1) решение о проведении налогового мониторинга;
2) решение об отказе в проведении налогового мониторинга.
Решение об отказе в проведении налогового мониторинга должно быть мотивированным.
Основаниями для принятия решения об отказе в проведении налогового мониторинга являются:
1) непредставление или представление не в полном объеме документов (информации) в соответствии с частью третьей настоящей статьи;
2) несоблюдение условий, предусмотренных частью пятой статьи 169 настоящего Кодекса;
3) несоответствие регламента информационного взаимодействия установленным форме и требованиям.
Решение о проведении налогового мониторинга (решение об отказе в проведении налогового мониторинга) направляется заявителю в течение пяти дней со дня принятия.
Статья 172. Досрочное прекращение налогового мониторинга
Налоговый мониторинг прекращается досрочно в случаях:
1) неисполнения юридическим лицом регламента информационного взаимодействия, если такое неисполнение стало препятствием для проведения налогового мониторинга;
2) выявления налоговым органом факта представления юридическим лицом недостоверной информации в ходе проведения налогового мониторинга;
3) систематического (два раза и более) непредставления налоговому органу в ходе проведения налогового мониторинга документов (информации), пояснений в порядке, предусмотренном статьей 173 настоящего Кодекса.
Налоговый орган в письменной форме уведомляет юридическое лицо о досрочном прекращении налогового мониторинга в течение десяти дней со дня установления обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, но не позднее 1 июня года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг.
Статья 173. Порядок проведения налогового мониторинга
Налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями по месту нахождения налогового органа.
Если при проведении налогового мониторинга выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствие между сведениями, представленными юридическим лицом и имеющимися у налогового органа, налоговый орган сообщает об этом юридическому лицу с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Такие пояснения представляются юридическим лицом в течение пяти дней, а исправления вносятся в течение десяти дней со дня получения требования.
Если после рассмотрения представленных пояснений либо при их отсутствии налоговый орган установит факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) налогов или сборов, налоговый орган обязан составить мотивированное мнение в порядке, предусмотренном статьей 174 настоящего Кодекса.
При проведении налогового мониторинга налоговый орган вправе истребовать у юридического лица необходимые документы (информацию), пояснения, связанные с правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов.
Истребуемые документы (информация) и пояснения могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, через персональный кабинет налогоплательщика или переданы в порядке, предусмотренном регламентом информационного взаимодействия.
Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных юридическим лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством.
Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Документы (информация) и пояснения, которые при проведении налогового мониторинга были истребованы в соответствии с частью четвертой настоящей статьи, представляются юридическим лицом в течение пяти дней со дня получения соответствующего требования.
Если требование не может быть исполнено в установленный срок, юридическое лицо в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет должностных лиц налогового органа, проводящих налоговый мониторинг, о невозможности его исполнения с указанием причин и сроков, в течение которых оно может представить истребуемые документы (информацию) и пояснения. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа на основании указанного уведомления в течение двух дней со дня его получения вправе продлить сроки представления документов (информации) и пояснений или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
В ходе проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе истребовать документы, ранее представленные ему в виде заверенных юридическим лицом копий.
Статья 174. Мотивированное мнение налогового органа
Мотивированное мнение налогового органа отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов.
Налоговый орган при проведении налогового мониторинга составляет мотивированное мнение по собственной инициативе или по запросу юридического лица.
Мотивированное мнение направляется юридическому лицу за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Форма и требования к составлению мотивированного мнения налогового органа утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Мотивированное мнение налогового органа составляется, если при проведении налогового мониторинга установлен факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) юридическим лицом налогов и сборов.
Мотивированное мнение налогового органа направляется юридическому лицу в течение пяти дней со дня его составления.
Мотивированное мнение налогового органа может быть составлено не позднее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга.
Запрос о представлении мотивированного мнения направляется юридическим лицом в налоговый орган при наличии сомнений или в случае неясности по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов за период проведения налогового мониторинга по результатам совершенных фактов хозяйственной деятельности.
В запросе о представлении мотивированного мнения излагается позиция юридического лица по указанным вопросам.
Запрос о представлении мотивированного мнения может быть направлен не позднее 1 июня года, следующего за периодом налогового мониторинга.
Мотивированное мнение налогового органа по запросу юридического лица должно быть направлено этому юридическому лицу в течение пятнадцати дней со дня получения указанного запроса. Указанный срок может быть продлен налоговым органом на один месяц для истребования у этого юридического лица или иных лиц документов (информации), необходимых для подготовки мотивированного мнения.
О продлении срока направления мотивированного мнения налоговый орган сообщает юридическому лицу в письменной форме в течение трех дней со дня принятия соответствующего решения.
О согласии с мотивированным мнением налогового органа юридическое лицо уведомляет налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение, в течение одного месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии).
Юридическое лицо выполняет мотивированное мнение путем принятия во внимание изложенной в нем позиции налогового органа в бухгалтерском (налоговом) учете и налоговой отчетности, путем подачи уточненной налоговой отчетности или иным способом.
При несогласии с мотивированным мнением налогового органа юридическое лицо в течение одного месяца со дня его получения представляет в налоговый орган свои разногласия. Налоговый орган, получивший указанные разногласия, обязан в течение трех дней со дня получения направить их со всеми имеющимися у него материалами для инициирования взаимосогласительной процедуры в Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан.
Налоговый орган в срок не позднее двух месяцев с даты окончания налогового мониторинга уведомляет юридическое лицо о наличии (отсутствии) невыполненных мотивированных мнений, направленных этому юридическому лицу в ходе проведения налогового мониторинга.
Статья 175. Взаимосогласительная процедура
Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан после получения разногласий и материалов, представленных налоговым органом в соответствии с частью пятнадцатой статьи 174 настоящего Кодекса, инициирует проведение взаимосогласительной процедуры.
Взаимосогласительная процедура проводится руководителем (заместителем руководителя) Государственного налогового комитета Республики Узбекистан в течение одного месяца со дня получения представленных налоговым органом разногласий и иных материалов с участием налогового органа, которым составлено мотивированное мнение, и юридического лица (его представителя), представившего разногласия.
По результатам взаимосогласительной процедуры Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан уведомляет юридическое лицо об изменении мотивированного мнения или оставлении его без изменений.
Уведомление об изменении мотивированного мнения либо оставлении его без изменения подписывает руководитель (заместитель руководителя) Государственного налогового комитета Республики Узбекистан.
Уведомление вручается или направляется юридическому лицу в течение трех дней со дня его составления.
Юридическое лицо в течение одного месяца со дня получения уведомления об изменении мотивированного мнения либо оставлении мотивированного мнения без изменения уведомляет налоговый орган, которым составлено мотивированное мнение, о согласии (несогласии) с мотивированным мнением с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии).
Раздел VI введен в действие с 1 января 2022 года
РАЗДЕЛ VI.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ПРИ ТРАНСФЕРТНОМ ЦЕНООБРАЗОВАНИИ
Глава 20. Общие положения о ценах и налогообложении при трансфертном ценообразовании
Статья 176. Общие положения о трансфертном ценообразовании
Под трансфертной ценой в целях настоящего Кодекса понимается цена, которая формируется в сделках между взаимосвязанными сторонами и (или) отличается от объективно формирующейся цены, которая применялась бы в сопоставимых экономических условиях при совершении сделок между независимыми лицами.
Под трансфертным ценообразованием в целях настоящего Кодекса понимается формирование коммерческих и (или) финансовых условий и (или) результатов деятельности взаимосвязанных сторон, отличающихся от условий и результатов, которые были бы получены в сопоставимых экономических условиях независимыми лицами.
Любые доходы, которые могли бы быть получены одной из сторон сделки, но не были ею получены в результате трансфертного ценообразования, в целях налогообложения в случаях и в порядке, установленных настоящим разделом, учитываются у этой стороны сделки.
В случаях и в порядке, установленных настоящим разделом, доходы участников внешнеторговой деятельности в целях налогообложения могут быть увеличены на сумму недополученных доходов, обусловленную отличием цены сделки от рыночных цен на товары (услуги), являющиеся предметом сделки. При этом не принимается во внимание, являются ли участники таких сделок взаимосвязанными или независимыми лицами. Такие же правила в случаях и порядке, установленных настоящим разделом, могут применяться в сделках, участниками которых являются налоговые резиденты Республики Узбекистан.
Учет в целях налогообложения доходов в соответствии с частями третьей и четвертой настоящей статьи производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему, или увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с Особенной частью настоящего Кодекса.
Определение доходов, предусмотренных частями третьей и четвертой настоящей статьи, производится Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан в рамках налогового контроля при трансфертном ценообразовании с применением методов, установленных настоящим разделом. Указанное правило не ограничивает права налогоплательщика при исчислении суммы налога вместо фактической цены сделки самостоятельно применить в целях налогообложения рыночную ее цену, если она отличается от фактической цены и если иное не предусмотрено частью пятой настоящей статьи.
Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан в рамках налогового контроля при трансфертном ценообразовании в порядке, предусмотренном настоящим разделом, проверяет полноту исчисления и уплаты следующих налогов:
1) налога на прибыль;
2) налога на доходы физических лиц;
3) налога за пользование недрами;
4) налога на добавленную стоимость;
5) акцизного налога.
В части налога за пользование недрами налоговый контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является полезное ископаемое, при добыче которого налогообложение производится по адвалорной налоговой ставке.
В части налога на добавленную стоимость и акцизного налога налоговый контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется, если одной из сторон сделки является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, не являющийся налогоплательщиком соответствующего налога.
Налоговый контроль при трансфертном ценообразовании может также осуществляться в отношении сделок участников специальных экономических зон с лицами, не являющимися такими участниками.
В случае выявления в результате налогового контроля при трансфертном ценообразовании занижения сумм налогов, указанных в частях седьмой - десятой настоящей статьи, или завышения суммы убытка Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан производит корректировку соответствующей налоговой базы и (или) суммы налога.
Статья 177. Самостоятельная корректировка налоговой базы налогоплательщиком
Если трансфертное ценообразование повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых и текущих платежей), указанных в части седьмой статьи 176 настоящего Кодекса, или завышение суммы убытка, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и (или) сумм соответствующих налогов (убытков). Такая корректировка производится по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
Сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и (или) суммы налога, указываются в пояснениях, прилагаемых к соответствующей уточненной налоговой отчетности.
Корректировки, предусмотренные частью первой настоящей статьи, могут производиться:
1) юридическими лицами - в сроки, установленные для представления налоговой отчетности по налогу на прибыль;
2) физическими лицами - в сроки представления декларации о совокупном годовом доходе физического лица.
Сумма неуплаченных налогов, выявленная налогоплательщиком самостоятельно по результатам корректировки, произведенной в соответствии с частью третьей настоящей статьи, должна быть уплачена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения налогового обязательства по представленной уточненной отчетности до даты истечения срока, указанного в части третьей настоящей статьи, пени на сумму неуплаченных налогов не начисляются.
При исчислении налогов (авансовых и текущих платежей) по итогам налоговых периодов (отчетных периодов), заканчивающихся в течение календарного года, налогоплательщик вправе использовать фактические цены сделок.
Статья 178. Общие положения о рыночных ценах
В целях настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящим разделом, цены сделок, доходы и расходы сторон этих сделок признаются рыночными в случаях:
1) сделок между независимыми лицами;
2) сделок, заключенных по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или законодательством иностранного государства;
3) сделок, цены которых установлены в соответствии с предписаниями антимонопольного органа (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 179 настоящего Кодекса для сделок, в которых применяются регулируемые цены);
4) сделок, цены которых установлены в соответствии с соглашением о ценообразовании, предусмотренным главой 25 настоящего Кодекса.
В контролируемых сделках цена сделки признается рыночной, если Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан не доказано обратное или если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии со статьей 177 настоящего Кодекса.
Если Особенной частью настоящего Кодекса по вопросам исчисления и уплаты отдельных налогов в целях налогообложения установлены иные правила определения цены товара (услуги) или доходов (расходов) сторон сделки, применяются правила Особенной части настоящего Кодекса.
Статья 179. Особенности признания цен рыночными при регулировании цен
Если в отношении отдельных видов сделок предусмотрено регулирование цен посредством установления цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, то цены в сделках указанного вида в целях налогообложения признаются рыночными с учетом особенностей, установленных частями четвертой - седьмой настоящей статьи.
Если в отношении отдельных видов сделок предусмотрено регулирование цен посредством установления максимальных и (или) минимальных надбавок к цене или скидок с цены, либо посредством ограничений на рентабельность или прибыль, то цены в сделках указанного вида в целях налогообложения признаются рыночными с учетом особенностей, установленных частью восьмой настоящей статьи.
Указанные в частях первой и второй настоящей статьи особенности учитываются, если регулирование цен осуществляется в соответствии с законодательством Республики Узбекистан и законодательством иностранных государств, а также международными договорами Республики Узбекистан.
Цены, соответствующие установленным ценам, и цены, соответствующие согласованным формулам цены, признаются рыночными.
При установлении минимальной предельной цены такая цена не учитывается при определении рыночной цены, если минимальное значение интервала рыночных цен, определенного в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса без учета указанной минимальной предельной цены, превышает эту минимальную предельную цену. В противном случае интервалом рыночных цен признается интервал, минимальное значение которого равно этой минимальной предельной цене, а максимальное значение принимается равным его максимальному значению, определенному в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса.
При установлении максимальной предельной цены такая цена не учитывается при определении рыночной цены, если эта максимальная предельная цена превышает максимальное значение интервала рыночных цен, определенного в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса без учета указанной максимальной предельной цены. В противном случае интервалом рыночных цен признается интервал, максимальное значение которого равно этой максимальной предельной цене, а минимальное значение принимается равным его минимальному значению, определенному в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса.
При установлении одновременно минимальной и максимальной предельных цен они не учитываются при определении рыночной цены, если минимальное значение интервала рыночных цен, определенного в соответствии с главой 24 настоящего Кодекса, превышает минимальную предельную цену, а максимальная предельная цена превышает максимальное значение этого интервала рыночных цен. В противном случае соответственно минимальное и (или) максимальное значения интервала рыночных цен корректируются в порядке, предусмотренном частями пятой - шестой настоящей статьи.
Если для сделки установлены минимальные и (или) максимальные надбавки к ценам или скидки с цен, либо установлены иные ограничения на размеры рентабельности или прибыли, интервалы рыночных цен (интервалы рентабельности), определенные в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса, подлежат корректировке в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному частями пятой - седьмой настоящей статьи.
Глава 21. Контролируемые сделки
Статья 180. Контролируемые сделки между взаимосвязанными лицами
В целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, признаются сделки между взаимосвязанными лицами.
Сделка между взаимосвязанными лицами - налоговыми резидентами Республики Узбекистан признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает пять миллиардов сумов;
2) хотя бы одна сторона сделки применяет специальный налоговый режим или является участником специальной экономической зоны, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не применяющее специальные налоговые режимы;
3) хотя бы одна сторона сделки освобождена от уплаты налога на прибыль, применяет пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не освобожденное от уплаты такого налога и не применяющее льгот;
4) предметом сделки является добытое одной из сторон сделки полезное ископаемое, если налог на пользование недрами в отношении этого полезного ископаемого предусматривает адвалорную налоговую ставку.
Сделки, предусмотренные пунктами 2 - 4 части второй настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает пятьсот миллионов сумов.
К сделке между взаимосвязанными лицами в целях настоящего Кодекса приравнивается последовательность или совокупность сделок по реализации товаров (услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимосвязанными с первым продавцом и конечным покупателем этих товаров (услуг), если указанные продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами. В таких случаях не принимается во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается указанная последовательность или совокупность сделок.
Установленное частью четвертой настоящей статьи правило применяется при условии, что такие третьи лица, принимающие участие в указанной последовательности или совокупности сделок:
1) не выполняют в этой последовательности или совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (услуг) одним лицом другому лицу;
2) не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (услуг) одним лицом другому лицу.
В целях настоящей статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимосвязанными лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных для налога на прибыль.
Для определения в целях налогообложения доходов в контролируемых сделках Налоговый комитет Республики Узбекистан производит сопоставление таких сделок или совокупности таких сделок (далее в настоящем разделе - анализируемая сделка) с одной или несколькими сделками, сторонами которых являются независимые лица (далее в настоящем разделе - сопоставляемые сделки). Такое сопоставление производится в целях выбора и последующего применения методов определения доходов при трансфертном ценообразовании, предусмотренных настоящим разделом.
При определении суммы доходов по сделкам Налоговый комитет Республики Узбекистан вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам их рыночному уровню с учетом положений глав 22 и 23 настоящего Кодекса.
По заявлению Налогового комитета Республики Узбекистан суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что она является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным настоящей статьей.
Сделки между взаимосвязанными лицами по предоставлению беспроцентного займа (средств) не признаются контролируемыми сделками, если все стороны и выгодоприобретатели, участвующие в таких сделках, являются налоговыми резидентами Республики Узбекистан и обязательства по данным договорам займа исполняются только на территории Республики Узбекистан.
Статья 181. Внешнеторговые контролируемые сделки
В целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, признаются:
1) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
2) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства которого является офшорная юрисдикция.
Если при этом деятельность юридического лица Республики Узбекистан образует постоянное учреждение в офшорной юрисдикции и контролируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой сделки указанное юридическое лицо рассматривается как лицо, местом регистрации которого является эта офшорная юрисдикция.
В целях настоящего Кодекса офшорными юрисдикциями признаются государства и территории, предоставляющие льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций.
Перечень офшорных юрисдикций утверждается Государственным налоговым комитетом совместно с Государственным таможенным комитетом Республики Узбекистан и Центральным банком Республики Узбекистан.
Сделки, предусмотренные пунктом 1 части первой настоящей статьи, признаются контролируемыми, если их предметом являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:
1) цветные металлы;
2) драгоценные металлы;
3) минеральные удобрения;
4) углеводородное сырье и нефтепродукты;
5) хлопковое волокно и хлопковая пряжа.
Коды товаров, перечисленных в части пятой настоящей статьи, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяет Государственный таможенный комитет Республики Узбекистан.
По заявлению Государственного налогового комитета Республики Узбекистан суд может также признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что она является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным настоящей статьей.
Статья 182. Уведомление о контролируемых сделках
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статьях 180 и 181 настоящего Кодекса.
Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета не позднее срока представления годовой финансовой отчетности за календарный год, в котором совершены контролируемые сделки.
Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:
1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных контролируемых сделках;
2) предмет сделок;
3) сведения об участниках сделок:
а) полное наименование юридического лица и его идентификационный номер налогоплательщика (если юридическое лицо состоит на учете в налоговых органах в Республике Узбекистан);
б) фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его идентификационный номер налогоплательщика;
в) фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;
4) сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию. Указанные в настоящей части сведения могут быть подготовлены по группе однородных сделок.
При обнаружении неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.
Уведомление о контролируемых сделках может представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронной форме.
Форму уведомления о контролируемых сделках, а также порядок ее заполнения и представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме определяет Кабинет Министров Республики Узбекистан.
Налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых сделках, в течение десяти дней со дня его получения направляет это уведомление в электронной форме в Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан.
Если при проведении налоговой проверки или налогового мониторинга налоговый орган обнаружил факт совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены в соответствии с частью второй настоящей статьи, налоговый орган самостоятельно извещает Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан о выявленных фактах и направляет полученные им сведения о таких сделках.
Налоговый орган, проводящий налоговую проверку или налоговый мониторинг, обязан уведомить налогоплательщика о направлении извещения и соответствующих сведений в Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан не позднее десяти дней с даты направления извещения.
Форму извещения и порядок его направления утверждает Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан.
Направление налоговым органом, проводящим налоговую проверку, полученных им сведений о контролируемых сделках в Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан не является препятствием для продолжения и (или) окончания такой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов.
Глава 22. Сопоставимые условия сделок
Статья 183. Сопоставимость коммерческих и финансовых условий сделок
В целях настоящего Кодекса сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых с нею коммерческих и (или) финансовых условиях.
Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с нею, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты. Такие сделки также могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия в условиях этих сделок могут быть учтены с помощью применения в целях налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам этих сделок.
При определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится анализ основных характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок между независимыми лицами. Такой анализ проводится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.
Статья 184. Анализ сопоставимости условий сделок
При анализе сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок учитываются основные их характеристики, которые могут оказать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия этих сделок либо на их финансовые результаты. При этом учитываются:
1) количество товаров, объем оказываемых услуг;
2) сроки исполнения обязательств по сделке;
3) условия платежей, применяемых в соответствующих сделках;
4) курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к суму или другой валюте и его изменения;
5) иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки.
К числу основных характеристик сделок также относятся:
1) характеристики товаров (услуг), являющихся предметом сделки;
2) характеристики функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия (далее в настоящем разделе - функциональный анализ);
3) условия договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающие влияние на цены товаров (услуг);
4) характеристики экономических условий деятельности сторон сделки;
5) характеристики рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающие влияние на цены товаров (услуг).
При анализе сопоставимости условий сделок должны учитываться характеристики рынков, на которых совершаются сопоставляемые и анализируемые сделки. При этом принимаются во внимание следующие факторы:
1) географическое месторасположение рынков и их величина;
2) наличие конкуренции и относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;
3) наличие на рынке однородных товаров (услуг);
4) предложение и спрос на рынке, покупательская способность потребителей;
5) уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;
6) иные характеристики рынка, влияющие на цену сделки.
При анализе функций, выполняемых сторонами сделок, учитываются материальные и нематериальные активы, находящиеся в их распоряжении.
К основным функциям сторон сделки, учитываемых при анализе сопоставимости условий сделок, относятся, в частности:
1) осуществление дизайна товаров и их технологическая разработка;
2) производство товаров;
3) сборка товаров или их компонентов;
4) монтаж и (или) установка оборудования;
5) проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
6) приобретение товарно-материальных ценностей;
7) осуществление оптовой или розничной торговли товарами;
8) функции по ремонту, гарантийному обслуживанию;
9) продвижение на новые рынки товаров (услуг), маркетинг, реклама;
10) хранение и транспортировка товаров;
11) страхование;
12) финансирование, осуществление финансовых операций;
13) контроль качества;
14) оперативное и стратегическое управление, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства, объема реализации и ассортимента товаров (услуг), их потребительских свойств.
При анализе сопоставимости условий сделок могут учитываться риски, принимаемые каждой из сторон сделки при осуществлении своей деятельности и влияющие на условия сделки. Также могут учитываться коммерческие стратегии сторон, включая стратегии, направленные на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбыта.
Если при анализе сопоставимости условий сделок требуется сопоставить условия кредитов или займов, учитываются кредитные истории и платежеспособность сторон сделок, сроки, на которые предоставляются такие кредиты или займы, их валюта и иные условия, оказывающие влияние на величину процентной ставки.
Факторы и характеристики, указанные в настоящей статье, учитываются в тех случаях и в той мере, в которых это необходимо для функционального анализа, предусмотренного настоящей статьей.
На основе анализа условий сопоставляемых сделок в соответствии с частями первой - восьмой настоящей статьи Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан вправе осуществить корректировки для обеспечения необходимой степени сопоставимости условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки. Такие корректировки производятся на основании следующих принципов: