Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (услуг) на территории Республики Узбекистан с учетом положений настоящего раздела.
Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с настоящей статьей, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются ли они налогоплательщиками или нет.
Если в соответствии с условиями контрактов услуги предоставляются иностранными лицами без учета налога, то по данным услугам налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В данном случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.
Положения настоящей статьи не применяются при реализации товаров (услуг), указанных в статьях 243 - 245 настоящего Кодекса.
Платежный документ, подтверждающий уплату налога в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 настоящего Кодекса.
Статья 256. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами при операциях с государственным имуществом
При предоставлении на территории Республики Узбекистан органами государственной власти и управления в аренду государственного имущества налоговым агентом признается уполномоченный орган по предоставлению государственного имущества в аренду. Налоговая база в указанных случаях определяется налоговым агентом в размере арендной платы, установленной договором аренды такого имущества, с учетом налога.
При реализации (передаче) на территории Республики Узбекистан государственного имущества налоговая база определяется налоговым агентом. Налоговым агентом в указанных случаях признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Налоговая база в указанных случаях определяется налоговым агентом в размере стоимости приобретаемого (получаемого) государственного имущества, установленной договором без учета налога.
При реализации на территории Республики Узбекистан конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации этого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и налога. Налоговым агентом в указанных случаях признается орган, организация или индивидуальный предприниматель, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции, предусмотренной настоящей статьей.
Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с настоящей статьей, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того являются они налогоплательщиками или нет.
Положения настоящей статьи не применяются при реализации товаров, предусмотренных пунктом 261 части первой статьи 243 настоящего Кодекса.
Платежный документ, подтверждающий уплату налога в соответствии с настоящей статьей, дает право покупателю на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 настоящего Кодекса.
Статья 257. Корректировка налоговой базы
Корректировка налоговой базы у налогоплательщика производится в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) отказа от оказанных услуг;
3) изменения условий сделки, в том числе изменения цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров, оказанных услуг;
4) предоставления скидки продавцом товаров (услуг). Корректировка, предусмотренная настоящим пунктом, уменьшает налоговую базу по ранее совершенной поставке товаров (услуг), если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату.
Корректировка налоговой базы в сторону ее уменьшения или увеличения производится в пределах годичного срока, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока.
Корректировка налоговой базы у налогоплательщика также производится в случаях, когда обязательство по оплате товаров (услуг) признается безнадежной задолженностью и подлежит списанию в соответствии со статьей 313 настоящего Кодекса. Порядок корректировки в указанном случае утверждается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Корректировка налоговой базы (отрицательная или положительная) производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих наступление случаев, указанных в части первой настоящей статьи, и в том налоговом периоде, в котором произошли указанные случаи.
Положения настоящей статьи не применяются при изменении налоговой базы в результате исправления ошибок, а также при необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру. В этом случае ранее выписанный счет-фактура аннулируется и взамен оформляется исправленный счет-фактура в порядке, предусмотренном законодательством.
При осуществлении поставщиком товаров (услуг) корректировки налоговой базы покупатель соответствующим образом корректирует (увеличивает или уменьшает) ранее принятую им к зачету сумму налога на основании дополнительного счета-фактуры, оформленного поставщиком.
Глава 35. Налоговые ставки. Налоговый период
Статья 258. Налоговые ставки
Если иное не установлено главой 36 настоящего Кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 12 процентов.
В случаях, предусмотренных главой 36 настоящего Кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов.
Налоговым периодом является месяц, если иное не установлено главой 39 настоящего Кодекса.
Глава 36. Оборот, облагаемый налогом по нулевой ставке
Статья 260. Налогообложение экспортных и приравненных к ним операций
Налогообложение производится по нулевой ставке при реализации:
1) товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан в таможенной процедуре экспорта;
2) товаров, вывезенных с территории Республики Узбекистан, ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Республики Узбекистан, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Республики Узбекистан;
3) припасов, вывезенных с территории Республики Узбекистан. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов;
4) услуг, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Республики Узбекистан до таможенного органа в месте убытия с территории Республики Узбекистан;
5) услуг, непосредственно связанных с международными перевозками.
Особенности применения нулевой ставки в отдельных случаях установлены статьей 264 настоящего Кодекса.
Документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, представляются вместе с налоговой отчетностью.
Статья 261. Подтверждение экспортных операций
Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
1) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке);
Положения пунктов 2 и 3 распространяются также к экспортным операциям начиная с 1 декабря 2023 года до вступления в силу настоящего Закона
2) грузовая таможенная декларация, являющаяся основанием для вывоза товаров с таможенной территории Республики Узбекистан, документы, являющиеся основанием для вывоза с таможенной территории Республики Узбекистан товаров, реализованных на национальных и иностранных электронных торговых площадках (электронных торговых платформах) в иностранные государства;
3) товаросопроводительные документы с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска с таможенной территории Республики Узбекистан, подтверждающие пересечение таможенной границы транспортными средствами, груженными товарами.
Положения части второй распространяются также к экспортным операциям начиная с 1 декабря 2023 года до вступления в силу настоящего Закона
Сведения о пересечении таможенной границы товаров в соответствии со статьей 133 настоящего Кодекса, предоставленные таможенными органами налоговым органам посредством электронного обмена информацией в режиме реального времени, являются основанием для подтверждения экспорта товаров.
При реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения) для подтверждения экспорта комитентом (доверителем) дополнительно представляется договор комиссии или договор поручения (копия договора) налогоплательщика с комиссионером или поверенным.
В зависимости от осуществляемого вида деятельности для подтверждения экспорта товаров могут быть представлены другие документы. Перечень документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на применение нулевой ставки налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности, и порядок их представления утверждаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Статья 262. Налогообложение услуг по переработке товаров на таможенной территории Республики Узбекистан
Услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории Республики Узбекистан, облагаются налогом по нулевой ставке при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Республики Узбекистан.
Услуги по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Республики Узбекистан, с последующим помещением продуктов переработки под таможенный режим выпуска для свободного обращения подлежат налогообложению по налоговой ставке, установленной частью первой статьи 258 настоящего Кодекса.
Статья 263. Налогообложение услуг, связанных с международными перевозками
Налогообложение производится по нулевой ставке при реализации:
1) услуг по международной перевозке товаров. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров воздушными судами, железнодорожным транспортом и (или) автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Республики Узбекистан;
2) услуг, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Республики Узбекистан до таможенного органа в месте убытия с территории Республики Узбекистан;
3) услуг по перевозке пассажиров, почты и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров, почты и багажа расположены за пределами территории Республики Узбекистан, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
4) услуг, оказываемых перевозчиками - юридическими лицами Республики Узбекистан, по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Республики Узбекистан товаров, а также вывозу с территории Республики Узбекистан продуктов переработки на территории Республики Узбекистан. Положения настоящего пункта применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов;
5) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Узбекистан и в воздушном пространстве Республики Узбекистан по обслуживанию воздушных судов при международных перевозках, включая аэронавигационное обслуживание.
Статья 264. Применение нулевой ставки в отдельных случаях
Оборот по реализации товаров (услуг) облагается по нулевой ставке путем возмещения (возврата) уплаченного налога, если эти товары (услуги) приобретаются:
1) иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами для официального пользования, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая членов их семей, проживающих вместе с ними);
2) налогоплательщиками, приобретающими товары (услуги) в рамках деятельности по Соглашению о разделе продукции, если Соглашением предусмотрено применение нулевой ставки.
Применение нулевой ставки в соответствии с пунктом 1 части первой настоящей статьи осуществляется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненным к ним представительств Республики Узбекистан, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая членов их семей, проживающих вместе с ними), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Республики Узбекистан.
Нулевая ставка применяется в отношении реализуемых драгоценных металлов производителями этих металлов уполномоченному органу по приобретению драгоценных металлов.
Оборот по реализации товаров, выращенных сельскохозяйственными товаропроизводителями и включенных в перечень сельскохозяйственной продукции (за исключением хлопка и зерна), утверждаемый Министерством сельского хозяйства Республики Узбекистан и Налоговым комитетом Республики Узбекистан, облагается по нулевой ставке.
Глава 37. Порядок исчисления и уплаты налога. Порядок представления налоговой отчетности
Статья 265. Порядок исчисления налога
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 247 - 257 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода исходя из налоговой базы операций по реализации товаров (услуг), даты совершения оборотов которых относятся к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Республики Узбекистан исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 254 настоящего Кодекса.
Если в соответствии с требованиями, установленными частью четвертой статьи 254 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых на территорию Республики Узбекистан товаров, то по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется сложением сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
Статья 266. Зачет уплаченных сумм налога
Если иное не предусмотрено статьей 267 настоящего Кодекса, при определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленного в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, путем зачета суммы налога, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам), при одновременном выполнении следующих условий:
1) товары (услуги) используются при осуществлении деятельности налогоплательщика, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в том числе по нулевой ставке;
2) на полученные товары (услуги) налогоплательщиком получен счет-фактура или другой представленный поставщиком документ, в котором отдельно выделена сумма налога, и поставщик товара (услуги) зарегистрирован в качестве налогоплательщика;
3) в случае ввоза (импорта) товаров налог уплачен в бюджет;
4) в случаях, предусмотренных статьями 255, 256 и 2661 настоящего Кодекса, налог уплачен в бюджет;
5) при экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, имеется выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем (плательщиком) экспортируемых товаров, за исключением случаев, предусмотренных частью третьей настоящей статьи.
Налог, подлежащий уплате (уплаченный) по фактически полученным товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки на счета налогоплательщика в банке Республики Узбекистан, за исключением случаев, предусмотренных частью третьей настоящей статьи.
Сумма налога, подлежащая уплате (уплаченная) по фактически полученным товарам (услугам), использованным в целях экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету вне зависимости от поступления валютной выручки на счета налогоплательщика в банках Республики Узбекистан в случае, если налогоплательщик отнесен к категории дисциплинированных налогоплательщиков, обеспечивающих своевременное поступление валютной выручки за прошедший год и не имеющих просроченной дебиторской задолженности по экспортным контрактам. В случае непоступления валютной выручки или ее части на счета налогоплательщика в банках Республики Узбекистан в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме «экспорта» отнесенная сумма налога к зачету либо ее соответствующая часть исключается из зачета в установленном порядке.
В случае осуществления экспорта товаров, облагаемых по нулевой ставке через комиссионера, поверенного по договору комиссии, поручения налог принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счет комиссионера, поверенного или налогоплательщика.
Индивидуальные предприниматели и юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие услуги, местом реализации которых не признается территория Республики Узбекистан, имеют право на зачет суммы налога, уплаченного (подлежащего уплате) по фактически полученным товарам (услугам) в порядке, установленном настоящей главой. При этом в целях применения настоящей главы оборот по реализации таких услуг приравнивается к облагаемому обороту.
При приобретении налогоплательщиком основных средств (включая оборудование к установке), нематериальных активов и объектов недвижимости, в том числе объектов незавершенного строительства, а также при приобретении товаров (услуг) для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных основных средств, зачет суммы налога, предъявленной продавцом налогоплательщику, производится в полном объеме. В аналогичном порядке производится зачет суммы налога, уплаченной налогоплательщиком при ввозе им таких товаров на территорию Республики Узбекистан.
При получении имущества в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал) получатель имеет право на зачет суммы налога, уплаченного участником при передаче имущества в уставный фонд (уставный капитал). По основным средствам, нематериальным активам и объектам недвижимости, в том числе по объектам незавершенного строительства, полученным в качестве вклада в уставный фонд (уставный капитал), налог, уплаченный участником при их передаче, принимается к зачету у налогоплательщика - получателя переданных активов в порядке, предусмотренном частью шестой настоящей статьи.
Если иное не предусмотрено статьей 4701 настоящего Кодекса, при постановке лица, не являвшегося налогоплательщиком, на специальный регистрационный учет в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 237 настоящего Кодекса, а также при отмене освобождения от уплаты налога, это лицо имеет право на зачет суммы налога, учтенной в балансовой стоимости остатков товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, имеющихся на его балансе на дату постановки на специальный регистрационный учет (отмены освобождения), при соблюдении условий, установленных частью первой настоящей статьи.
Сумма налога, принимаемая к зачету в соответствии с частью восьмой настоящей статьи, определяется:
по остаткам товарно-материальных запасов - по фактической стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих дате постановки лица на регистрационный учет, приходящейся на остатки товарно-материальных запасов, имеющихся в наличии у налогоплательщика на дату его постановки на регистрационный учет (отмены освобождения);
по долгосрочным активам - исходя из балансовой (остаточной) стоимости указанных объектов, без учета их переоценки, на дату постановки лица на регистрационный учет по налогу (отмены освобождения), включающей в себя соответствующую сумму налога.
При реализации комиссионером (поверенным) товара на условиях, соответствующих договору комиссии (поручения), если комитентом (доверителем) является иностранное лицо, не состоящее на учете в качестве налогоплательщика, сумма налога, уплаченная при ввозе этого товара на территорию Республики Узбекистан, принимается комиссионером (поверенным) к зачету в доле, приходящейся на товары, реализованные комиссионером (поверенным) в соответствующем налоговом периоде.
При ввозе комиссионером (поверенным) на территорию Республики Узбекистан товара, приобретенного по поручению комитента (доверителя) - юридического лица Республики Узбекистан или индивидуального предпринимателя, налог, уплаченный при таможенном оформлении импортированного товара, подлежит зачету у комитента (доверителя).
Сумма налога по услугам, приобретенным экспедитором у перевозчика и (или) других поставщиков при исполнении обязанностей по договору транспортной экспедиции, принимается в зачет у стороны, являющейся клиентом экспедитора по такому договору.
Зачету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами иностранному лицу, не являющемуся налогоплательщиком в Республике Узбекистан, при приобретении указанным иностранным лицом товаров (услуг) в Республике Узбекистан или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Республики Узбекистан для целей производства и (или) реализации товаров. Указанные суммы налога подлежат зачету или возврату такому иностранному лицу после уплаты в бюджет налога, удержанного налоговым агентом в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса из доходов такого иностранного лица, и только в той части, в которой приобретенные (ввезенные) им товары (услуги) использованы в целях производства и (или) реализации товаров, от стоимости которых удержан налог налоговым агентом. При этом указанные суммы налога подлежат зачету или возврату иностранному лицу при условии его постановки на специальный регистрационный учет в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 237 настоящего Кодекса.
Если налогоплательщик реализует товары (услуги), оборот по реализации которых подлежит налогообложению, а также товары (услуги), оборот по реализации которых освобождается от налогообложения, сумма налога, подлежащая зачету, определяется в порядке, установленном статьей 268 настоящего Кодекса.
Налоговые органы вправе произвести отмену либо корректировку зачета, если имеются доказательства того, что право на зачет появилось в результате мнимой или притворной сделки по приобретению товаров (услуг).
Статья 2661. Отдельные особенности зачета сумм налога
Не подлежит зачету сумма налога, уплаченная (подлежащая уплате) по фактически полученным товарам (услугам) налогоплательщиком, у которого приостановлено или прекращено действие свидетельства либо аннулировано. При наступлении данных случаев сумма налога, уплаченная (подлежащая уплате) такому налогоплательщику по фактически полученным от него товарам (услугам), также не подлежит зачету у его покупателей.
Сумма налога, уплаченная (подлежащая уплате) по фактически полученным товарам (услугам), которая не принята к зачету в связи с приостановлением действия свидетельства, в случае возобновления действия свидетельства подлежит отнесению в зачет (корректировке) у налогоплательщика и его покупателей с даты приостановления свидетельства.
В случае отнесения счетов-фактур к категории с высокой степенью налогового риска налог по операциям, связанным с поставкой товаров (оказанием услуг) на основании данных счетов-фактур, может быть уплачен налоговым агентом в целях зачета суммы налога. При этом юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или самозанятое лицо, являющиеся налогоплательщиком и получающие товары (услуги) от налогоплательщика, признаются налоговым агентом.
В случае образования у поставщика товаров (услуг) отрицательной разницы или суммы переплаты по налогу, такая сумма может быть зачтена в счет будущих платежей по налогу или возмещена (возвращена) в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Отнесение счетов-фактур, оформленных поставщиками товаров (оказывающими услуги), к категории с высокой степенью риска не лишает их права на зачет суммы налога на добавленную стоимость по полученным товарам (услугам) в порядке, установленном настоящим разделом.
В случаях, предусмотренных частью третьей настоящей статьи, суммы налога засчитываются у налогового агента в налоговом периоде, в котором соответствующая сумма налога уплачена в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных частью седьмой настоящей статьи.
В случае осуществления платежа по счетам-фактурам, относящимся к налоговому периоду, срок представления отчетности по которому еще не наступил, зачет производится у налогового агента в соответствующем налоговом периоде по дате данных счетов-фактур.
Порядок определения степени риска счетов-фактур, ведения их реестра, уплаты налога на основании таких счетов-фактур устанавливается Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
При наличии доказательств того, что суммы налога, зачтенные покупателем по счетам-фактурам, отнесенным к категории с низкой степенью риска, возникли в результате мнимой или притворной сделки, налоговые органы вправе аннулировать зачет по данным счетам-фактурам или внести в него исправления, за исключением сумм налога, зачтенных в связи с уплатой налога в порядке, установленном настоящей статьей, по счетам-фактурам, первоначально отнесенным к категории с высокой степенью риска.
Статья 267. Суммы налога, не подлежащие зачету
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), не подлежат зачету в соответствии со статьей 266 настоящего Кодекса, в случаях:
1) приобретения (ввоза) основных средств, объектов недвижимости и нематериальных активов, предназначенных для производства и (или) реализации товаров (оказания услуг), обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с настоящим разделом;
2) приобретения товаров (услуг) для строительства, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и ремонта основных средств, объектов недвижимости, указанных в пункте 1 настоящей части;
3) приобретения товаров (услуг) для производства и (или) реализации товаров (оказания услуг), обороты по реализации которых освобождены от налогообложения;
4) приобретения товаров (услуг) юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками;
5) представительских расходов;
6) безвозмездного получения товаров (услуг), за исключением случаев, когда получатель уплатил по ним налог;
7) приобретения товаров (услуг), предназначенных к использованию (использованных) для собственных нужд налогоплательщика, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 317 настоящего Кодекса.
Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счете-фактуре, отнесенном к категории с высокой степенью риска, не засчитывается покупателями, приобретшими товары (услуги) на основании данных счетов-фактур, за исключением случаев, когда сумма налога уплачена в порядке, предусмотренном статьей 266-1 настоящего Кодекса.
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении (ввозе) товаров (услуг), также не подлежат зачету при приобретении или ввозе следующих товаров (услуг), если приобретение этих товаров (услуг) не связано с осуществляемым видом деятельности:
1) легковые автомобили, мотоциклы, вертолеты, моторные лодки, самолеты, а также иные виды моторных средств и топливо для них;
2) алкогольная и табачная продукция.
Сумма налога, не подлежащая зачету, учитывается в стоимости приобретенных товаров (услуг), если иное не предусмотрено статьями 268 - 270 настоящего Кодекса.
Статья 268. Порядок принятия к зачету сумм налога при наличии оборота по реализации, освобождаемого от налогообложения
Если налогоплательщик осуществляет обороты, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, к зачету принимается сумма налога, приходящаяся на оборот, подлежащий налогообложению.
Подлежащая зачету сумма налога определяется по выбору налогоплательщика раздельным методом и (или) пропорциональным методом.
По раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет приобретенных товаров (услуг) и сумм уплаченного по ним налога, используемых для оборотов, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения. При этом по общим затратам, по которым невозможно вести раздельный учет, разделение затрат производится пропорциональным методом.
По пропорциональному методу сумма налога, принимаемая налогоплательщиком к зачету, определяется исходя из удельного веса суммы облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации товаров (услуг) (без учета налога), определяемого нарастающим итогом в течение текущего календарного года.
Налог, не принятый к зачету при использовании пропорционального метода, а также в случаях корректировки суммы налога, подлежащей зачету в порядке, предусмотренном статьей 269 настоящего Кодекса, учитывается налогоплательщиком в составе расходов, вычитаемых при исчислении налога на прибыль.
Налогоплательщик вправе в текущем налоговом периоде полностью отнести на стоимость приобретенных товаров (услуг) сумму налога, уплаченную (подлежащую уплате) по фактически полученным товарам (услугам), в том числе по долгосрочным активам, если в этом текущем налоговом периоде доля оборотов, подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов от общей суммы оборота.
Статья 269. Корректировка сумм налога, принятых к зачету
Сумма налога по приобретенным товарам (услугам), ранее принятая к зачету при их приобретении, подлежит корректировке в случаях:
1) дальнейшего их использования для оборота, освобожденного от налогообложения;
2) их порчи либо утраты сверх норм естественной убыли, установленных уполномоченным органом в соответствии с законодательством, а при их отсутствии - налогоплательщиком. Положение настоящего пункта не распространяется на порчу либо утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, дорожно-транспортное происшествие и иные подобные обстоятельства);
3) признания счета-фактуры, выставленного поставщиком, недействительным в порядке, установленном законодательством;
4) утраты статуса налогоплательщика (или получения освобождения от уплаты налога);
5) хранения этих товаров на объектах недвижимого имущества, арендуемых или безвозмездно используемых на основании договоров, не поставленных на учет в налоговых органах.
Если иное не предусмотрено статьей 4701 настоящего Кодекса, сумма налога по приобретенным товарам (услугам), ранее не принятая к зачету в соответствии с пунктами 1 — 4 части первой статьи 267 настоящего Кодекса, подлежит корректировке (отнесению в зачет) в случаях дальнейшего их использования для оборота, облагаемого налогом.
Подлежащая корректировке сумма налога определяется на основе стоимости товаров (услуг), приобретенных в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих проведению такой корректировки, приходящейся на остатки товарно-материальных запасов, сумма налога по которым подлежит восстановлению.
Подлежащая корректировке сумма налога по объектам основных средств, объектам недвижимости и нематериальным активам определяется исходя из суммы налога, ранее принятой к зачету по этим объектам (или включенной в их стоимость), приходящейся на их балансовую стоимость без учета переоценки, в порядке, предусмотренном статьей 270 настоящего Кодекса.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к зачету по таким товарам (услугам), а в отношении основных средств, объектов недвижимости и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
При осуществлении поставщиком товаров (услуг) корректировки налоговой базы в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, покупатель должен соответствующим образом скорректировать ранее принятую им к зачету сумму налога на основании дополнительного (или исправленного) счета-фактуры, оформленного поставщиком.
Сумма корректировки налога относится на увеличение (или уменьшение) балансовой стоимости указанных объектов либо включается в состав расходов (или доходов), учитываемых при исчислении налога на прибыль.
При помещении товара под таможенную процедуру реэкспорта и возврате налогоплательщику уплаченных им при импорте этого товара сумм налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством, налогоплательщик корректирует (уменьшает) сумму налога, относимого в зачет, на сумму возвращенного ему налога.
Корректировка суммы налога, принятой к зачету, производится в том налоговом периоде, в котором возникли обстоятельства, указанные в настоящей статье.
Статья 270. Корректировка сумм налога, принятых к зачету по отдельным объектам основных средств, объектам недвижимости и нематериальным активам
Сумма налога, принятая к зачету по объектам, указанным в частях третьей и четвертой статьи 266 настоящего Кодекса, подлежит корректировке в случае дальнейшего использования объектов в соответствии со статьей 267 настоящего Кодекса, за исключением объектов, которые полностью амортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет.
Сумма корректировки налога исчисляется исходя из суммы налога, ранее принятой к зачету по этим объектам, пропорционально их балансовой (остаточной) стоимости на дату такой корректировки (без учета переоценки). При этом сумма корректировки налога относится на увеличение балансовой стоимости указанных объектов.
Если объект, указанный в части первой настоящей статьи, в дальнейшем вновь используется налогоплательщиком для производства и реализации товаров (оказания услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим разделом, налогоплательщик вправе произвести корректировку и принять к зачету сумму налога, исчисленную аналогично порядку, предусмотренному частью второй настоящей статьи.
Сумма налога, не принятая к зачету по объектам, указанным в пункте 1 части первой статьи 267 настоящего Кодекса, подлежит зачету, если в дальнейшем такие объекты используются налогоплательщиком для целей, указанных в пункте 1 части первой статьи 266 настоящего Кодекса, за исключением объектов, которые полностью амортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет.
Сумма корректировки налога в соответствии с частью четвертой настоящей статьи исчисляется исходя из суммы налога, ранее включенной в стоимость указанных объектов, пропорционально их балансовой (остаточной) стоимости на дату такой корректировки (без учета переоценки), включающей в себя соответствующую сумму налога. Сумма корректировки налога, исчисленная в соответствии с настоящей частью, подлежит отнесению в зачет в порядке, установленном частью третьей статьи 266 настоящего Кодекса.
Если объект, указанный в части четвертой настоящей статьи, в дальнейшем вновь используется для производства товаров (оказания услуг), реализация которых освобождена от налогообложения, налогоплательщик должен произвести корректировку и восстановить сумму налога, исчисленную аналогично порядку, предусмотренному частью второй настоящей статьи.