б) дивиденды и другие доходы, получаемые от долевого участия в других юридических лицах, которые ранее обложены налогом у источника выплат в Туркменистане;
в) доходы от игорной деятельности (деятельность, связанная с азартными играми и играми на деньги);
г) расходы (затраты), связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
Положение абзаца четвертого пункта «г» применяется за период с 1 января 2013 года в соответствии с Законом Туркменистана от 02.03.13 г.
пенсионные взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное профессиональное пенсионное страхование с сумм выплат, указанных в части первой статьи 156 настоящего Кодекса;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы и потери;
д) внереализационные расходы (убытки);
е) налог на имущество, налог за пользование недрами и сборы (за исключением целевого сбора на обустройство территории городов, поселков и сельских населенных пунктов), установленные настоящим Кодексом.
Из валового дохода исключаются средства, подлежащие перечислению в Валютный резерв Правительства Туркменистана.
3. Расходы банков и юридических лиц, осуществляющих страховую деятельность, определяются с учетом особенностей, установленных статьями 164 и 165 настоящего Кодекса.
4. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
5. Расходы (затраты), относящиеся к доходам, облагаемым по разным ставкам налога, или относящиеся к доходам, освобождаемым от налога в соответствии со статьей 170 настоящего Кодекса, учитываются раздельно. При невозможности ведения раздельного учета расходов они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
6. Вычеты, указанные в настоящей статье, принимаются только при их документальном подтверждении.
7. В вычеты не включаются:
расходы (затраты), относящиеся к операциям, которые не являются реализацией в соответствии с частью 1 статьи 150 настоящего Кодекса;
расходы (затраты), не связанные с предпринимательской и иной деятельностью, направленной на получение прибыли (дохода);
расходы (затраты) по приобретению основных средств, их установке (монтажу) и других затрат капитального характера (за исключением тех затрат капитального характера, которые прямо указаны в настоящем Кодексе как принимаемые в качестве вычетов - проценты по долговым обязательствам, расходы на освоение природных ресурсов и другое), а также нематериальных активов;
ссуды и иные займы, выдаваемые или возвращаемые;
дивиденды или иные подобные выплаты, в том числе участникам совместной деятельности;
вклады налогоплательщика в уставный фонд другого юридического лица или в товарищество;
расходы (затраты), покрываемые за счет средств созданных налогоплательщиком фондов и резервов;
расходы (затраты), осуществляемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, указанных в части 3 статьи 149 настоящего Кодекса;
стоимость имущества, переданного комиссионером по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если в соответствии с условиями заключенного договора такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера. Указанное также относится к договорам поручения или иным подобным договорам;
стоимость безвозмездно передаваемого имущества, выполняемых работ, оказываемых услуг, а также расходов, связанных с такой передачей;
стоимость безвозмездно получаемых товаров (работ, услуг);
убытки от содержания подсобного хозяйства, объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебных центров;
денежные средства и стоимость иного имущества, переданного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, а также в виде грандов;
денежные средства или стоимость иного имущества, переданного участникам (акционерам, пайщикам) при выходе их из состава участников либо при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его участниками;
денежные средства или стоимость иного имущества, переданного участникам договора о совместной деятельности (товарищество) при выходе их из такого товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого товарищества между его участниками;
стоимость переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распределяемых между акционерами при увеличении уставного капитала;
стоимость имущества, переданного в качестве задатка, залога;
компенсация расходов работникам сверх норм таких расходов, установленных Кабинетом Министров Туркменистана;
отрицательная разница, полученная при изменении стоимости ценных бумаг;
расходы (затраты), связанные с получением доходов от игорной деятельности;
Положение абзаца двадцать второго части седьмой статьи 154 применяется за период с 31 декабря 2012 года в соответствии с Законом Туркменистана от 02.03.13 г.
отрицательная разница от переоценки основных фондов (средств) в соответствии с законодательством Туркменистана и международными стандартами финансовой отчётности;
расходы, относящиеся к продукции, полученной в результате выполнения работ по очистке земель (вод), засорённых в связи с добычей, разработкой, перевозкой полезных ископаемых, в том числе извлечением химических элементов и соединений и подземных (наземных) вод, осуществляемых на основании решений Правительства Туркменистана, сторонами, являющимися заказчиками этих работ, не включаются в вычеты за исключением работ, осуществляемых в соответствии с Законом Туркменистана «Об углеводородных ресурсах»;
амортизационные отчисления, относящиеся к положительной разнице, возникшей от переоценки основных фондов (средств) в соответствии с законодательством Туркменистана и международными стандартами финансовой отчётности.
8. К стоимости импортируемых товаров (работ, услуг), прямо относящихся к вычетам или через амортизационные отчисления, могут применяться положения статьи 36 настоящего Кодекса в случае завышения стоимости их приобретения.
Статья 155. Материальные расходы
1. К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на:
приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации;
приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды;
приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;
приобретение комплектующих изделий, подлежащих монтажу;
приобретение полуфабрикатов, подлежащих дополнительной обработке;
приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, осуществление контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по обслуживанию деятельности также относятся к услугам производственного характера;
содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества природоохранного назначения, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы, включая расходы на рекультивацию земель;
иные материальные расходы, связанные с предпринимательской и иной деятельностью, направленной на получение прибыли (дохода).
2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, биржевые сборы, таможенные пошлины, сборы и акцизы по товарам, ввозимым на таможенную территорию Туркменистана, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. В стоимость товарно-материальных ценностей не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, подлежащие зачету в соответствии со статьями 110 и 126 настоящего Кодекса.
Из стоимости материальных расходов исключается стоимость возвратных отходов.
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
4. Стоимость товаров (работ, услуг), включаемых в материальные расходы в случае использования указанных товаров (работ, услуг) для осуществления налогооблагаемых операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, указанных в статье 106 настоящего Кодекса, а также операций, не являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость согласно статье 96 настоящего Кодекса, включается в вычеты вместе с налогом на добавленную стоимость, уплачиваемым по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанное применяется и в отношении приобретаемых товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с частью второй статьи 95 настоящего Кодекса.
В стоимость товаров, включаемых в материальные расходы, также включаются акцизы, уплаченные по производимым или ввозимым на территорию Туркменистана подакцизным товарам, при использовании их в виде сырья (материалов) на производство неподакцизных товаров или иные цели в соответствии со статьей 126 настоящего Кодекса.
5. Для целей налогообложения к материальным расходам также относятся:
расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено настоящим Кодексом;
потери от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Кабинетом Министров Туркменистана;
технологические потери при производстве и (или) транспортировке;
расходы на подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
Статья 156. Расходы на оплату труда
1. К расходам на оплату труда в денежной и натуральной форме относятся:
заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из установленных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
премиальные выплаты за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам;
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, включая надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Туркменистана;
расходы по предоставлению работникам коммунальных услуг, питания, продуктов, жилья - бесплатно или суммы денежных компенсаций по ним в соответствии с законодательством Туркменистана;
расходы на питание работников в случаях, когда такие расходы предусмотрены трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором (соглашением), в том числе и в случаях, когда такое питание организуется другими лицами;
стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Туркменистана предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
сумма начисленного работникам заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Туркменистана;
оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных и общественных обязанностей в соответствии с законодательством Туркменистана;
выплата работнику, высвобождаемому в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица (филиала, представительства), сокращением численности или штата работников;
выплата выходного пособия;
выплата единовременного вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством Туркменистана;
оплата труда работникам, сохраняемая на время учебы (профессиональной подготовки, переквалификации и т.д.) в соответствии с законодательством Туркменистана;
оплата труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Туркменистана;
доплата до уровня фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленная законодательством Туркменистана;
платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования, а также платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями;
суммы дополнительных выплат при выполнении работ вахтовым методом, устанавливаемые законодательством Туркменистана;
расходы на оплату труда работников - доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
оплата труда работников, не состоящих в штате юридического лица, за выполнение ими работ (услуг) по заключенным договорам гражданского правового характера, за исключением выплат лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями. При этом в сумму оплаты труда не включается стоимость материальных затрат, связанных с выполнением работ (услуг);
расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
другие виды расходов, производимых в пользу работника, предусмотренных трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором (соглашением), а также законодательством Туркменистана.
2. В расходах на оплату труда, принимаемых в качестве вычетов, не учитываются:
материальная помощь;
оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;
ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам юридического лица или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания юридического лица;
расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную, используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Статья 157. Амортизационные отчисления
1. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым налогоплательщиком для извлечения дохода, принимаются в качестве вычетов, принимаемых для определения прибыли, облагаемой налогом.
Для исчисления амортизационных отчислений применяются порядок и нормы, установленные законодательством Туркменистана и настоящей статьёй.
2. Затраты капитального характера включаются в расходы (вычеты) налогоплательщика через амортизационные отчисления.
В стоимость амортизируемого имущества не включаются затраты капитального характера, которые прямо указаны в настоящем Кодексе как принимаемые в качестве вычетов.
3. При эксплуатации заказчиком объекта строительства, не введённого в строй в установленном порядке либо не принятого на учёт в качестве основных средств, амортизационные отчисления включаются в вычеты как по принятым на учёт основным средствам. Указанное применяется и в иных аналогичных случаях.
4. По имуществу, переданному в аренду (найм), амортизационные отчисления производятся арендодателем (наймодателем).
На имущество, переданное в лизинг, амортизационные отчисления производятся лизингополучателем.
5. Из состава основных фондов (активов), от которых производятся амортизационные отчисления, исключаются следующие:
безвозмездно приобретенные основные средства и нематериальные активы;
культурное наследие и музейные ценности;
библиотечный фонд;
полностью амортизированные;
не введённые в эксплуатацию основные средства;
активы непредпринимательских юридических лиц, бюджетных и общественных организаций, несмотря на цель использования.
6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам учитываются в качестве вычетов только при соблюдении условий, установленных законодательством Туркменистана, и подтверждении их фактического использования для извлечения дохода.
7. Конкретные размеры амортизационных отчислений, исчисляемых на основные средства разрабатываются и утверждаются Министерством финансов и экономики Туркменистана в пределах максимальных размеров амортизационных отчислений, исчисляемых на виды разделения на группы основных средств, утверждённых Президентом Туркменистана.
Статья 158. Прочие расходы и потери, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)
В прочие расходы и потери, связанные с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, включаются:
плата за землю;
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
пособия по временной нетрудоспособности и другие социальные пособия, установленные законодательством Туркменистана и выплачиваемые работникам за счет работодателя;
пособия, выдаваемые работникам при переезде на новое место работы;
плата за аренду, лизинговые платежи с учетом статьи 166 настоящего Кодекса;
расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Кабинетом Министров Туркменистана;
расходы на услуги по предоставлению работников (персонала) сторонними юридическими лицами;
представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других юридических лиц, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, но не более 1 процента от суммы валового дохода;
оплата услуг связи;
расходы на аудиторские, юридические, консультационные, информационные и другие управленческие услуги;
суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями работы (предоставленные услуги);
расходы на канцелярские товары;
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
расходы на подготовку и переподготовку своих работников;
затраты на организованный набор работников;
расходы на охрану и безопасность, на обеспечение нормальных условий труда (расходы на услуги по охране имущества, противопожарные мероприятия, безопасность труда и другие аналогичные расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря медпунктов, находящихся непосредственно на территории юридического лица, и другие подобные расходы);
потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
потери от брака;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
расходы по страхованию имущества и другим видам страхования, за исключением расходов, указанных в части 1 статьи 154 и части 1 статьи 156 настоящего Кодекса;
отчисления в ремонтный фонд, в резерв производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях экономики, а также в резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
расходы на содержание вахтовых и временных поселков предприятиями, осуществляющими работы вахтовым способом, включая жилищно-коммунальные и социально-бытовые объекты;
расходы на научные исследования и опытно - конструкторские работы;
расходы на освоение природных ресурсов;
командировочные расходы в пределах норм, установленных Кабинетом Министров Туркменистана. Указанные расходы включают: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения, суточные расходы (выплаты); оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэропортные сборы, сборы за право въезда и иные аналогичные платежи и сборы;
расходы по найму жилья для приглашаемых работников;
пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые в соответствии с законодательством Туркменистана;
суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
морской фрахт, сборы за въезд и следование транзитом и другие аналогичные платежи;
сборы и платежи за право осуществления отдельных видов деятельности (плата за регистрацию юридических лиц, лицензионные и другие платежи);
расходы по сертификации продукции (товаров, работ, услуг);
платежи по банковским услугам;
другие затраты, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но не относящиеся к указанным выше затратам.
В прочие расходы и потери, связанные с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, также включается сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, объектам незавершенного строительства и нематериальным активам, не принимаемая к зачету в соответствии с частью четвертой статьи 110 настоящего Кодекса.
Статья 159. Внереализационные расходы (убытки)
В состав внереализационных расходов (убытков) включаются затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). К таким расходам относятся:
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) - для юридических лиц, у которых эта деятельность не является основной;
отрицательная разница между стоимостью продажи и покупки ценных бумаг;
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и на обслуживание приобретенных ценных бумаг;
отрицательная курсовая разница по операциям с иностранной валютой, а также возникающая при уценке валютных ценностей и требований либо при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств; отрицательная разница, возникающая у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу к иностранной валюте на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в манатах;
отчисления на формирование резерва по сомнительным долгам;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы неначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, охрану недр и другие аналогичные работы;
расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;
затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
убытки по операциям с тарой;
штрафы, пени, неустойки и другие виды финансовых санкций, за исключением уплачиваемых в Государственный бюджет Туркменистана или бюджет другого государства, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом «з» части 2 статьи 149 настоящего Кодекса;
расходы на проведение ежегодного собрания акционеров;
суммы дебиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
суммы, уплаченные в погашение ранее списанных долгов;
расходы (убытки) прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, а также не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Убытки от выбытия основных средств по этим причинам определяются в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса;
потери от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли, а также убытки от хищений при отсутствии (неустановлении) виновных лиц;
убытки по сделке уступки права требования;
сумма отчислений балансодержателем части арендного процента, перечисляемого в Государственный бюджет Туркменистана при аренде государственного имущества в соответствии с законодательством Туркменистана;
убытки, получаемые участником товарищества по результатам деятельности такого товарищества;
другие расходы, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).
Статья 160. Вычеты, принимаемые при реализации основных средств и нематериальных активов
1. При реализации основных средств и нематериальных активов (включая их безвозмездную передачу) из валового дохода подлежит вычету разность между первоначальной стоимостью этого имущества и суммой исчисленных амортизационных отчислений за период их использования.
2. Порядок, указанный в части 1 настоящей статьи, применяется так же в отношении выбывших основных средств и нематериальных активов, за которые получены возмещения от виновных лиц за причиненный ущерб при их краже или порче, а также страхового возмещения.
Статья 161. Расходы на ремонт основных средств
1. Расходы на ремонт основных средств, принимаемые в вычеты, включают в себя стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора на ремонт арендованных основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
3. Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в налоговом периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Статья 162. Расходы на освоение природных ресурсов
1. Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
Указанные расходы также включают отчисления налогоплательщиков, осуществляющих добычу природного или попутного газа, а также нефти, на геологоразведочные работы, выполняемые другими лицами, в суммах и порядке, установленными Кабинетом Министров Туркменистана.
2. Расходы на освоение природных ресурсов (в том числе и те, которые не дали положительного результата) подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства Государственного бюджета Туркменистана и (или) средства государственных отраслевых фондов.
Расходы на освоение природных ресурсов относятся к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором осуществлены такие работы.
Статья 163. Расходы на научно - исследовательские, проектные и опытно - конструкторские работы
Из валового дохода подлежат вычету расходы на научные исследования, проектные разработки и опытно - конструкторские работы (в том числе и те, которые не дали положительного результата), кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.
Статья 164. Расходы по оказанию банковских услуг
В расходы по оказанию услуг банками, кроме указанных в статьях 154 - 163 настоящего Кодекса (вычеты, принимаемые для определения прибыли), включаются также:
1) проценты, начисленные по:
а) договорам банковского вклада (депозита) и за пользование денежными средствами, находящимися на счетах;
б) собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям или другим обязательствам) в том числе в виде дисконта;
в) межбанковским кредитам, по перераспределенным кредитным ресурсам между банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка;
г) приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенным на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Туркменистана;
д) отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Кабинета Министров Туркменистана;
2) комиссионные сборы, уплаченные за услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и иные аналогичные расходы;
3) расходы по проведению валютных операций, включая комиссионные сборы (плату) за покупку (продажу) иностранной валюты, и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
4) расходы по проведению операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
5) проценты или комиссионные сборы, уплаченные или возвращенные по расчетам за прошлые по отношению к налоговому периоду годы;
6) расходы по оплате:
а) аренды основных средств, включая их отдельные части, используемые для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, а также нематериальных объектов, включая брокерские места;
б) услуг связи по операциям банка и обслуживанию клиентов, включая факсимильную и спутниковую связь;
в) услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
7) расходы по осуществлению форфейтинговых, факторинговых операций и доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
8) расходы по переводу пенсий и пособий;
9) расходы по:
а) изготовлению, приобретению и (или) пересылке бланков, магнитных и иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности, чековых, квитанционных, вкладных и других книжек, упаковочных материалов для банкнот и монет;
б) изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
10) расходы за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих банку или его клиентам ценностей;
11) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок и мешков для перевозки и хранения ценностей, а также по их приобретению или замене пришедших в негодность;
12) расходы по созданию фонда гарантий депозитов физических лиц;
13) расходы в виде денежных средств, перечисляемых на счет держателя банковской платежной карты за осуществление безналичных расчётов банковской платёжной картой.
Статья 165. Расходы по оказанию страховых услуг
В расходы, включаемые в затраты по оказанию юридическими лицами страховых услуг, кроме указанных в статьях 154 - 163 настоящего Кодекса (вычеты, принимаемые для определения прибыли), включаются также:
страховые взносы по договорам, переданным в перестрахование;
выплаты страховых сумм и страховых возмещений по договорам страхования; возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;
комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования;
затраты, связанные с размещением страховых резервов;
комиссионные вознаграждения, уплаченные страховым брокерам, агентам, сюрвейерам и аварийным комиссарам и другим юридическим и физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью;
расходы, связанные с изготовлением, выпуском, приемом, хранением, пересылкой и внедрением страховых свидетельств - полисов, бланков строгой отчетности, квитанций и других документов, необходимых для обеспечения страховой деятельности;
затраты на финансирование мероприятий по предупреждению страховых случаев в пределах до 15 процентов от страховых взносов;
отчисления в страховые резервы по договорам страхования, перестрахования и сострахования в пределах норм, установленных Министерством финансов и экономики Туркменистана.
Статья 166. Особенности определения прибыли при лизинге
1. При сдаче имущества в лизинг в валовой доход лизингодателя включается часть лизинговых платежей, превышающая стоимость приобретения или затрат на сооружение, производство имущества, переданного в лизинг.
В вычеты лизингодателя включаются расходы, указанные в статьях 154 - 158, за исключением стоимости приобретения или затрат на сооружение, производство имущества, переданного в лизинг.
2. У лизингополучателя из валового дохода вычитается часть лизинговых платежей, превышающая стоимость приобретения или затрат на сооружение, производство имущества, полученного в лизинг.
При этом из валового дохода лизингополучателя вычитаются амортизационные отчисления по основным средствам (имуществу), полученным в лизинг.
Статья 167. Убытки от деятельности налогоплательщика
Под убытком от деятельности налогоплательщика понимается превышение вычетов, установленных статьями 154 - 166 настоящего Кодекса, над валовым доходом, исчисленным в соответствии со статьями 149 - 153, 166 настоящего Кодекса.
Убытки переносятся на последующие налоговые (отчетные) периоды, но не более чем на три года, и подлежат вычету из валового дохода последующего периода.