знакомиться с актами проводимых у него налоговых проверок и обследований, давать пояснения по ним;
ж) представлять в налоговый орган и ее должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов;
з) производить уплату налогов в счет налоговой задолженности других лиц с письменным уведомлением об этом налогового органа;
и) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов;
к) требовать от должностных лиц уполномоченных органов, участвующих в налоговых правоотношениях, соблюдения законодательства Туркменистана при совершении ими действий (бездействия) в отношении налогоплательщика;
л) обжаловать в установленном порядке требования налоговых органов и (или) таможенной службы в отношении уплаты налога, а также другие решения, действия или бездействие уполномоченных органов, участвующих в налоговых правоотношениях, и их должностных лиц;
м) требовать соблюдения налоговой тайны;
н) требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного незаконными решениями, действиями или бездействием уполномоченных органов, участвующих в налоговых правоотношениях, должностных лиц этих органов;
о) самостоятельно исправлять ошибки, допущенные при учете объектов налогообложения, исчислении и уплате налога;
п) иные права, установленные настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства Туркменистана.
2. Права налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Туркменистана, определяются также таможенным законодательством Туркменистана.
Статья 23. Обязанности налогоплательщика
1. Налогоплательщик обязан:
а) уплачивать налоги, установленные настоящим Кодексом;
б) встать на учет в налоговом органе в порядке, установленном настоящим Кодексом, если такая обязанность предусмотрена законодательством Туркменистана;
в) вести в установленном порядке учет своих доходов, вычетов (затрат, расходов) и объектов налогообложения, необходимый для исчисления и уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;
г) представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и финансовую отчетность по тем налогам, в отношении которых он является налогоплательщиком, в установленном порядке, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Туркменистана;
д) представлять в налоговый орган, их должностным лицам и служащим при проведении налоговых проверок и в иных случаях, установленных законодательством Туркменистана, документы (сведения), необходимые для исчисления и уплаты налогов;
е) выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства Туркменистана;
ж) обеспечивать в соответствии с законодательством Туркменистана сохранность документов, на основе которых ведется бухгалтерский и налоговый учет;
з) заявлять об использовании налоговых льгот или освобождений от уплаты налога и представлять в налоговый орган по месту учета (а в установленных случаях налоговому агенту) документы, подтверждающие право на такие льготы и освобождения;
и) исполнять иные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства Туркменистана.
2. Налогоплательщики - юридические лица и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных частью 1 настоящей статьи, обязаны в письменной форме сообщать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет:
а) об открытии или закрытии расчетных и иных счетов в учреждениях банков за пределами Туркменистана, в том числе для нерезидентов - только о счетах, которые используются для осуществления предпринимательской и иной деятельности, направленной на получение прибыли (дохода) в Туркменистане - в трехдневный срок со дня открытия (закрытия) таких счетов;
б) о долевом участии в других юридических лицах (или товариществах) - не позднее десяти дней со дня начала такого участия. Юридические лица - нерезиденты Туркменистана обязаны сообщать о таком участии, если это связано с отношениями, регулируемыми налоговым законодательством Туркменистана;
в) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Туркменистана, а для резидентов Туркменистана - и за его пределами, не позднее десяти дней со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
г) о прекращении своей деятельности, ликвидации или реорганизации, объявлении несостоятельности (банкротстве) - не позднее десяти дней со дня принятия такого решения;
д) об изменении места нахождения, места управления и (или) места жительства индивидуального предпринимателя - не позднее десяти дней со дня принятия такого решения или со дня перемены места жительства.
3. Обязанности налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Туркменистана, определяются также таможенным законодательством Туркменистана.
Раздел III. Учет налогоплательщиков
Статья 24. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
1. Постановке на учет в качестве налогоплательщика подлежат физические лица - индивидуальные предприниматели и юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством Туркменистана, включая иностранные юридические лица, зарегистрировавшие в Туркменистане свои филиалы и представительства.
2. Физическое лицо, работающее по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика через работодателя, являющегося налоговым агентом в соответствии с настоящим Кодексом.
3. Физическое лицо, не подпадающее под действие частей 1 и 2 настоящей статьи, подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом для уплаты налога, если в Кодексе не оговорено иное.
4. Иностранное юридическое лицо, не подпадающее под действие части 1 настоящей статьи, деятельность которого на территории Туркменистана приводит к образованию постоянного представительства, подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика.
Иностранное юридическое лицо также подлежит постановке на налоговый учет в случаях, установленных частью второй статьи 144 настоящего Кодекса.
5. Лица, указанные в частях 1 - 4 настоящей статьи, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика в налоговых органах соответственно по месту нахождения юридического лица (его обособленного подразделения), по месту жительства физического лица или месту осуществления деятельности на территории Туркменистана, по месту нахождения принадлежащего им имущества.
В случае возникновения у лица, подлежащего постановке на учет в качестве налогоплательщика, затруднений с определением места постановки на учет, решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом.
6. Товарищество подлежит постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения, месту осуществления деятельности либо месту жительства на территории Туркменистана одного из участников товарищества. При этом право выбора такого участника принадлежит участникам товарищества.
7. Государственная регистрация юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью с образованием юридического лица, и физических лиц-частных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, осуществляется налоговыми органами по месту их налогового учёта. Порядок регистрации устанавливается Кабинетом Министров Туркменистана.
Статья 25. Порядок и сроки постановки на учет
1. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется на основании заявления, подаваемого лицом в налоговый орган в течение 10 дней со дня государственной регистрации физического лица - индивидуального предпринимателя или юридического лица (обособленного подразделения), а для других лиц - со дня возникновения обстоятельств, при которых возникает обязанность уплачивать налоги.
Для товарищества 10-дневный срок исчисляется со дня заключения договора о совместной деятельности.
Лица, работающие по трудовым договорам (контрактам) или договорам гражданско-правового характера, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика в порядке, устанавливаемом налоговым органом.
2. Физическое лицо одновременно с заявлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика представляет документы, удостоверяющие личность этого лица и подтверждающие его место жительства, а являющееся индивидуальным предпринимателем представляет дополнительно свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
3. Юридическое лицо одновременно с заявлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика представляет копии свидетельства о государственной регистрации, учредительных документов, а при открытии филиалов или представительств на территории Туркменистана - свидетельства об их государственной регистрации, заверенные в установленном порядке, а также копию карточки статистического учета.
В соответствующих случаях юридическое лицо представляет заверенную в установленном порядке копию документа, свидетельствующего о наделении какого-либо лица представительскими функциями.
4. Товарищество вместе с заявлением о постановке на учет представляет копию договора о совместной деятельности.
5. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет и выдать соответствующее свидетельство в течение трех дней со дня подачи указанными лицами всех необходимых документов.
6. В случае изменения регистрационных данных, учредительных и иных документов, представленных вместе с заявлением о постановке на налоговый учет, лицо, состоящее на налоговом учете, обязано сообщить об этом в налоговый орган в течение десяти дней со дня их изменения.
7. В случае принятия юридическим лицом решения о прекращении деятельности через постоянное представительство такое лицо обязано уведомить об этом налоговый орган по месту учета не позднее десяти дней со дня его принятия.
8. Налогоплательщику (налоговому агенту), поставленному на учет в качестве налогоплательщика, присваивается индивидуальный налоговый номер.
Налоговый орган указывает индивидуальный налоговый номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях и сообщениях.
Налогоплательщик (налоговый агент) указывает свой индивидуальный налоговый номер в декларации, заявлении, расчетно-платежном или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством Туркменистана.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения индивидуального налогового номера налогоплательщика определяются налоговым органом.
9. Формы документов, используемых при постановке на учет в качестве налогоплательщика, устанавливаются налоговым органом.
Статья 26. Государственный налоговый реестр
1. Налоговым управлением Министерства финансов и экономики Туркменистана ведется Государственный налоговый реестр, состоящий из:
реестра физических лиц;
реестра юридических лиц.
2. В Государственный налоговый реестр вносятся также данные о налогоплательщиках, имеющих временный налоговый номер.
Статья 27. Обязанности государственных органов по представлению информации в налоговый орган
1. Органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц (их обособленных подразделений), обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) юридических лицах (их обособленных подразделений) не позднее десяти дней со дня регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации).
2. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с законодательством Туркменистана устанавливают и осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, в том числе и признанными судом недееспособными, попечительстве и управлении имуществом недееспособных, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия такого решения.
3. Органы, осуществляющие прописку физических лиц по месту жительства, а также регистрацию иностранных граждан и лиц без гражданства, регистрацию рождения и смерти физических лиц, обязаны сообщать о фактах прописки и регистрации по месту жительства либо о фактах регистрации смерти физических лиц в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором проводилась прописка и регистрация указанных фактов.
4. Органы, уполномоченные выдавать свидетельства, лицензии или иные документы разрешительного и регистрационного характера, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о налогоплательщиках, которым выданы (отозваны или прекращены) свидетельства, лицензии или иные документы разрешительного и регистрационного характера в течение десяти дней со дня их выдачи (отзыва или прекращения).
5. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 28. Обязанности учреждений банков, связанные с представлением информации в налоговый орган
Учреждения банков, расположенные на территории Туркменистана, обязаны сообщить об открытии или закрытии счетов (открытых на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства) физического лица - индивидуальных предпринимателей, юридического лица (его обособленных подразделений), а также товарищества в налоговый орган по месту расположения учреждений банков не позднее дня, следующего за днем открытия или закрытия такого счета.
По требованию налогового органа в трехдневный срок должна представляться информация о счетах других физических лиц.
Налоговый орган совместно с Центральным банком Туркменистана могут устанавливать особый порядок представления информации об открытии или закрытии отдельных видов счетов и категорий лиц.
Раздел IV. Исчисление и уплата налога
Глава 1. Учет и отчетность в целях налогообложения
Статья 29. Учет объектов налогообложения
1. Учет объектов налогообложения ведется налогоплательщиком (налоговым агентом) в целях налогообложения.
Учет объектов налогообложения и их оценка основываются на данных бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Порядок учёта отдельных объектов налогообложения может устанавливаться Министерством финансов и экономики Туркменистана.
2. Учет объектов налогообложения ведется налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением безвестно отсутствующих и недееспособных лиц, в отношении которых такой учет ведется их законными или уполномоченными представителями.
3. Ведение учета объектов налогообложения должно обеспечивать полное и достоверное представление обо всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении. Указанные операции должны быть отражены так, чтобы можно было проследить их начало, ход и окончание.
4. В случае невозможности ведения налогоплательщиком индивидуального учета объектов налогообложения он вправе применить для учета идентичных товаров, отнесенных к товарно-материальным запасам, один из следующих методов:
а) метод оценки, при котором в первую очередь списывается стоимость товаров, приобретенных или произведенных первыми;
б) метод оценки, при котором в первую очередь списывается стоимость товаров, приобретенных или произведенных последними;
в) метод оценки по средневзвешенной стоимости.
Избранный метод учета товарно-материальных запасов не может быть изменен в течение налогового года.
5. Понятие товарно-материальных запасов (ценностей) и другие термины и выражения, связанные с ведением учета объектов налогообложения, не определенные настоящим Кодексом, принимаются в значении, определенном для целей бухгалтерского учета.
Статья 30. Налоговая декларация
1. Налоговая декларация является формой налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиком и необходимой для исчисления и (или) уплаты налога. Формы, порядок представления и заполнения налоговой декларации разрабатываются и утверждаются Министерством финансов и экономики Туркменистана.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика и должна быть подписана налогоплательщиком, а в соответствующих случаях - его законным либо уполномоченным представителем.
2. Налоговая декларация может представляться налогоплательщиком лично, а также в виде почтовых отправлений. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязана по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При пересылке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата, указанная на почтовом штемпеле места отправления. По согласованию с налоговым органом налоговая декларация может представляться в виде электронного документа или на ином носителе.
Статья 31. Составление налоговой декларации в налоговый органе
Налоговая декларация может составляться работником налогового органа под диктовку, если письменная форма не может ожидаться от налогоплательщика на основании того, что он не в состоянии самостоятельно составить налоговую декларацию, произвести исчисление размера налога или передать эту обязанность третьему лицу.
Статья 32. Внесение изменений в налоговую декларацию
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и представить ее в налоговый орган.
Налоговая декларация с дополнениями и изменениями, представленная в налоговый орган до истечения срока уплаты налога, считается поданной в установленный срок.
При представлении в налоговый орган налоговой декларации с дополнениями и изменениями или налоговой декларации, которая ранее не была представлена, после истечения срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик был оповещен о назначении документальной налоговой проверки, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной настоящим Кодексом. Указанное относится к случаям корректировки налогоплательщиком налоговой базы в соответствии с положениями части второй статьи 35 настоящего Кодекса при обнаружении допущенной ошибки (искажения) и (или) выявлении сделки, не учтенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах. При этом пеня начисляется в общеустановленном порядке.
Когда налоговая декларация с дополнениями и изменениями представляется по налогу, сумма которого ранее в результате документальной налоговой проверки была увеличена (уменьшена), о чем вынесено соответствующее решение, представление такой декларации осуществляется вместе с жалобой в порядке, установленном статьями 85-87 настоящего Кодекса. Установление суммы налога по такой декларации производится только после рассмотрения жалобы и проведения налоговой проверки.
Положения настоящей статьи применяются и в отношении налоговых агентов при представлении ими установленной налоговой отчетности.
Статья 33. Продление срока представления налоговой декларации
Если налогоплательщик до истечения срока представления налоговой декларации обращается с просьбой о продлении срока ее представления и полностью уплачивает при этом предполагаемую сумму налога, определяемую в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, представление налоговой декларации может быть по согласованию с налоговым органом продлено на срок до тридцати дней.
Глава 2. Исчисление налога и предъявление налогового уведомления
Параграф 1. Исчисление и установление суммы налога
Статья 34. Общие положения по исчислению и установлению суммы налога
1. Исчисление суммы налога производится налогоплательщиком самостоятельно. Настоящим Кодексом предусматриваются случаи, когда исчисление налога возлагается на налогового агента, налоговый орган и другие уполномоченные органы, участвующие в налоговых правоотношениях.
Исчисление суммы налога для каждого вида налога производится в порядке, установленном настоящим Кодексом или иными актами налогового законодательства Туркменистана.
2. Установление суммы налога производится налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки.
При исчислении суммы налога налоговыми агентами, уполномоченными органами, участвующими в налоговых правоотношениях, исчисленная сумма налога признается установленной.
3. Основанием для установления суммы налога может являться:
информация, содержащаяся в налоговых декларациях налогоплательщика;
данные учета объектов налогообложения;
материалы налоговых проверок, аудита;
иная информация, имеющая значение для налогообложения.
Информация для исчисления налога, полученная с нарушением законодательства Туркменистана, не может служить основанием для установления налога.
4. Сумма налога, указанная налогоплательщиком в налоговой декларации, признается установленной, если налоговый орган в сроки, установленные для вручения уведомления по результатам камеральной проверки, не уведомила налогоплательщика о необходимости внесения изменения в исчисленную сумму налога.
5. Налоговый орган исчисляет и устанавливает действительную сумму налога, если исходя из выявленных фактических обстоятельств и существа совершаемых операций, имеющих значение для налогообложения, следует, что юридическая форма (вид и содержание) сделки или последовательности сделок приводит к избежанию от уплаты налогов.
Налоговый орган вправе также при наличии фактов, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика уклониться от налогообложения, досрочно произвести исчисление и установление налога и потребовать немедленной его уплаты.
1. Налоговая база определяется для соответствующего налогового (отчетного) периода по каждому объекту налогообложения и может представлять собой его стоимостную, физическую или иную характеристику. Объект налогообложения и порядок определения налоговой базы устанавливаются настоящим Кодексом по каждому виду налога.
2. Налоговая база подлежит корректировке в случаях:
изменения обстоятельств совершения сделки;
полной или частичной отмены сделки;
изменения суммы сделки в результате изменения цен или тарифов;
признания сделки недействительной;
выявления сделки, неучтенной в прошлых налоговых (отчетных) периодах;
обнаружения ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах;
иных необходимых случаях.
В указанных случаях, за исключением обнаружения допущенной ошибки (искажения) и (или) выявления сделки, не учтенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах, корректировке подлежит налоговая база того налогового (отчетного) периода, в котором выявлены такие обстоятельства. В случае обнаружения допущенной ошибки (искажения) и (или) выявления сделки, не учтенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах, корректировке подлежит налоговая база того налогового (отчетного) периода, в котором она была определена (исчислена) без учета выявленных обстоятельств. При этом учитываются особенности, установленные частью II настоящего Кодекса для отдельных видов налогов.
При признании сделки недействительной в порядке, установленном законодательством Туркменистана, налоговая база уменьшается на сумму средств, возвращаемую другой стороне сделки.
В случаях выявления в результате документальных налоговых проверок сумм незаконно полученного дохода (валового дохода или прибыли) и изъятия их в соответствии с действующим законодательством Туркменистана в виде финансовых санкций, они подлежат уменьшению на сумму исчисленных и уплаченных с них налогов. Если такой доход до проведения проверки не был обложен налогами, то исчисление с него налогов не производится.
Корректировка налоговой базы осуществляется только при наличии документально подтвержденных оснований.
3. Корректировка налоговой базы производится при получении манатного покрытия в случаях, когда ранее налоговая база была уменьшена на сумму денежных средств, подлежащих перечислению в Валютный резерв Правительства Туркменистана, или эта сумма средств, подлежащая перечислению, относилась к товарам (работам, услугам), освобождаемым от налога, или в отношении которых применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.
Статья 36. Определение цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения
1. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, применённая сторонами сделки. Предполагается, что эта цена является рыночной ценой, пока не доказано обратное.
В случаях, когда имеется официальная информация о реальных рыночных ценах, применяются цены по тому региону, где осуществлена сделка.
2. Налоговый орган для целей налогообложения вправе оценить примененные сторонами сделки цены в следующих случаях:
осуществления сделки между взаимозависимыми лицами;
осуществления операций по обмену товарами, работами, услугами;
внешнеторговых сделок;
если при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов есть достаточные основания полагать, что цены, примененные сторонами сделки, значительно отклоняются от реальной рыночной цены товаров (работ, услуг).
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические и (или) юридические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности.
3. Реальной рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых условиях.
Сопоставимыми признаются условия, если различия между ними существенно не влияют на цену таких товаров (работ или услуг) либо могут быть учтены с помощью поправок. Должны учитываться близкие по времени совершения сделки между независимыми партнерами либо между взаимозависимыми лицами, если их взаимная зависимость не влияет на результаты сделок, а также количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей и иные условия, обычно применяемые в сделках.
Для определения реальной рыночной цены могут использоваться:
метод, при котором реальная рыночная оптовая цена товаров (работ, услуг) определяется на основании данных о реальной рыночной розничной цене товаров (работ, услуг), полученных от органов государственной статистики, уменьшенной на сложившийся процент соотношения между такими ценами в пределах 15 процентов;
метод, при котором реальная рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется на основании цены их последующей реализации покупателем. При этом цена реализации покупателя уменьшается на соответствующую долю затрат, понесенных этим покупателем при реализации таких товаров (работ, услуг), а также обычную для данной сферы деятельности прибыль покупателя;
метод, при котором реальная рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется на основании произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли продавца таких товаров (работ, услуг). Указанный метод используется при невозможности использования первых двух методов.
Реальная рыночная цена, определенная с использованием данных методов, должна быть подтверждена соответствующими расчетами. Данные о реальной рыночной цене товаров (работ, услуг) также могут быть получены от органов государственной статистики и других официальных источников информации.
Налоговый орган вправе затребовать, а запрашиваемое лицо обязано предоставлять имеющуюся информацию или заключение о ценах и тарифах на товары (работы, услуги).