7. Налоговая база при реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки (переработки).
Давальческим сырьем (материалами) являются товары, передаваемые заказчиком стороннему лицу для обработки или переработки (оплачиваемой заказчиком) и получения определенного объема полуфабрикатов или готовой продукции из этого сырья. По договорам на обработку или переработку сырья и материалов (толлинговые операции) в качестве оплаты за оказанные услуги заказчик может передавать часть полученной из этого сырья (материалов) полуфабрикатов или готовой продукции, являющейся эквивалентом стоимости таких услуг.
Указанное относится и к выполнению подрядных работ из предоставляемых заказчиком принадлежащих ему материалов, приобретаемых не у подрядчика.
8. При выполнении работ, оказании услуг, цены или тарифы на которые устанавливаются с включением в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, налоговая база определяется как стоимость таких работ или услуг без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом стоимость используемых материалов и запасных частей включается по цене их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении, и торговой надбавки к ней (без налога на добавленную стоимость), устанавливаемой лицом, выполняющим работы, оказывающим услуги.
При выполнении работ, оказании услуг, цены и тарифы на которые устанавливаются без включения в них стоимости используемых материалов и (или) запасных частей, при условии, что эти материалы или запасные части оплачиваются покупателем работ или услуг отдельно, налоговая база определяется как сумма стоимости выполненных и оплаченных работ и услуг, стоимости материалов и запасных частей, реализованных покупателю работ или услуг, без включения в них налога на добавленную стоимость.
9. В налоговую базу не включается стоимость тары, подлежащей возврату получателем товаров.
10. При осуществлении операций, связанных с залогом, налоговая база определяется в порядке, установленном частью 1 статьи 100 настоящего Кодекса.
11. При реализации товаров и иного имущества ликвидируемого юридического лица (филиала или представительства юридического лица-нерезидента Туркменистана) или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя налоговая база определяется на основе фактически применённых налогоплательщиком цен реализации этих товаров и имущества, но не ниже:
цен приобретения - по товарам;
балансовой стоимости - по основным средствам и нематериальным активам.
12. Налоговая база по реализуемым товарам, выполняемым работам и оказываемым услугам, по которым установлены льготные цены (тарифы, расценки), определяется с учетом таких льгот. Указанное относится и к бесплатному отпуску населению товаров и оказание услуг в соответствии с законодательством Туркменистана.
Налоговая база по реализуемым товарам, выполняемым работам и оказываемым услугам для бюджетных организаций определяется исходя из фактических цен реализации.
13. При недостаче товара сверх норм естественной убыли, если не имеется официального подтверждения того, что эти товары украдены или испорчены, налоговая база определяется в порядке, установленном частью 2 настоящей статьи.
14. Налоговая база отчётного периода подлежит уменьшению на сумму денежных средств, подлежащих перечислению в Валютный резерв Правительства Туркменистана в этом же отчётном периоде.
15. При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса. При реализации требования новым кредитором налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного им при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Статья 102. Корректировка налоговой базы
Налоговая база подлежит корректировке в случаях, установленных статьей 35 настоящего Кодекса.
Статья 103. Ставка налога на добавленную стоимость
Ставка налога на добавленную стоимость устанавливается в размере:
0 (ноль) процентов - в отношении налогооблагаемых операций, указанных в статье 105 настоящего Кодекса;
15 процентов - в отношении других налогооблагаемых операций.
При реализации товара, выполнении работы, оказании услуги по фиксированным государственным ценам применяется ставка, определяемая расчетным методом как процентное отношение соответствующей ставки к этой налоговой ставке, увеличенной на 100. Ставка, определяемая расчётным методом, применяется и в случаях, когда налог исчисляется налогового органа, исходя из реальной рыночной цены, определяемой в соответствии со статьей 36 настоящего Кодекса и включающей в себя налог на добавленную стоимость.
Статья 104. Налоговый и отчетный периоды
1. Налоговый и отчетный периоды по налогу на добавленную стоимость устанавливаются для юридических лиц и лиц, входящих в товарищество, если в него входит хотя бы одно юридическое лицо, равными календарному месяцу.
2. Налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается для индивидуальных предпринимателей и лиц, входящих в товарищество, если в него не входят юридические лица, равным календарному году, а отчетные периоды - с 1 числа месяца января по 30 число месяца июня и с 1 числа месяца июля по 31 число месяца декабря.
Статья 105. Налогооблагаемые операции, в отношении которых применяется нулевая ставка
Ставка в размере 0 (ноль) процентов применяется в отношении следующих налогооблагаемых операций:
реализация на экспорт товаров как собственного производства, так и приобретенных, за исключением природного (попутного) газа, нефти, и продуктов их переработки. При этом под экспортом товаров для целей налогообложения понимается вывоз товаров за пределы Туркменистана при наличии подтверждения в установленном порядке факта пересечения таможенной границы Туркменистана;
экспортирование продукции, полученной после переработки сырой нефти и газового конденсата, приобретённого у сторон, не являющихся резидентами Туркменистана. Обязательным условием применения такой ставки налога на добавленную стоимость является непосредственное осуществление подобного экспортирования юридическими лицами, являющимися резидентами Туркменистана, осуществляющими настоящую переработку. При этом под экспортом товаров для целей налогообложения понимается вывоз товаров за пределы Туркменистана при наличии подтверждения в установленном порядке факта пересечения таможенной границы Туркменистана;
оказание услуг по осуществлению международных перевозок пассажиров и грузов физических и юридических лиц. При этом не являются международными перевозками услуги по перевозке транспортными средствами, когда пункт отправления и назначения находятся на территории Туркменистана, даже если транспортное средство при осуществлении таких перевозок выходит за пределы территории Туркменистана;
услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров, а также услуги по транзиту иностранных грузов через территорию Туркменистана;
услуги, связанные с заправкой топливом иностранных морских и воздушных судов, используемых для международных грузовых и пассажирских перевозок, и их обслуживанием (включая аэронавигационные, взлетно-посадочные), а также реализация товаров, предусмотренных для потребления экипажем и пассажирами при таких перевозках;
реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, международных организаций;
реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, оплата которых осуществляется за счет средств Валютного резерва Правительства Туркменистана;
реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг в целях выполнения нефтяных работ для лиц, являющихся подрядчиками и субподрядчиками в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах», для целей выполнения ими нефтяных работ. Указанное не применяется, если: такие товары (работы, услуги) предназначены исключительно для иной деятельности, чем выполнение нефтяных работ; заранее не может быть точно определено, для какой деятельности такие товары (работы, услуги) будут использованы в последующем; такие товары (работы, услуги) предназначены и будут использованы как для выполнения нефтяных работ, так и для иной деятельности, и не представляется возможным их разделение. Об этом такие лица обязаны заблаговременно, то есть до выдачи (выписки) им налоговой счёт-фактуры, довести до сведения своего поставщика или иного контрагента;
реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.
При этом при выполнении работ и услуг, упомянутых в данной статье, ставка в размере 0 (ноль) процентов применяется только в отношении подрядчиков, а в отношении субподрядчиков и сторон, осуществляющих поставку товаров (сырья, материалов), используемых подрядчиками для выполнения таких работ (услуг), не применяется (за исключением работ и услуг, осуществляемых в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах»).
Статья 106. Льготы по налогооблагаемым операциям
1. Налог на добавленную стоимость не уплачивается при осуществлении следующих налогооблагаемых операций:
услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного), а также услуги по перевозке пассажиров в пригородном сообщении речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;
услуги и работы, выполняемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
реализация лекарственных средств, медикаментов, средств дезинфекции, изделий медицинского назначения, медицинской техники, протезно-ортопедических изделий и специальных транспортных средств для инвалидов;
ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги;
услуги здравоохранения, зубное протезирование (косметологические услуги нелечебного характера не освобождаются от налога на добавленную стоимость);
услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услуги по реабилитации инвалидов;
услуги в системе образования;
цирковые услуги;
ритуальные и иные связанные с ними услуги, а также услуги по изготовлению надгробных памятников, работы по реставрации мест захоронений;
услуги религиозных организаций, включая проведение обрядов и церемоний, а также реализация предметов культа и религиозного назначения;
реализация товаров, производимых учебно-производственными предприятиями общества слепых и глухих и других общественных объединений инвалидов;
реализация товаров (услуг), производимых (оказываемых) предприятиями общественных объединений инвалидов;
реализация исправительными учреждениями и их производственными предприятиями произведённых ими товаров;
услуги по страхованию и перестрахованию, оказываемые страховыми организациями;
реализация сельскохозяйственными предприятиями продуктов переработки производимой ими сельскохозяйственной продукции, кроме продукции маслоделия;
реализация продуктов переработки хлопка-сырца (хлопок-волокно, хлопковые семена, линт, улюк, пух, отходы);
реализация семян; коконов и грены тутового шелкопряда и услуг по их выращиванию; минеральных удобрений; гербицидов, ядохимикатов и других средств, предназначенных для защиты растений; услуг по подаче воды для посевных площадей производителей сельскохозяйственной продукции по внутрихозяйственной оросительной системе и отводу вод по внутрихозяйственной дренажной системе, а также механизированных услуг по производству и сбору сельскохозяйственной продукции;
реализация товаров (за исключением подакцизных товаров), относящихся к продовольственным (к пищевым продуктам), и таких товаров, применяемых при изготовлении, подготовке и переработке пищевых продуктов; комбикормов;
реализация продукции общественного питания;
реализация сараджинской шерсти весенней стрижки и пряжи из этой шерсти, а также реализация услуг по мойке (включая очистку и сортировку) этой шерсти и по производству пряжи (включая окраску) из этой шерсти;
реализация ковров и ковровых изделий ручной работы;
реализация государственными предприятиями произведённой ими аккумуляторной продукции;
землеустроительные работы по передаче земель в частную собственность;
выполнение строительных и строительно-монтажных работ по возведению объектов, предназначенных для: хранения зерновых культур; производства продуктов мукомольной промышленности, крахмалосодержащих продуктов; производства хлеба и свежих кондитерских изделий; производства сухарей и печенья, производства пирогов и пирожных с продлённой сохранностью; производства макаронных изделий; производства детского питания и диетических продовольственных продуктов; фармацевтического производства; деятельности по охране здоровья человека; ветеринарной деятельности;
выполнения работ и оказания услуг, связанных со строительно-монтажными работами комплекса памятников и возведением его инфраструктуры;
выполнение работ и оказание услуг, связанных со строительно-монтажными работами железных дорог, высокоскоростных автомобильных дорог международного уровня и возведением их инфраструктуры, строящихся на основании решений Правительства Туркменистана;
выполнение строительных и строительно-монтажных работ по строительству объектов, оплата которых осуществляется полностью за счёт средств, принадлежащих иностранным инвесторам (кроме кредитных средств);
жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые населению (включая квартплату), а также услуги по наружному освещению улиц, парков, скверов и т.д.;
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счёт средств Государственного бюджета Туркменистана;
передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 0,4 размера установленной законодательством Туркменистана базовой величины для исчисления налогов и сборов;
проведение лотерей, азартных игр и игр на деньги (игорная деятельность);
реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг для лиц, являющихся участниками свободных экономических зон (за исключением свободных экономических зон туристско-рекреационного типа), исключительно для целей деятельности таких зон, предусмотренной решением об их создании и договором, заключённым в установленном порядке;
работы и услуги, а также поставка товаров, связанные с возведением новых объектов по приёму туристов и их инфраструктуры в национальных туристических зонах или за их пределами, исключительно для целей деятельности национальных туристических зон.
Льгота предоставляется следующим лицам:
а) осуществляющим указанные работы хозяйственным способом;
б) являющимся подрядчиками при выполнении указанных работ подрядным способом;
в) выполняющим отдельные виды работ, оказание услуг и осуществляющим поставку товаров (сырья, материалов, устанавливаемого на указанных объектах оборудования), используемых для осуществления таких работ лицами, указанными в пунктах "а" и "б";
услуги по приёму туристов, включая их размещение, общественное питание, предоставление индивидуальных бытовых и лечебно-оздоровительных услуг, организацию развлечений (кроме игорного бизнеса) и иного обслуживания туристов на территории национальных туристических зон, а также услуги, связанные с управлением и эксплуатацией объектов туристской индустрии на территории национальных туристических зон. Указанные льготы предоставляются также лицам, получившим в установленном порядке статус субъектов национальных туристических зон, и при оказании таких услуг вне территории национальных туристических зон;
реализация товаров торговыми предприятиями, получившими статус субъектов национальных туристических зон и находящимися на территории национальных туристических зон;
выполнение работ по строительству жилых домов по заказам физических лиц и реализация готовых домов и квартир физическим лицам, в том числе в порядке приватизации;
лизинговые операции, осуществляемые сторонами, предоставляющими имущество в лизинг;
реализация Торговым домом, учреждённым на территории Туркменистана на основании международного договора или соглашения, заключённого Туркменистаном с иностранным государством, товаров, произведённых в государстве соглашения. При этом эта льгота может быть применена в случае предоставления такой же льготы Торговому дому Туркменистана, открытому в государстве соглашения;
выполнение работ по очистке земель (вод), засорённых в связи с добычей, разработкой, перевозкой полезных ископаемых, в том числе извлечением химических элементов и соединений и подземных (наземных) вод, осуществляемых на основании решений Правительства Туркменистана;
реализация сторонами, являющимися заказчиками работ по очистке земель (вод), засорённых в связи с добычей, разработкой, перевозкой полезных ископаемых, в том числе извлечением химических элементов и соединений и подземных (наземных) вод, осуществляемых на основании решений Правительства Туркменистана, продукции, полученной в результате выполнения этих работ, за исключением работ, осуществляемых в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах»;
осуществление посреднических услуг дипломатическим представительствам и консульским учреждениям иностранных государств в Туркменистане по приёму обращений для получения визы и в их пределах дополнительных услуг;
реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг иностранным подрядчиком в соответствии с договором о проведении соревнований по авторалли «Амуль-Хазар 2018», заключённого с этим иностранным подрядчиком.
Льготы, установленные данной частью, не применяются в отношении товаров (работ, услуг), по которым ставка налога установлена статьёй 105 настоящего Кодекса.
Реализация производителями текстильной продукции органам, уполномоченным в соответствии с законодательством Туркменистана осуществлять экспорт товаров (продукции) на приграничных территориях через торговые станции и (или) непосредственно. При этом под экспортными товарами понимаются товары, вывозимые за пределы Туркменистана при наличии подтверждения в установленной форме о пересечении этими товарами (продукцией) таможенной границы Туркменистана.
При привлечении подрядчиком субподрядчиков для выполнения строительных и строительно-монтажных работ, и работ (услуг), связанных с данными работами (включая работы и услуги, связанные со строительством их инфраструктуры), указанными в этой части, льготы, установленные данной частью, применяются только в отношении подрядчиков (за исключением работ и услуг, осуществляемых в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах»).
2. Налог на добавленную стоимость не уплачивается по товарам (за исключением подакцизных), работам и услугам, реализацию которых (совершаемые налогооблагаемые операции) осуществляют следующие лица:
инвестиционные пенсионные фонды;
предприятия общественных объединений инвалидов, уставной фонд которых полностью принадлежит общественным объединениям инвалидов, не менее 70 процентов работников которых являются лицами с инвалидностью и где работают не менее 20 лиц с инвалидностью;
образовательные учреждения;
лица, являющиеся участниками свободных экономических зон (за исключением свободных экономических зон туристско-рекреационного типа), - при осуществлении ими деятельности предусмотренной решением о создании таких зон и договором, заключённым в установленном порядке.
3. Реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, предназначенных для личного пользования дипломатическим или административно-техническим персоналом дипломатических и приравненных к ним представительств, международных организаций, включая проживающих вместе с ними членов их семей, осуществляются с налогом на добавленную стоимость. Сумма налога возмещается им финансовыми органами при наличии товарных (кассовых) чеков, подтверждающих указанные расходы в порядке, устанавливаемом Министерством финансов и экономики Туркменистана.
Статья 107. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая к оплате покупателям (заказчикам, потребителям)
1. При совершении налогооблагаемой операции по реализации товара (работы, услуги) налогоплательщик, выступающий в качестве продавца (подрядчика), обязан предъявить к оплате покупателю (заказчику, потребителю) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, которую покупатель (заказчик, потребитель) обязан оплатить одновременно с оплатой товара (работы, услуги).
Оплата налога на добавленную стоимость покупателем (заказчиком, потребителем) не производится в случаях, когда покупатель (заказчик, потребитель) в качестве налогового агента удерживает налог в соответствии с частью второй статьи 108 настоящего Кодекса.
2. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая к оплате покупателю (заказчику, потребителю) при реализации товара (работы, услуги), исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии с частью 1 статьи 100 настоящего Кодекса (а для предприятий оптовой и розничной торговли государственной и потребительской кооперации с учетом положений части 6 статьи 101 настоящего Кодекса) и соответствующей ставки налога, установленной статьей 103 настоящего Кодекса.
3. В расчетных документах соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам или тарифам на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, соответствующая сумма налога не выделяется.
4. Налогоплательщик, совершающий налогооблагаемые операции, обязан выписать получателю товаров, работ или услуг налоговую счёт-фактуру установленного образца. Налоговая счёт-фактура выписывается в двух экземплярах, первый из которых предъявляется покупателю (заказчику, потребителю), второй - остается у выписавшего его лица.
Налоговая счёт-фактура выдается не позднее пяти дней с даты отгрузки товара, выполнения работы и оказания услуги, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуги связи, коммунальных услуг вправе выписывать налоговую счёт-фактуру не позднее пятого числа месяца следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка товара (выполнены работы, оказаны услуги).
Форма налоговой счёт-фактуры устанавливается Министерством финансов и экономики Туркменистана.
Указанное относится и к реализации товаров (работ, услуг), не являющейся налогооблагаемой операцией в соответствии с частью третьей статьи 96 настоящего Кодекса.
5. При совершении налогооблагаемой операции, освобождаемой от налога на добавленную стоимость, налоговая счёт-фактура выписывается без выделения суммы налога на добавленную стоимость и в нем делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога на добавленную стоимость».
6. В качестве налоговой счёт-фактуры служат также чеки (талоны) за покупку товаров (работы, услуги), выданные лицами, осуществляющими деятельность в сфере торговли или обслуживания, и должны указывать общую стоимость товаров (работ, услуг) и включенную в нее сумму налога на добавленную стоимость. В случае отсутствия отдельных данных они должны быть отражены в прилагаемом к чеку (талону) счете, заполненном в установленном порядке.
При приобретении товаров в государственных предприятиях и предприятиях потребительской кооперации, розничной торговли покупатель вправе потребовать выписать налоговую счёт-фактуру, в которой должна быть указана отдельно сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая предприятиями оптовой и розничной торговли (в том числе снабженческо-сбытовыми и заготовительными) при приобретении товара и отдельно - с торговой наценки.
В случаях, установленных Министерством финансов и экономики Туркменистана в качестве налоговой счёт-фактуры также могут служить и иные документы, имеющие установленную форму и отвечающие требованиям, предъявляемым к налоговым счёт-фактурам.
Статья 108. Исчисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в Государственный бюджет Туркменистана
1. Исчисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в Государственный бюджет Туркменистана, осуществляется:
налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, указанных в абзаце первом части 2 и части 3 настоящей статьи, - при совершении налогооблагаемых операций;
налоговым агентом - в случаях, указанных в абзаце первом части 2 настоящей статьи;
налоговым органом - в случаях, указанных в части 3 настоящей статьи.
2. Если иностранное юридическое лицо или иностранное физическое лицо - индивидуальный предприниматель совершает на территории Туркменистана налогооблагаемые операции и не состоит на налоговом учете, сумма налога на добавленную стоимость исчисляется и удерживается налоговым агентом, оплачивающим стоимость приобретаемых им товаров (работ, услуг). Указанное применяется и в случае реализации товаров по договору поручения (комиссии), когда удержание должно производиться поверенным лицом (комиссионером) из сумм, причитающихся выплате доверителю (комитенту), - этому иностранному юридическому лицу или иностранному физическому лицу - индивидуальному предпринимателю. При этом сумма налога на добавленную стоимость удерживается из средств, подлежащих оплате этому иностранному юридическому лицу или иностранному физическому лицу - индивидуальному предпринимателю при каждой выплате. Выплатой признается прекращение требования в любой форме. Налог не удерживается лицом, оплачивающим стоимость приобретаемых им товаров (работ, услуг) при представлении ему иностранным юридическим или физическим лицом документа, свидетельствующего о его постановке на налоговый учет в Туркменистане.
Налоговым агентом в данном случае признаются юридическое лицо - резидент Туркменистана, физическое лицо - индивидуальный предприниматель, состоящий на налоговом учете в Туркменистане, оплачивающие стоимость приобретаемых ими товаров (работ, услуг), а также иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Туркменистана через филиал, представительство или постоянное представительство, которое оплачивает (в том числе и за рубежом) стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг).
Если исчисление и удержание налога на добавленную стоимость налоговым агентом не представляются возможным, это иностранное юридическое лицо (или иностранное физическое лицо - индивидуальный предприниматель) обязано встать на налоговый учет в соответствующего налогового органа и исполнять обязанности по уплате налога самостоятельно.
3. Сумма налога на добавленную стоимость по налогооблагаемым операциям, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана индивидуальным предпринимателем и товариществом, если в него не входят юридические лица, исчисляется налоговым органом на основании информации, указанной ими в представляемой налоговой декларации.
4. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана, исчисляется как сумма налога по всем налогооблагаемым операциям, имевшим место в налоговом периоде, уменьшенная на сумму налога, подлежащую зачету в этом же периоде в соответствии со статьей 110 настоящего Кодекса.
Сумма налога по налогооблагаемым операциям, облагаемым одинаковыми ставками налога, определяется как произведение налоговой базы по таким налогооблагаемым операциям, исчисляемым в соответствии с частью 4 статьи 100 и статьи 101 настоящего Кодекса, на соответствующую налоговую ставку, установленную статьей 103 настоящего Кодекса.
Отнесение налогооблагаемой операции к соответствующему налоговому периоду производится в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса в зависимости от момента ее совершения.
Абзац четвертый утратил силу
5. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в Государственный бюджет Туркменистана и удерживаемая с иностранных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, указанных в части 2 настоящей статьи, исчисляется как произведение налоговой базы по каждой совершенной на территории Туркменистана налогооблагаемой операции, определяемой в соответствии со статьями 100 и 101 настоящего Кодекса с учетом льгот, установленных статьей 106 настоящего Кодекса, на соответствующую ставку налога, установленную статьей 103 настоящего Кодекса.
6. Если сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету в каком - либо налоговом периоде, превышает сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного в соответствии с настоящей статьей за этот же период, то сумма такого превышения подлежит возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщиков сумм платежей в Государственный бюджет Туркменистана в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса.
Статья 109. Период, в котором налогооблагаемая операция считается совершенной
1. Налогооблагаемая операция считается совершенной в том отчетном (налоговом) периоде, когда товары отгружены (переданы), работы выполнены и сданы заказчику (в том числе поэтапно) и услуги завершены, если иное не установлено настоящей статьей.
Отгрузка (передача) товаров считается произведенной, работа выполненной, а услуга оказанной, если налогоплательщик выполнил все вытекающие из сделки или договора обязательства, и соответствующая сумма подлежит безусловной уплате (возмещению) ему, даже если удовлетворение этого права отсрочено, или платежи осуществляются по частям.
Налогооблагаемые операции по долгосрочным контрактам на выполнение работ, оказание услуг считаются совершенными в каждом отчетном (налоговом) периоде в соответствии с объемами их фактического исполнения на последнее число каждого отчетного периода.
Под долгосрочными контрактами в целях настоящей статьи понимаются любые контракты, которые не завершены в пределах трех месяцев. По контрактам на реализацию товаров указанное применяется по товарам, производственный цикл изготовления единицы которых не завершен в пределах трех месяцев.
2. При установлении недостачи товаров сверх норм естественной убыли, признаваемой реализацией товаров в соответствии с частью 7 статьи 97 настоящего Кодекса, налогооблагаемая операция считается совершенной в том отчетном (налоговом) периоде, когда она выявлена.
3. Налогооблагаемые операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственных нужд считаются совершенными в том отчетном (налоговом) периоде, когда они были завершены или начата эксплуатация объекта.
4. При возмещении виновными лицами причиненного ущерба в связи с кражей или порчей товаров, получении страхового возмещения налогооблагаемые операции считаются совершенными в том отчетном (налоговом) периоде, когда получены такие возмещения.
5. При использовании товаров (работ, услуг) для собственного потребления налогооблагаемые операции считаются совершенными в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары переданы в пользование (потребление), работы или услуги завершены.
6. Исключена.
Статья 110. Исчисление суммы засчитываемого налога
1. Суммой засчитываемого налога на добавленную стоимость являются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком поставщикам товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом зачет налога на добавленную стоимость производится по приобретенным товарам (включая основные средства, объекты незавершенного строительства и нематериальные активы), работам и услугам, предназначенным для осуществления налогооблагаемых операций, указанных в статьях 96 и 97 настоящего Кодекса, даже если они не включаются в вычеты, принимаемые для исчисления налога на прибыль (доход).
Зачету подлежит сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, при последующей реализации объектов, на которых производились такие работы.
Суммой засчитываемого налога на добавленную стоимость при реализации и транспортировке электроэнергии являются суммы налога, предъявленные налогоплательщикам поставщиками товаров (работ, услуг) в соответствующем налоговом периоде.
2. Основанием для зачета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), являются налоговая счёт-фактура, выписываемая в порядке, установленном статьей 107 настоящего Кодекса, и документы, подтверждающие оплату (расчеты) с поставщиками (подрядчиками).
При реализации и транспортировке электроэнергии основанием для зачета суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной поставщиками товаров (работ, услуг), является налоговая счёт-фактура, выписываемая в порядке, установленном статьей 107 настоящего Кодекса.
При применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость, а также в иных необходимых случаях налоговым органом могут устанавливаться дополнительные требования для подтверждения права на проведение зачета налога на добавленную стоимость.
При выполнении (оказании) лицами, указанными в части второй статьи 108 настоящего Кодекса, работ и услуг, с которых налог на добавленную стоимость удерживается налоговым агентом, для зачёта налога на добавленную стоимость не требуется налоговая счёт-фактура, выписываемая в порядке, установленном статьёй 107 настоящего Кодекса, в качестве основания для такого зачёта.
3. Сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, объектам незавершенного строительства и нематериальным активам засчитывается с момента их приобретения (изготовления собственными силами):
единовременно, если стоимость их приобретения (без налога на добавленную стоимость) не превышает 50 миллионов манатов;
ежемесячно равными частями в течение двух лет, если стоимость их приобретения (без налога на добавленную стоимость) превышает 50 миллионов манатов;
ежемесячно равными частями в течение семи лет по объектам капитального строительства (зданиям, сооружениям, дорогам, передаточным устройствам), морским и воздушным судам, железнодорожному транспорту.
Не подлежит зачету сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, объектам незавершенного строительства и нематериальным активам, приобретенным за счет бюджетных ассигнований.
4. В случае, если налогоплательщик совершает налогооблагаемые операции, в том числе освобожденные от налога на добавленную стоимость, указанные в статье 106 настоящего Кодекса, сумма засчитываемого налога определяется только по налогооблагаемым операциям, не освобожденным от налога, если иное не установлено настоящей статьей.
Если по отдельным операциям невозможно ведение раздельного учета сумм засчитываемого налога на добавленную стоимость и налога, по которому такой зачет не допускается, то сумма засчитываемого налога определяется как часть налога на добавленную стоимость, оплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных в отчетном (налоговом) периоде, пропорциональная отношению налоговой базы к общей сумме всех операций как признаваемых, так и не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость. При реализации и транспортировке электроэнергии сумма засчитываемого налога определяется исходя из налога на добавленную стоимость, предъявленной поставщиками товаров (работ, услуг). Для более точного определения сумм засчитываемого налога на добавленную стоимость допускается составление такого расчета в целом за год с отражением корректировки за месяц декабрь.