В период осуществления документальных налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в финансовую отчетность, налоговые декларации и другие документы проверяемого периода.
Документальная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить ее продолжительность до необходимого срока ее завершения, но не более одного года.
Документальная налоговая проверка, осуществляемая вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводившей проверку, в случаях реорганизации или ликвидации юридического лица, а также в иных необходимых случаях может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.
4. Если в ходе документальной налоговой проверки работник налогового органа устанавливает факты, которые могут свидетельствовать об имевших место нарушениях налогового законодательства Туркменистана, то у налогоплательщика могут быть затребованы заверенные в установленном порядке копии документов, которые служат в качестве доказательств таких правонарушений, или они подлежат изъятию.
Налогоплательщик по требованию работника налогового органа обязан в трехдневный срок представить копии таких документов.
Изъятие документов производится на основании постановления проводящего документальную налоговую проверку работника налогового органа. Форма постановления об изъятии документов утверждается налоговым органом.
Изъятие документов производится в присутствии законного представителя проверяемого налогоплательщика - юридического лица, а в случае проверки налогоплательщика - физического лица - в присутствии этого лица либо его представителя. О производстве изъятия документов с точным их указанием составляется протокол, копия которого вручается лицу, у которого произведено изъятие документов. При этом налогоплательщику оставляется копия изымаемых документов.
Возврат ранее изъятых документов производится после рассмотрения жалоб налогоплательщика в налоговый орган и суд или по истечении одного года с момента их изъятия. В необходимых случаях указанный срок может быть продлен по решению Налогового управления Министерства финансов и экономики Туркменистана.
5. По результатам документальной налоговой проверки работниками налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт составляется не позднее дня, установленного для ее окончания.
6. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются налоговым органом.
С актом документальной налоговой проверки должен быть ознакомлен законный представитель проверяемого налогоплательщика - юридического лица, а в случае проверки налогоплательщика - физического лица - это лицо либо его представитель. Срок ознакомления с актом не должен превышать трех рабочих дней. Об отказе подписать акт налоговой проверки в нем делается соответствующая запись.
6.1. Если после оформления акта налоговой проверки в налоговый орган поступили дополнительные сведения из правоохранительных и других органов, осуществляющих надзор, а также от налоговых органов других государств, подтверждающие допущенные налогоплательщиком (налоговым агентом) нарушения налогового законодательства за проверенный период, не указанные в акте налоговой проверки, только в этом случае на основании поступивших сведений назначается дополнительная проверка.
7. Настоящая статья применяется также к налоговым агентам и иным лицам, в отношении которых проводится документальная налоговая проверка.
Статья 83. Решение по результатам документальной налоговой проверки
1. Акт документальной налоговой проверки и прилагаемые к нему материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Рассмотрение материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа не могут превышать более пяти дней.
В случае представления налогоплательщиком возражений акт документальной налоговой проверки рассматривается в присутствии законного представителя проверяемого налогоплательщика - юридического лица, а в случае проверки налогоплательщика - физического лица - в присутствии этого лица либо его представителей.
Если налогоплательщик либо его представители не явились, то акт документальной налоговой проверки и представленные налогоплательщиком возражения рассматриваются в их отсутствии.
2. По результатам рассмотрения акта документальной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение в соответствии со статьями 88 - 94 настоящего Кодекса;
о проведении дополнительных мероприятий по налоговому контролю.
3. Принятое решение оформляется постановлением, составляемым в двух экземплярах по форме, утверждаемой налоговым органом. Постановление вступает в силу с момента его утверждения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Один экземпляр постановления в срок не позднее трех дней после вынесения решения вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, подтверждающим дату вручения постановления налогоплательщику.
Другой экземпляр постановления хранится в налоговом органе вместе с материалами проверки налогоплательщика.
4. Если при рассмотрении акта документальной налоговой проверки выявляются факты налоговых правонарушений, свидетельствующие о наличии признаков преступлений, акт документальной налоговой проверки и материалы проверки в срок не позднее десяти дней после их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа передаются правоохранительным органам.
5. Фактические данные по делу о налоговом правонарушении, содержащиеся в акте документальной налоговой проверки, сведения о вещественных, письменных и иных доказательствах, другие данные материалов проверки, а также данные о лицах, привлекаемых к ответственности за такие нарушения, не могут быть оглашены до рассмотрения указанного дела и вынесения по нему решения.
Исключение составляет информация, передаваемая в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимной помощи и обмене информацией в целях расследования и пресечения налоговых правонарушений.
Нарушение установленного порядка приравнивается к разглашению налоговой тайны.
6. Указанный в настоящей статье порядок применяется также в отношении налоговых агентов и иных лиц, допустивших налоговое правонарушение, к которым могут применяться меры ответственности в соответствии со статьями 88 - 94 настоящего Кодекса.
Статья 84. Налоговые обследования и рейдовые налоговые проверки
1. Для обеспечения контроля за выполнением налоговых обязательств налоговый орган вправе проводить налоговые обследования и рейдовые налоговые проверки.
Налоговые обследования проводятся в целях:
сбора сведений о доходах и других объектах налогообложения;
изучения причин образования задолженности по налоговым обязательствам;
анализа выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, пользующимися налоговыми льготами;
обследования применения форм и порядка налогового и бухгалтерского учёта, предусмотренных законодательством Туркменистана.
Рейдовые налоговые проверки проводятся в целях:
выявления лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не состоящих на учёте в налоговом органе, и лиц, продолжающих осуществлять предпринимательскую деятельность несмотря на истечение срока действия подтверждения, свидетельствующего об уплате фиксированной величины налога на доход от деятельности, по которой установлена упрощённая система налогообложения, а также лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не указанной в их подтверждении, по которой установлена более высокая плата налога на доход;
контроля за соблюдением правил применения электронных контрольно-кассовых аппаратов.
Порядок проведения рейдовых налоговых проверок разрабатывается и утверждается Министерством финансов и экономики Туркменистана.
2. Налоговые обследования и рейдовые налоговые проверки проводятся на основании изданного руководителем налогового органа (его заместителем) предписания, в котором указываются цель и сроки налоговых обследований и рейдовых налоговых проверок.
3. Результаты налоговых обследований, проводимых налоговым органом, оформляются справкой, а результаты проводимых рейдовых налоговых проверок - актом.
Раздел VII. Обжалование решений налогового органа, действий их должностных лиц и служащих
Статья 85. Право на обжалование
Налогоплательщик (налоговый агент) вправе обжаловать решение налогового органа, а также действие должностного лица и служащего налогового органа, совершенное в отношении его.
Статья 86. Порядок подачи и рассмотрения жалобы
1. Жалоба на решение налогового органа и действия ее должностных лиц подается налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или в суд.
Жалоба на действия служащих налогового органа подается руководителю этой службы.
Решение по жалобе может быть обжаловано в месячный срок со дня его получения в вышестоящую налоговый орган. В случае несоблюдения по уважительной причине указанного срока, он может быть продлен вышестоящей налоговым органом по заявлению лица, подавшего жалобу.
Сроки обращения и рассмотрения жалобы в суде определяются в соответствии с законодательством Туркменистана.
2. Жалоба подается в письменном виде и должна содержать имя, фамилию и адрес налогоплательщика, его налоговый номер, дату составления жалобы, обжалуемые решения и действия налогового органа, ее должностного лица или служащего, а также обоснование своей жалобы.
3. Обжалование решения налогового органа, действия его должностного лица или служащего не приостанавливает исполнение обжалуемого решения или действия, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
4. Руководитель (его заместитель) налогового органа, рассматривающий жалобу, при наличии достаточных оснований полагать, что обжалуемое решение или действие не соответствует законодательству Туркменистана, вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого решения или действия на период рассмотрения жалобы.
Если по результатам рассмотрения жалобы ранее исчисленная сумма налога и примененные финансовые санкции, а также пени подлежат изменению, то ранее принятое в соответствии с частью второй статьи 83 настоящего Кодекса постановление по акту проверки подлежит отмене и выносится новое постановление.
5. Налоговый орган рассматривает и принимает решение по жалобе не позднее месячного срока с даты ее подачи. О принятом решении налогоплательщику, подавшему жалобу, сообщается в письменном виде.
6. Обжалование решения налогового органа, действий его должностных лиц приостанавливает течение срока исковой давности на фактический период обжалования.
7. Действие настоящей статьи распространяется и на налогового агента, а также других уполномоченных органов, участвующих в налоговых правоотношениях, должностных лиц и служащих этих органов.
Обжалование в суд решений налогового органа и действий ее должностных лиц производится в соответствии с законодательством Туркменистана.
Если по результатам рассмотрения жалобы судом принимается решение, в соответствии с которым ранее исчисленная сумма налога и примененные финансовые санкции, а также пени подлежат изменению, то ранее принятое в соответствии с частью второй статьи 83 настоящего Кодекса постановление по акту проверки подлежит отмене и выносится новое постановление.
Раздел VIII. Финансовые санкции за налоговые правонарушения
Статья 88. Применение финансовых санкций за налоговые правонарушения
1. Налоговым правонарушением является виновное противоправное действие субъекта налоговых правоотношений, за которое предусмотрена ответственность, установленная настоящим Кодексом.
2. Налоговое правонарушение влечет наложение финансовых санкций, установленных статьями 89 - 94 настоящего Кодекса. Финансовые санкции применяются налоговым органом.
3. Наложенные финансовые санкции уплачиваются в течение пяти дней с момента вручения постановления.
Уплата наложенных финансовых санкций производится после уплаты налога.
4. На физическое лицо, допустившее налоговое правонарушение, могут быть наложены финансовые санкции с шестнадцатилетнего возраста.
5. Налоговое правонарушение, допущенное вследствие неправомерных действий (бездействия), письменных указаний, решений и разъяснений уполномоченных органов, участвующих в налоговых правоотношениях - в пределах их полномочий, не влечет за собой наложение финансовых санкций.
Финансовые санкции не применяются в случаях неуплаты налога налогоплательщиком при неправильном исчислении налога уполномоченным органом, участвующим в налоговых правоотношениях.
Финансовые санкции не применяются в случаях неуплаты налога налоговыми агентами - бюджетными организациями:
в отношении налогов на доходы физических лиц, предусмотренных в сметах бюджетного финансирования;
в отношении налогов на прибыль (доход) юридических лиц, с выплат, производимых за счет средств Государственного бюджета Туркменистана или Валютного резерва Правительства Туркменистана, а также средств, получаемых в рамках проектов и программ международной гуманитарной, финансовой, технической помощи и кредитов (займов), предоставляемых Туркменистану иностранными государствами, международными организациями, иными лицами.
6. Финансовые санкции могут быть наложены за нарушения налогового законодательства, совершенные в период, составляющий не более пяти налоговых лет, предшествующих году, в котором руководителем налогового органа выносится решение об их применении.
7. При обжаловании установленной налоговым органом (таможенной службой) суммы налога обязанность по уплате наложенных финансовых санкций должна быть исполнена налогоплательщиком (налоговым агентом) на неоспариваемую сумму финансовых санкций. Оспариваемая сумма финансовых санкций не уплачивается в течение периода рассмотрения жалобы в налоговом органе и суде, но не более шести месяцев со дня их наложения.
При этом налоговый орган (таможенная служба) вправе потребовать от налогоплательщика залог имущества (денежных средств) или поручительства в отношении оспариваемой суммы финансовых санкций. При невозможности налогоплательщиком исполнить указанные требования обязанность по уплате финансовых санкций должна быть исполнена им и на сумму, которая оспаривается.
8. Корректировка установленной суммы налога влечет изменение наложенных ранее в отношении этой суммы налога финансовых санкций.
Статья 89. Финансовые санкции за занижение суммы налога
1. Занижение суммы исчисленного налога, возникшее вследствие уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и других неправомерных действий по исчислению налога,
влечет наложение на налогоплательщика финансовых санкций в размере 40 процентов от заниженной суммы налога, не уплаченной в Государственный бюджет Туркменистана.
Сумма заниженного налога, к которой применяются финансовые санкции, определяется с учетом излишне внесенных сумм по данному виду налога с даты, установленной для уплаты налога до дня выявления такого нарушения.
При наличии излишне внесенных сумм по другим видам налогов они также могут быть приняты в уменьшение заниженной суммы налога, к которой применяется финансовая санкция.
Занижение суммы исчисленного налога считается совершенным в день, установленный для представления налоговой декларации.
2. К подлежащим возмещению из бюджета суммам налога, возникшим вследствие неправомерных действий налогоплательщика, применяются финансовые санкции, установленные частью 1 настоящей статьи.
3. В целях настоящей статьи занижением суммы налога считается также непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в срок более 90 дней со дня установленного настоящим Кодексом срока для ее представления.
Статья 90. Финансовые санкции за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога
Невыполнение налоговым агентом возложенной на него настоящим Кодексом обязанности по перечислению в Государственный бюджет Туркменистана сумм налогов, подлежащих удержанию с налогоплательщика,
влечет наложение на налогового агента финансовых санкций в размере 40 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
Статья 91. Финансовые санкции за нарушение налогоплательщиком (налоговым агентом) наложенного запрета на право распоряжаться имуществом
Нарушение налогоплательщиком (налоговым агентом) запрета на право распоряжения имуществом, на которое обращено взыскание налога,
влечет наложение на налогоплательщика (налогового агента) финансовых санкций в размере 50 процентов от реальной рыночной стоимости такого имущества.
Статья 92. Финансовые санкции за невыполнение обязанности сообщить об открытии счета в учреждении банка
Невыполнение учреждением банка обязанности сообщить об открытии счетов физических лиц - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (их обособленных подразделений) в налоговый орган
влечет наложение на учреждение банка финансовых санкций в размере 10 процентов от суммы всех денежных средств, поступивших на эти счета.
Статья 93. Финансовые санкции за неисполнение учреждением банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
Проведение учреждением банка расходных операций по счетам физических и юридических лиц (их обособленных подразделений) в нарушение решения налогового органа о приостановлении операций по его счетам
влечет наложение на учреждение банка финансовых санкций в размере 10 процентов от суммы всех денежных средств, списанных с этих счетов.
Статья 94. Финансовые санкции за нарушение порядка зачисления средств налогоплательщика
Зачисление учреждением банка денежных средств от реализации продукции (товаров, работ, услуг), минуя расчётный счёт налогоплательщика (налогового агента), на его ссудный, депозитный или иные счета, а также на счета других налогоплательщиков, -
влечет наложение на учреждение банка финансовых санкций в размере 10 процентов от суммы зачисленных средств.
Глава 1. Налог на добавленную стоимость
Статья 95. Плательщики налога на добавленную стоимость
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица и физические лица - индивидуальные предприниматели при совершении ими налогооблагаемых операций, указанных в статье 96 настоящего Кодекса.
2. Плательщиками налога на добавленную стоимость не являются:
Центральный банк Туркменистана;
лица, являющиеся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах». При совершении такими лицами налогооблагаемых операций, не относящихся к нефтяным работам, на них распространяется действие части 1 настоящей статьи;
юридические лица частной формы собственности;
индивидуальные предприниматели по деятельности, на которую распространяется упрощенная система налогообложения.
Статья 96. Объект обложения налогом
1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются налогооблагаемые операции, совершаемые налогоплательщиками на территории Туркменистана в соответствии со статьями 98 и 99 настоящего Кодекса.
2. Налогооблагаемыми операциями признаются:
реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передача имущественных прав;
выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд. Указанное не включает выполнение работ, связанных только с монтажом и (или) установкой приобретаемого или производимого оборудования, а также его ремонт;
получение возмещения за причиненный ущерб при краже или порче товаров от виновных лиц, а также страхового возмещения;
использование товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственного потребления, если соответствующие затраты не включаются в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход) (в том числе через амортизационные отчисления).
3. Налогооблагаемыми операциями не признаются:
а) обращение валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией валюты, изготовившим ее юридическим лицом по заказу Центрального банка Туркменистана, не являются предметом услуг по хранению, инкассации валюты;
б) обращение ценных бумаг (отчуждение права долевого участия в предприятии), кроме брокерских и посреднических услуг по ним; выдача кредита (ссуды) и получение процентов по ним;
в) безвозмездная передача:
основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества юридического лица его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этого юридического лица;
имущества по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления;
товаров (безвозмездное выполнение работ и оказание услуг) для непредпринимательских юридических лиц и органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления;
товаров (безвозмездное выполнение работ и оказание услуг) благотворительными организациями;
товаров (безвозмездное выполнение работ и оказание услуг) в качестве гуманитарной и (или) благотворительной помощи;
г) отчуждение имущества:
находящегося на земельном участке, подлежащем изъятию по решению органов государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления для государственных или общественных нужд, либо ввиду ненадлежащего использования земли, культурных ценностей;
в результате реквизиции, конфискации или передачи права собственности на наследуемое имущество, а также принятие государством бесхозного имущества или кладов;
д) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках проектов и программ международной гуманитарной, финансовой и технической помощи и кредитов (займов), предоставляемых Туркменистану иностранными государствами или международными организациями или физическими лицами. Указанное относится к лицам:
уполномоченным иностранными государствами, международными организациями или физическими лицами осуществлять такую реализацию товаров (работ, услуг);
установленным в качестве получателей такой помощи и кредитов (займов);
являющимся поставщиками (выполняющими работы и оказывающими услуги) по договору с указанными выше уполномоченными лицами и получателями такой помощи и кредитов (займов), оплата которым производится за счет указанных средств;
е) реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг непредпринимательскими юридическими лицами и органами государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления не с целью получения прибыли;
ж) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и управления, местной исполнительной власти и местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, в случае если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Туркменистана. Указанное, в частности, включает услуги государственной противопожарной службы, таможенные услуги, услуги по сертификации товаров (работ, услуг), другие подобные работы и услуги;
з) первоначальная уступка права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или переход указанного требования к другому лицу на основании закона;
и) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал других юридических лиц и товариществ;
к) реализация своим подведомственным учреждениям и предприятиям товаров, приобретённых на основе внешнеторговых контрактов, заключённых органами государственной власти и управления не с целью получения прибыли;
л) выполнение работ, оказание услуг в рамках международных соглашений по совместному использованию грузовых вагонов, контейнеров и оказанию услуг.
4. Для целей настоящего Кодекса товаром признается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Электро- и теплоэнергия, газ, вода рассматриваются в качестве товара.
Статья 97. Определение реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг
1. Под реализацией товаров понимается передача (переход) права собственности от одного лица к другому в результате их купли - продажи (поставки), обмена, дарения (безвозмездной передачи) или иной формы передачи (перехода) права собственности. Указанное относится и к операциям по возврату ранее полученного товара, по которому состоялся переход права собственности.
2. Под выполнением работ понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей физических и юридических лиц.
3. Под оказанием услуг понимается деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Услугами также признаются услуги по лизингу, реализация (передача) нематериальных активов, аренда или концессия имущества.
4. Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для своих работников признаются реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
5. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость к передаче имущественных прав применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если настоящим Кодексом не установлено иное.
6. Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, носящих вспомогательный характер по отношению к основной операции (налогооблагаемой или не являющейся таковой), рассматриваются как часть такой операции.
Является носящей вспомогательный характер предусмотренная в договорах на выполнение работ (оказание услуг) поставка оборудования, сырья, материалов и другого имущества, используемого при выполнении таких работ (услуг).
Не являются носящими вспомогательный характер предусмотренные внешнеторговыми договорами поставки или купля-продажа товаров, выполнение работ и оказание услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса является территория Туркменистана.
7. Недостача товара сверх норм естественной убыли признается реализацией товара, если не имеется официального подтверждения того, что эти товары украдены или испорчены. Указанное относится и к товарам с истекшим сроком годности при отсутствии документального подтверждения их утилизации и к ним применяются те же правила налогообложения, как и при недостаче товара.
Статья 98. Место реализации товаров
Местом реализации товаров признается место:
нахождения товаров в момент их передачи покупателю, если они не отгружаются и не транспортируются;
нахождения товаров в момент начала их отгрузки или транспортировки, если они отгружаются или транспортируются поставщиком, получателем или иным лицом;
монтажа, установки или сборки товаров, если они не могут быть по техническим, технологическим или иным основаниям доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или их сборка производятся поставщиком этих товаров или от его имени.
Статья 99. Место выполнения работ, оказания услуг
1. Местом выполнения работ, оказания услуг, за исключением указанных в частях 2 и 3 настоящей статьи, признается место учреждения юридического лица или местонахождение его филиала или представительства (постоянное представительство), а для индивидуальных предпринимателей - место постоянного жительства или нахождения постоянного места деятельности, через которое выполняются работы или оказываются услуги.
Под постоянным местом деятельности понимается постоянное место на территории Туркменистана, через которое индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность полностью или частично, и определяется применительно к положениям по определению постоянного представительства юридического лица в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса.
2. Местом выполнения работ, оказания услуг признается для:
а) работ, услуг, связанных с недвижимым имуществом, - место нахождения этого имущества. Указанное, в частности, включает строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, услуги по аренде;
б) работ, услуг, связанных с движимым имуществом (за исключением его аренды), - место фактического проведения таких работ, осуществления услуг. Указанное, в частности, включает разгрузку, погрузку, монтаж, сборку, переработку, обработку, ремонт и техническое обслуживание;
в) услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта - место фактического осуществления таких услуг.
3. Местом оказания нижеследующих услуг признается место учреждения юридического лица или место нахождения его филиала, представительства или место постоянного жительства или нахождения постоянного места деятельности индивидуального предпринимателя, которому предоставляются услуги:
а) по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
б) по рекламе;
в) консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, в области инженерии, а также услуги по управлению, обработке данных и предоставлению информации, проведению геологоразведочных работ. К услугам в области инженерии, в частности, относятся инженерно-консультационные услуги, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги);
г) финансовые, банковские, страховые, включая перестрахование, за исключением услуг по аренде сейфов;
д) по предоставлению персонала;
е) оказываемые агентом, действующим от имени и за счет другого лица, если они обеспечивают этому лицу услуги, указанные в настоящей части;
ж) по сдаче в аренду движимого материального имущества, за исключением железнодорожного транспорта юридических лиц, основным видом деятельности которых является предоставление транспортных услуг;
з) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
и) по сертификации оборудования (в том числе морских и воздушных судов, а также других транспортных средств), товаров (работ, услуг), их тестированию, а также выполнению испытательных работ;
к) услуги связи, в том числе с использованием системы сотовой подвижной связи, услуги по аренде каналов связи.
1. Налоговой базой при совершении налогооблагаемой операции, за исключением совершаемой с применением государственных фиксированных цен (тарифов), является стоимость, определяемая исходя из цены (тарифа) товара (работы, услуги), которую получает или вправе получить налогоплательщик от любого другого лица, не включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Налоговая база при совершении налогооблагаемой операции с применением государственных фиксированных цен (тарифов) представляет собой стоимость, определяемую исходя из цены (тарифа) товара (работы, услуги), которую получает или вправе получить налогоплательщик от любого другого лица, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.
При этом в цену подакцизных товаров включается сумма акцизов.
2. В налоговую базу также включаются суммы, полученные от виновных лиц в возмещение причиненного ущерба при краже или порче товаров, а также суммы страхового возмещения.
Положения настоящей части применяются только в отношении товаров, которые признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 96 настоящего Кодекса и не освобождены от налога в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса.
3. Стоимость товаров (работ, услуг), а также суммы денежных средств, включаемые в налоговую базу в иностранной валюте, пересчитываются в манаты по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на дату совершения налогооблагаемой операции, а в отношении выплат, указанных в части второй статьи 108 настоящего Кодекса, с которых удержание налога производится налоговым агентом, по официальному курсу Центрального банка Туркменистана на дату выплаты.
4. Налоговая база за соответствующий налоговый период определяется как сумма налоговых баз по всем налогооблагаемым операциям, совершенным в соответствующем налоговом периоде (с учетом сумм, указанных в части 2 настоящей статьи), и определяемых в соответствии с настоящей статьей и статьей 101 настоящего Кодекса за вычетом суммы налоговой базы по налогооблагаемым операциям, указанным в статье 106 настоящего Кодекса, совершенным в этом же налоговом периоде.
В случаях, когда в соответствии со статьей 103 настоящего Кодекса применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду операций, облагаемых по различным ставкам.
5. При передаче имущественных прав налоговая база определяется в порядке, установленном настоящей статьей, и с учетом особенностей, установленных статьей 101 настоящего Кодекса.
Статья 101. Определение налоговой базы для отдельных налогооблагаемых операций
1. Для целей определения налоговой базы принимается цена товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 36 настоящего Кодекса.
2. Налоговая база при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной возмездной их реализации.
При безвозмездной передаче основных средств, бывших в употреблении, налоговая база определяется как балансовая стоимость.
3. В случае, если сторонами сделки не определена стоимость обмениваемых товаров (работ, услуг), налоговая база определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной их реализации.
При неэквивалентном обмене в облагаемый оборот включаются любые суммы доплат к стоимости обмениваемых товаров (работ, услуг).
4. При использовании товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственного потребления, если соответствующие затраты по ним не включаются в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход), налоговая база определяется исходя из цен на такие товары (работы, услуги), которые применяются налогоплательщиком при обычной возмездной их реализации.
5. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
6. Налоговая база при реализации посреднических услуг, услуг по договору поручения и комиссии определяется как сумма денежных средств, полученная в виде вознаграждения, сборов и (или) других платежей за эти услуги.
Налоговой базой при совершении налогооблагаемой операции (кроме экспортной), за исключением совершаемой с применением государственных фиксированных цен (тарифов), для предприятий государственной формы собственности и предприятий потребительской кооперации, при осуществлении ими оптовой и розничной торговли (в том числе при осуществлении снабженческо-сбытовой и заготовительной деятельности и отдельных таких, а также торговых операций), является торговая наценка, не включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Налоговая база при совершении такими лицами налогооблагаемой операции с применением государственных фиксированных цен (тарифов) представляет собой торговую наценку, включающую в себя сумму налога на добавленную стоимость.