Затраты, включаемые в первоначальную стоимость долгосрочных активов и себестоимость запасов в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, подлежат отнесению на расходы посредством амортизационных отчислений и через себестоимость таких запасов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Стоимость долгосрочных активов, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в соответствии с частью шестой статьи 306 настоящего Кодекса, учитывается при определении налоговой базы при их выбытии в порядке, предусмотренном статьей 298 настоящего Кодекса.
Корректировка расходов налогоплательщика осуществляется в соответствии со статьей 332 настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в статьях 306 - 316 и главе 45 настоящего Кодекса, относятся на вычеты при соблюдении условий, предусмотренных частью второй настоящей статьи.
Статья 306. Расходы на амортизацию
Амортизируемыми активами в целях настоящего Кодекса признаются основные средства и нематериальные активы, учитываемые налогоплательщиком в качестве таковых в соответствии с настоящим Кодексом.
В целях налогообложения основным средством признается имущество стоимостью более пятидесятикратного размера базовой расчетной величины, установленной в Республике Узбекистан (на дату признания в качестве такового) за единицу (комплект), которое находится у налогоплательщика на правах собственности (если иное не предусмотрено настоящей статьей) и используется им в производстве товаров (при оказании услуг) или для административно-управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше двенадцати месяцев).
Налогоплательщик вправе устанавливать в учетной политике в целях налогообложения меньший предел стоимости имущества для его учета в составе основных средств.
Амортизируемым активом также признаются:
капитальные вложения в предоставленные в аренду и (или) безвозмездное пользование амортизируемые активы в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя);
расходы налогоплательщиков на строительство сетей социальной инфраструктуры (электро-, газо-, теплоснабжения, водоснабжения, канализации, дорог) за счет собственных средств. При этом эти расходы считаются обоснованными при условии безвозмездной передачи сетей социальной инфраструктуры соответствующей снабжающей организации и представления в налоговый орган соответствующего заключения Центра комплексной экспертизы проектов и импортных контрактов.
Амортизируемый актив, полученный по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в состав амортизируемых активов у получателя объекта аренды (лизинга).
Не подлежат амортизации следующие активы:
1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
2) продуктивный скот;
3) информационно-библиотечный фонд;
4) музейные предметы;
5) объекты материального культурного наследия;
6) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования, сооружения благоустройства, находящиеся в ведении органов государственной власти на местах;
7) амортизируемый актив, стоимость которого у этого налогоплательщика в целях налогообложения ранее полностью отнесена на расходы;
8) капитальные вложения, не переведенные налогоплательщиком в состав амортизируемых активов;
9) амортизируемые активы бюджетных организаций, за исключением амортизируемых активов, приобретенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности;
10) амортизируемые активы (по соответствующей части), приобретенные (созданные) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении амортизируемого актива, полученного налогоплательщиком при приватизации;
11) амортизируемый актив (по соответствующей части), полученный или приобретенный (созданный) за счет средств, поступивших в соответствии с пунктами 8, 9, 14 и 15 статьи 304 настоящего Кодекса, а также полученный или приобретенный (созданный) за счет средств, высвобожденных в результате предоставленных налоговых и таможенных льгот.
Из состава амортизируемых активов в целях настоящей статьи исключаются:
1) амортизируемый актив, переведенный на консервацию в порядке, установленном законодательством, - на период консервации;
2) амортизируемый актив, находящийся по решению налогоплательщика свыше двенадцати месяцев на реконструкции или модернизации, за исключением случаев, когда такой актив в процессе реконструкции или модернизации продолжает использоваться налогоплательщиком в своей деятельности.
В целях настоящей статьи амортизируемый актив принимается на учет по первоначальной стоимости, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Первоначальная стоимость амортизируемого актива, приобретенного (полученного, созданного) после 31 декабря 2021 года, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, а в случае, если такой актив получен налогоплательщиком безвозмездно либо выявлен в результате инвентаризации, - как рыночная стоимость этого актива, определяемая в соответствии со статьей 299 настоящего Кодекса.
Первоначальная стоимость амортизируемого актива, являющегося предметом финансовой аренды и (или) лизинга, определяется в порядке, аналогичном указанному в части девятой настоящей статьи.
Первоначальной стоимостью амортизируемого актива, полученного в счет вклада акционера (участника, собственника) в уставный фонд (уставный капитал), признается его денежная оценка, согласованная акционерами (участниками, собственниками), но не выше его рыночной стоимости, определяемой в порядке, аналогичном указанному в статье 299 настоящего Кодекса.
Первоначальной стоимостью амортизируемого актива, возведенного (изготовленного, созданного) самим налогоплательщиком, признается сумма фактических затрат по возведению (сооружению, постройке, достройке, изготовлению, созданию) такого актива.
Первоначальная стоимость амортизируемого актива определяется без учета:
налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с главой 37 и (или) учитываемого в составе расходов в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса;
расходов по процентам и иных расходов, связанных с приобретением амортизируемого актива, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
Первоначальной стоимостью амортизируемого актива, переведенного из состава запасов или активов, предназначенных для продажи, является его балансовая стоимость, определенная на дату такого поступления в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
Если амортизируемый актив получен налогоплательщиком вследствие реорганизации (за исключением случаев изменения организационно-правовой формы), первоначальной стоимостью такого актива является его балансовая стоимость, указанная в передаточном акте или разделительном балансе.
Первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого актива, числящегося у налогоплательщика по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2021 года, в целях налогообложения определяется как его первоначальная стоимость с учетом ранее проведенных переоценок.
При определении восстановительной стоимости амортизируемого актива в целях настоящей статьи учитываются переоценки амортизируемого актива, осуществленные по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2020 года и отраженные в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2020 года.
Для целей настоящего раздела при проведении налогоплательщиком после 1 января 2021 года переоценки (уценки) стоимости амортизируемого актива положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), не учитывается при определении восстановительной стоимости амортизируемого актива и начислении амортизации.
Первоначальная стоимость амортизируемого актива изменяется в случае осуществления налогоплательщиком капитальных вложений в такой актив при условии их экономической оправданности.
Первоначальная стоимость амортизируемого актива изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям, включая природоохранные цели.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, связанные с изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного амортизируемого актива и (или) приобретением других новых качеств.
В целях настоящей статьи к реконструкции относится переустройство существующего амортизируемого актива, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции амортизируемого актива в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и (или) изменения номенклатуры товаров (услуг).
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого актива или его отдельных частей на основе изменения техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования. Техническое перевооружение включает в себя также создание новых и расширение действующих производств.
Капитальные вложения в арендованный амортизируемый актив и (или) амортизируемый актив, полученный по договору безвозмездного пользования, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем (ссудополучателю ссудодателем), амортизируются арендодателем (ссудодателем);
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя (ссудополучателем с согласия ссудодателя), стоимость которых не возмещается арендодателем (ссудодателем), амортизируются арендатором (ссудополучателем).
Остаточная стоимость амортизируемого актива, числящегося у налогоплательщика по состоянию на 31 декабря 2020 года, определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью такого амортизируемого актива и суммой начисленной (накопленной) амортизации до 1 января 2021 года.
Остаточная стоимость амортизируемого актива, введенного в эксплуатацию после 31 декабря 2020 года, определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной (накопленной) амортизации в целях исчисления налога. В случае аннулирования инвестиционного вычета в соответствии с частью седьмой статьи 308 настоящего Кодекса накопленная амортизация определяется за вычетом инвестиционного вычета.
Стоимость амортизируемого актива относится на расходы через амортизационные отчисления и (или) инвестиционные вычеты, предусмотренные статьей 308 настоящего Кодекса.
Стоимость амортизируемого актива относится на расходы через амортизационные отчисления, начисляемые от первоначальной стоимости, без учета их переоценок, если иное не предусмотрено частью шестнадцатой настоящей статьи.
В целях начисления амортизации амортизируемые активы распределяются по амортизационным группам (подгруппам) на дату ввода в эксплуатацию актива в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом статистического классификатора основных фондов Республики Узбекистан.
Начисление амортизации по всем амортизируемым активам (за исключением нематериальных активов) осуществляется линейным методом с применением следующих предельных норм амортизации:
Налогоплательщик вправе в целях исчисления налога начислять амортизацию по нормам ниже установленных настоящей статьей.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому амортизируемому активу и определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Начисление амортизации по амортизируемому активу, в том числе по амортизируемому активу, права на который подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством, начинается с даты, с которой этот актив был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Если налогоплательщик в течение какого-либо календарного месяца был учрежден, ликвидирован или реорганизован, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация начисляется учреждаемым, образующимся в результате реорганизации налогоплательщиком с даты его государственной регистрации;
2) амортизация начисляется ликвидируемым налогоплательщиком до даты завершения ликвидации, а реорганизуемым налогоплательщиком - до даты завершения реорганизации.
Положения части тридцать четвертой настоящей статьи не распространяются на налогоплательщиков, изменяющих свою организационно-правовую форму.
Начисление амортизации прекращается с даты, когда произошло полное списание стоимости амортизируемого актива либо когда такой актив выбыл из состава амортизируемых активов налогоплательщика по любым основаниям.
Начисление амортизации по активам, исключенным из состава амортизируемых активов в соответствии с частью седьмой настоящей статьи, прекращается с даты исключения данного актива из состава амортизируемых активов и возобновляется с даты, в которой произошла расконсервация амортизируемого актива или завершилась его реконструкция (модернизация).
В целях налогообложения в стоимость амортизируемого актива не включаются расходы, предусмотренные пунктом 17 статьи 317 настоящего Кодекса.
Отдельные особенности отнесения на расходы стоимости нематериальных активов предусмотрены в статье 307 настоящего Кодекса.
Если налогоплательщик в соответствии с частью шестой статьи 75 настоящего Кодекса имеет право на применение ускоренной амортизации, то налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу путем ускоренной амортизации неамортизированной (остаточной) стоимости амортизируемых основных средств до суммы, равной налоговой базе.
Право на ускоренную амортизацию не применяется в отношении основных средств, не связанных с получением налогооблагаемых доходов, внесенных учредителями налогоплательщика в его уставный фонд (уставный капитал) либо переданных в оперативную аренду.
Налоговая база может быть уменьшена в каждом налоговом периоде в пределах суммы налоговой базы, сформированной по налогу, но на срок не более трех лет. После истечения срока ускоренной амортизации амортизируемые основные средства амортизируются в пределах норм амортизации в соответствии с настоящей статьей.
В случае реализации, безвозмездной передачи и иного выбытия (за исключением стихийных бедствий, пожаров, аварий и тому подобных случаев) амортизируемых основных средств, в отношении которых применялось право на ускоренную амортизацию, в периоде предоставления права на ускоренную амортизацию сумма ускоренной амортизации аннулируется путем восстановления налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде, в котором имело место выбытие такого актива.
Суммарная стоимость амортизационных отчислений, начисленных в пределах нормы в соответствии с настоящей статьей, суммы ускоренной амортизации и инвестиционного вычета, начисленного на основании статьи 308 настоящего Кодекса, не должна превышать амортизируемую стоимость.
Статья 307. Расходы на амортизацию нематериальных активов
В целях налогообложения нематериальными активами признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве товаров (при оказании услуг) или для административно-управленческих нужд налогоплательщика в течение длительного времени (продолжительностью свыше двенадцати месяцев).
К нематериальным активам, в частности, относятся активы, указанные в части первой статьи 44 настоящего Кодекса, при условии, что налогоплательщик имеет исключительные права на них.
Для признания нематериального актива необходимо:
наличие возможности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Республики Узбекистан или применимым законодательством иностранного государства, либо исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным налогоплательщиком исходя из первоначальной их стоимости и срока полезного использования такого нематериального актива, но не более срока деятельности налогоплательщика.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на пять лет.
Периодические (текущие) платежи, уплачиваемые налогоплательщиком за использование или право использования любого нематериального актива, предусмотренного в настоящей статье, признаются расходами и относятся на вычеты равномерно в течение срока использования при соблюдении условий, предусмотренных частью второй статьи 305 настоящего Кодекса.
Статья 308. Инвестиционный вычет
В порядке и на условиях, установленных настоящей статьей, налогоплательщик вправе применять инвестиционные вычеты по амортизируемым активам, подлежащим амортизации исходя из первоначальной стоимости актива, определяемой в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса.
Инвестиционный вычет признается расходами на амортизацию.
Инвестиционный вычет применяется в размере:
1) 20 процентов от стоимости нового технологического оборудования, расходов на модернизацию, техническое и (или) технологическое перевооружение производства и (или) суммы средств, направляемых на приобретение программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем;
2) 10 процентов от суммы средств, направляемых на расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд.
Инвестиционный вычет не предоставляется по расходам, не подлежащим вычету в соответствии с пунктом 17 статьи 317 настоящего Кодекса.
Инвестиционный вычет применяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен ввод нового технологического оборудования в эксплуатацию либо произведены модернизация, техническое и (или) технологическое перевооружение собственного производства, расширение производства в форме нового строительства, реконструкция зданий и сооружений, используемых для производственных нужд, программное обеспечение отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем.
В целях настоящей статьи новым технологическим оборудованием признаются машины и оборудование (включая транспортное оборудование), используемые налогоплательщиком в процессе производства товаров (услуг), со дня выпуска которых прошло не более трех лет.
В случае реализации, безвозмездной передачи и ином выбытии амортизируемого актива в течение трех лет с даты применения инвестиционного вычета по нему действие инвестиционного вычета аннулируется посредством вычета его из суммы накопленной амортизации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло выбытие такого актива.
Положения части седьмой настоящей статьи не распространяются на случаи выбытия амортизируемого актива в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и другими подобными обстоятельствами), а также в случаях, когда первоначальная стоимость амортизируемого актива могла быть полностью амортизирована по нормам, установленным статьей 306 настоящего Кодекса, до даты его выбытия.
Статья 309. Расходы на ремонт амортизируемых активов
Для целей налогообложения произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт амортизируемых активов относятся на расходы в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора (ссудополучателя), если договор между арендатором и арендодателем (договор между ссудополучателем и ссудодателем) не предусматривает возмещения указанных расходов арендодателем (ссудодателем).
Статья 310. Расходы по процентам и отдельным затратам
Расходы налогоплательщика в виде процентов по долговым обязательствам (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления) вычитаются исходя из фактической процентной ставки с учетом особенностей, предусмотренных разделом VI настоящего Кодекса.
С учетом положений части первой настоящей статьи затраты юридического лица, связанные с контролируемой задолженностью, вычитаются в размере, не превышающем предельных значений, установленных настоящей статьей. Указанное правило применяется в отношении:
1) процентов за пользование заемными средствами;
2) сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм, подлежащих уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.
В целях настоящей статьи контролируемой признается задолженность юридического лица:
1) перед иностранным юридическим либо физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Республики Узбекистан, владеющим прямо или косвенно более чем 20 процентами акций (паев, долей в уставном фонде (уставном капитале) этого налогоплательщика;
2) перед другим лицом, признаваемым в соответствии со статьей 37 настоящего Кодекса взаимосвязанным лицом иностранного лица, указанного в пункте 1 настоящей части;
3) перед иным лицом, перед которым указанные в пунктах 1 и (или) 2 настоящей части лица выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение указанной в части четвертой настоящей статьи задолженности этого налогоплательщика.
Контролируемая задолженность включает совокупность следующих сумм задолженностей в налоговом периоде:
по заемным средствам;
по неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.
Для целей части четвертой настоящей статьи под задолженностью, имеющейся в налоговом периоде, понимается сумма стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает либо увеличивается задолженность в текущем отчетном (налоговом) периоде, а также сумма задолженности, не погашенной на начало текущего отчетного (налогового) периода.
Если размер контролируемой задолженности перед иностранным лицом или иными лицами, указанными в части третьей настоящей статьи, более чем в три раза, а для банков и налогоплательщиков, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, более чем в тринадцать раз превышает собственный капитал налогоплательщика, при определении предельного размера расходов, подлежащих вычету, применяются правила, установленные частями седьмой - девятой настоящей статьи.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельные суммы по каждому виду контролируемой задолженности. Расчет производится путем деления определенной нарастающим итогом с начала налогового периода суммы отдельных затрат (расходов) по контролируемой задолженности на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Коэффициент капитализации, указанный в части седьмой настоящей статьи, определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном фонде (уставном капитале) налогоплательщика, и деления полученного результата на три, а для банков и налогоплательщиков, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - на тринадцать.
При определении величины собственного капитала сумма активов и величина обязательств (в расчет не принимаются суммы задолженности по налогам и сборам, включая суммы отсрочек и рассрочек по ним) налогоплательщика определяются на основании данных бухгалтерского учета на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
На расходы относятся суммы по каждому виду контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с частями шестой - девятой настоящей статьи, но не более фактически начисленных расходов.
Статья 311. Расходы на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче природных ресурсов
Фактически произведенные недропользователем до момента начала добычи расходы на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, а также иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с настоящим Кодексом, образуют отдельную группу амортизируемого актива. При этом в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, такие затраты относятся на расходы в пределах установленных норм.
В период добычи полезных ископаемых на месторождении расходы по вскрышным работам, понесенные на этом же месторождении, образуют отдельную группу амортизируемого актива, рассчитанные пропорционально объемам в разрезе этапов или компонентов рудных тел согласно технико-экономическому обоснованию проекта и учетной политики налогоплательщика в целях налогообложения.
Расходы, указанные в частях первой и второй настоящей статьи, вычитаются из совокупного дохода налогоплательщика в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых или завершения вскрышных работ.
Ежегодная сумма амортизационных отчислений исчисляется равными долями ежемесячно путем применения нормы амортизации, определяемой по усмотрению налогоплательщика:
но не выше 15 процентов от суммы накопленных расходов по группе амортизируемого актива, предусмотренной частью первой настоящей статьи;
но не выше 33 процентов от суммы накопленных расходов по группе амортизируемого актива, предусмотренной частью второй настоящей статьи.
В случае ликвидации непродуктивной скважины либо принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам, при условии полного прекращения права пользования недрами налогоплательщик вправе вычесть сумму понесенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такое право прекращено.
Статья 312. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
В целях настоящего раздела расходами на научные исследования признаются расходы, относящиеся к оригинальным и плановым изысканиям, предпринятым с целью получения новых научных или технических знаний и идей.
В целях настоящего раздела расходами на опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, услуг), новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.
В расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки включаются все затраты, непосредственно связанные с научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельностью или которые могут быть обоснованно отнесены к этим видам деятельности.
Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, кроме расходов на приобретение амортизируемых активов, вычитаются с применением коэффициента 2 независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном настоящей статьей, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов услуг) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные права признаются нематериальными активами. В таком случае указанные расходы вычитаются в порядке, предусмотренном статьей 307 настоящего Кодекса.
Положения настоящей статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).
Статья 313. Расходы по безнадежным долгам
В целях настоящей статьи безнадежным признается долг, который не может быть погашен вследствие прекращения обязательства по решению суда, признания должника банкротом, ликвидации, смерти должника или вследствие истечения срока исковой давности.
Налогоплательщик вправе вычесть безнадежные долги, связанные с получением налогооблагаемых доходов в предыдущие отчетные (налоговые) периоды.
Вычет безнадежных долгов допускается только в случае, если задолженность списана и отражена в бухгалтерской отчетности налогоплательщика.
Статья 314. Расходы по налогу на добавленную стоимость
Если иное не установлено настоящей статьей, в стоимости приобретенных товаров (услуг) учитываются следующие затраты по налогу на добавленную стоимость:
1) сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая отнесению в зачет в порядке, предусмотренном статьей 267 настоящего Кодекса;
2) сумма налога на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном частью шестой статьи 268 настоящего Кодекса;
3) сумма корректировки налога на добавленную стоимость в случаях, указанных в статье 270 настоящего Кодекса.
Налогоплательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на расходы сумму налога на добавленную стоимость, не подлежащую отнесению в зачет, при:
1) применении пропорционального метода в соответствии с частью пятой статьи 268 настоящего Кодекса;
2) проведении корректировки налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 269 и 270 настоящего Кодекса, если сумма корректировки налога не может быть включена в стоимость приобретенных товаров (услуг), по которым осуществляется такая корректировка;
3) проведении корректировки налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 271 настоящего Кодекса.
Статья 315. Расходы на формирование резервных фондов
Банки и небанковские кредитные организации, а также страховые организации создают резервные фонды в соответствии с требованиями законодательства.
Отчисления в резервные фонды, предусмотренные частью первой настоящей статьи, относятся на расходы в порядке, предусмотренном законодательством, в пределах следующих норм:
банками - в размере не более 80 процентов от установленной законодательством нормы;
небанковскими кредитными организациями и страховыми организациями — в размере, не превышающем нормы, предусмотренные законодательством.
Положения частей первой и второй настоящей статьи не распространяются на случаи создания резервных фондов, формируемых за счет чистой прибыли.
Фактические расходы, в отношении которых сформирован резервный фонд, списываются за счет суммы созданного резерва.
Статья 316. Расходы на формирование резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров (услуг), вправе создать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Отчисления на формирование такого резерва относятся на вычеты в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и определяет предельный размер отчислений в учетной политике для целей налогообложения.
Резерв создается в отношении товаров (услуг), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. На расходы относится сумма отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (услуг).
Размер созданного резерва не должен превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (услуг) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (услуг) за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик осуществляет реализацию товаров (услуг) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания менее трех лет, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (услуг) за фактический период такой реализации.
Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (услуг) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (услуг) за истекший период.
Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление гарантийного ремонта и обслуживания по товарам (услугам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. Если сумма вновь создаваемого резерва окажется меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав доходов налогоплательщика текущего налогового периода.
Если налогоплательщик принял решение о создании резерва, списание фактических расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет созданного резерва. Если сумма созданного резерва окажется меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит отнесению на вычеты.
При принятии налогоплательщиком решения о прекращении продажи товаров (услуг) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.