Статья 354. Порядок исчисления налога налоговыми агентами
Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно при каждой выплате дохода налогоплательщику.
Сумма налога с доходов нерезидента от источников в Республике Узбекистан с учетом особенностей, предусмотренных статьей 356 настоящего Кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога с доходов нерезидента, удерживаемого при выплате дивидендов нерезиденту юридическим лицом Республики Узбекистан, уменьшается на сумму налога, ранее уплаченного с дивидендов, полученных этим юридическим лицом от других юридических лиц Республики Узбекистан, при соблюдении следующих условий:
нерезидент имеет долю участия не менее двадцати пяти процентов в уставном фонде (уставном капитале) юридического лица Республики Узбекистан, выплачивающего дивиденды;
владение данной долей осуществлялось непрерывно в течение не менее 365 календарных дней до даты выплаты дивидендов;
сумма налога, уплаченного с полученных дивидендов, ранее не учитывалась при определении налога с доходов нерезидента в форме дивидендов;
налоговый агент — юридическое лицо Республики Узбекистан получило документы, подтверждающие уплату налога с дивидендов, полученных от других юридических лиц Республики Узбекистан.
Сумма налога исчисляется и уплачивается в национальной валюте по курсу, установленному Центральным банком Республики Узбекистан на дату выплаты дохода нерезиденту Республики Узбекистан, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 356 настоящего Кодекса.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых нерезидентам, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, за исключением случаев, когда:
1) налоговый агент уведомлен нерезидентом, что выплачиваемый доход относится к постоянному учреждению нерезидента в Республике Узбекистан, и в распоряжении налогового агента находится справка, заверенная налоговым органом о том, что нерезидент состоит на учете в налоговом органе как постоянное учреждение нерезидента;
2) в отношении дохода, выплачиваемого нерезиденту, статьей 353 настоящего Кодекса предусмотрена налоговая ставка в размере 0 процентов;
3) выплачиваются доходы, полученные при выполнении соглашения о разделе продукции, если законодательством Республики Узбекистан предусмотрено освобождение таких доходов от налогообложения;
4) выплачиваются доходы, которые в соответствии с применимым международным договором Республики Узбекистан не облагаются налогом в Республике Узбекистан, при условии предъявления нерезидентом, имеющим фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного статьей 358 настоящего Кодекса.
В случае выплаты нерезиденту доходов, которые в соответствии с применимым международным договором Республики Узбекистан облагаются налогом в Республике Узбекистан по пониженным налоговым ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся по соответствующим пониженным налоговым ставкам при условии предъявления нерезидентом налоговому агенту подтверждения, предусмотренного статьей 358 настоящего Кодекса. Правила настоящей части применяются с учетом положений статьи 6 настоящего Кодекса.
Под выплатой дохода независимо от места осуществления такой выплаты нерезиденту, в частности, понимаются:
1) передача денег в наличной и (или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества;
2) сделки (отступное, зачет встречного однородного требования, зачет при уступке права требования, новация, прощения долга), совершаемые в отношении доходов нерезидента Республики Узбекистан;
3) прекращение обязательства выплаты дохода невозможностью исполнения либо совпадением должника и кредитора в одном лице.
Если доход выплачивается в неденежной форме или путем взаимозачетов, а также в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода нерезидента, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан уплатить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход нерезидента, получаемый в неденежной форме, если иное не предусмотрено частью тринадцатой настоящей статьи.
Налогообложение доходов нерезидента производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц, своих подразделений в других государствах и иных целях.
Уплаченные суммы налогов по доходам от страховых премий могут пересматриваться при наступлении страховых случаев.
При наступлении страхового случая страховые выплаты принимаются в зачет на уменьшение доходов нерезидента - страховщика, с которого удержан и уплачен налог налоговым агентом. Такой перерасчет может быть осуществлен налоговым агентом, выплатившим доход нерезиденту и удержавшим налог при выплате дохода.
При неудержании суммы налога или неправомерном применении положений международного договора Республики Узбекистан, повлекшем неудержание или неполное удержание налога, налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и соответствующую сумму пени.
При уплате налоговым агентом суммы налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога признается исполненной.
Статья 355. Порядок представления налоговой отчетности и уплаты налога налоговыми агентами
Налоговая отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего налогового учета не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы.
Если иное не предусмотрено статьей 356 настоящего Кодекса исчисленная и удержанная сумма налога с доходов нерезидентов уплачивается налоговым агентом в бюджет в следующие сроки:
1) банками, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов, - не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена выплата доходов;
2) остальными, - не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту.
Статья 356. Особенности налогообложения доходов нерезидентов Республики Узбекистан от реализации имущества
Настоящая статья применяется в случае, если акции, доли (паи) в уставном фонде (уставном капитале), недвижимое имущество, предприятия как имущественный комплекс, инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов (далее в настоящей статье - имущество), указанные в пункте 5 части второй статьи 351 настоящего Кодекса, реализуются одним юридическим лицом - нерезидентом другому юридическому лицу - нерезиденту или физическому лицу - нерезиденту либо резиденту Республики Узбекистан.
Положения части первой настоящей статьи распространяются также на иностранные структуры без образования юридического лица.
Доходы от реализации имущества, указанного в пункте 5 части второй статьи 351 настоящего Кодекса, определяются как превышение суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества, удержание налога налоговым агентом производится исходя из стоимости реализации имущества.
Нерезидент, реализующий имущество, обязан представить налоговому агенту копии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества (при их наличии). На основании представленных документов налоговый агент производит исчисление и удержание суммы налога исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с пунктом 5 части второй статьи 351 настоящего Кодекса, и налоговых ставок, установленных статьей 353 настоящего Кодекса.
Налоговый агент до регистрации (оформления) права собственности на приобретаемое имущество обязан представить самостоятельно или через уполномоченное лицо налоговую отчетность по расчету налога по доходам нерезидента, полученным от реализации имущества, при реализации:
1) акций, доли (пая) в уставном фонде (уставном капитале) юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан - в налоговый орган по месту регистрации данного юридического лица;
2) находящегося на территории Республики Узбекистан недвижимого имущества - в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества;
3) находящегося на территории Республики Узбекистан предприятия как имущественного комплекса - в налоговый орган по месту регистрации данного предприятия;
4) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательством, - в налоговый орган по месту регистрации доверительного управляющего.
Налоговая отчетность по доходам нерезидента, полученным от реализации имущества, составляется в валюте, в которой нерезидент получает доход. К налоговой отчетности прилагаются копия договора о купле-продаже имущества и копии документов, представленных продавцом, подтверждающих стоимость приобретения имущества (при наличии). Если стоимость приобретения имущества выражена не в валюте составления налоговой отчетности, данная стоимость пересчитывается в валюту составления налоговой отчетности по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату приобретения имущества. Налоговые органы в течение десяти рабочих дней с даты представления налоговой отчетности выписывают на имя налогового агента или его уполномоченного лица платежное извещение с указанием суммы налога в национальной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату представления налоговой отчетности, или справку об отсутствии задолженности по налогу от реализации имущества нерезидентом.
Налог подлежит уплате в бюджет до регистрации (оформления) права собственности на приобретенное имущество.
Налоговый орган в течение одного рабочего дня с даты представления документа, подтверждающего факт уплаты налога, выдает налоговому агенту или его уполномоченному лицу справку об уплате налога, которая представляется в орган, регистрирующий (оформляющий) права собственности на приобретенное имущество.
Органы, регистрирующие (оформляющие) права собственности на приобретаемое имущество, осуществляют регистрацию (оформление) права собственности только при представлении справки налогового органа.
Положения части третьей - девятой настоящей статьи не применяются при реализации акций и инвестиционных паев на биржевом или организованном внебиржевом рынках ценных бумаг Республики Узбекистан.
При реализации акций и инвестиционных паев на биржевом или организованном внебиржевом рынках ценных бумаг налоговым агентом признается расчетно-клиринговая палата на рынке ценных бумаг Республики Узбекистан.
На основании реестра итогов торгов по совершенным сделкам по купле-продаже акций и инвестиционных паев налоговый агент во время проведения расчетно-клиринговых операций производит удержание налога с денежных средств продавца, исходя из стоимости реализованных акций (инвестиционных паев) и налоговых ставок, установленных статьей 353 настоящего Кодекса.
Сумма налога уплачивается в бюджет в валюте платежа одновременно с перечислением денежных средств в счет оплаты стоимости акций и инвестиционных паев на счет продавца. Налоговый агент обязан выдать по требованию продавца акций и инвестиционных паев справку о сумме сделки и удержанного налога.
Налоговый агент в сроки представления налоговой отчетности представляет в налоговый орган по месту своего налогового учета реестр сделок по купле-продаже акций и инвестиционных паев, по которым удержан налог, по форме, утверждаемой Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан и Министерством финансов Республики Узбекистан.
При наличии документов, подтверждающих стоимость приобретения акций и инвестиционных паев, продавец имеет право представить в налоговый орган по месту налогового учета налогового агента заявление о возврате излишне уплаченного налога. К заявлению прилагаются копии документов, подтверждающих стоимость реализации и приобретения акций и инвестиционных паев, и копия справки о сумме сделки и удержанного налога, выданной налоговым агентом.
Возврат излишне уплаченной суммы налога по доходам нерезидентов осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Республики Узбекистан и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.
Статья 357. Особенности применения освобождения от налогообложения или пониженных налоговых ставок по международным договорам Республики Узбекистан
Порядок применения положений международного договора (соглашения) Республики Узбекистан, установленный настоящей статьей, распространяется на доходы нерезидента, предусмотренные статьей 351 настоящего Кодекса.
Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор Республики Узбекистан.
Положения международного договора Республики Узбекистан применяются при условии представления получателем дохода налоговому агенту документа, подтверждающего налоговое резидентство, не позднее даты выплаты дохода.
При выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, процентов и (или) роялти налоговый агент применяет освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, предусмотренную международным договором Республики Узбекистан и правилами, установленными в статье 6 настоящего Кодекса, при условии, что нерезидент имеет фактическое право на эти доходы. Налоговый агент вправе запросить у нерезидента подтверждение, что этот нерезидент имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
При выплате доходов, указанных в части четвертой настоящей статьи, нерезиденту, имеющему фактическое право на доходы, через посредника налоговый агент вправе применить освобождение от налогообложения или сниженную налоговую ставку, предусмотренные международным договором Республики Узбекистан с государством, резидентом которого является такой фактический получатель дохода, при предоставлении нерезидентом дополнительно договора (контракта) и (или) других документов, на основании которых выплачиваются доходы, с отражением суммы дохода по каждому лицу, являющемуся фактическим получателем через посредника. Такие документы должны содержать:
1) фамилию, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) физического лица или наименование юридического лица;
2) номер налоговой регистрации в стране резидентства или его аналога (при наличии);
3) номер государственной регистрации в стране резидентства (или его аналога).
Фактический получатель дохода в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан имеет право на возврат излишне удержанного налога в случае уплаты налога в бюджет налоговым агентом. Возврат нерезиденту излишне удержанного налога производится в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса.
В случае получения нерезидентом дохода от оказания услуг в рамках одного или связанных проектов для данного налогового агента в целях применения настоящей статьи налоговый агент устанавливает факт образования нерезидентом постоянного учреждения, в том числе на основе договора (контракта) на оказание услуг. При установлении факта образования нерезидентом в Республике Узбекистан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора Республики Узбекистан в части освобождения доходов нерезидента от налогообложения.
В случае неприменения налоговым агентом положений международного договора Республики Узбекистан налоговый агент обязан удержать и перечислить налог у источника выплаты в порядке и сроки, определенные настоящим Кодексом.
Статья 358. Требования, предъявляемые к документу, подтверждающему налоговое резидентство
В целях применения положений настоящего раздела документом, подтверждающим налоговое резидентство, является официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор Республики Узбекистан, представленный в одном из следующих видов:
1) оригинал, заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. При этом представление такого документа производится с осуществлением его консульской легализации или с проставлением апостиля в порядке, установленном законодательством;
2) нотариально засвидетельствованная копия оригинала документа, соответствующего требованиям пункта 1 настоящей части;
3) бумажная копия электронного документа, подтверждающего налоговое резидентство, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.
Иностранным банкам и международным межбанковским телекоммуникационным системам подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка или международной межбанковской телекоммуникационной системы в государстве, с которым имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных источников.
Легализация в порядке, определенном законодательством Республики Узбекистан, не требуется в случае, если:
1) документ, подтверждающий налоговое резидентство, размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства;
2) иной порядок удостоверения подлинности подписи и печати лица (лиц), указанного (указанных) в части первой настоящей статьи, установлен:
а) международным договором Республики Узбекистан;
б) между компетентным органом Республики Узбекистан и компетентным органом иностранного государства в рамках процедуры взаимного согласования.
Нерезидент признается налоговым резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем налоговое резидентство нерезидента.
Если в документе, подтверждающем налоговое резидентство, не указан период времени налогового резидентства, нерезидент признается налоговым резидентом государства, с которым Республикой Узбекистан заключен международный договор Республики Узбекистан, в течение календарного года, в котором такой документ выдан (размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства).
Глава 51. Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей
Статья 359. Особенности учета налогооблагаемых доходов и вычитаемых расходов
Индивидуальные предприниматели обязаны вести учет налогооблагаемых доходов и вычитаемых расходов, в порядке, предусмотренном для юридических лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей и частью восьмой статьи 360 настоящего Кодекса.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность, обязаны вести учет налогооблагаемых доходов и осуществленных товарных операций в регистрах учета доходов и товарных операций.
Регистрами учета налогооблагаемых доходов и товарных операций являются:
1) книга учета налогооблагаемых доходов и товарных операций индивидуального предпринимателя, занимающегося розничной торговой деятельностью;
2) книга товарных чеков.
Форма регистров учета налогооблагаемых доходов и товарных операций утверждается Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.
Регистры учета налогооблагаемых доходов и товарных операций на основании заявления индивидуального предпринимателя регистрируются налоговым органом по месту налогового учета индивидуального предпринимателя.
Регистры учета налогооблагаемых доходов и товарных операций хранятся у индивидуального предпринимателя в течение трех лет с момента внесения последней записи и должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью соответствующего налогового органа.
Статья 360. Особенности определения объекта налогообложения и налоговой базы
Объект обложения и налоговая база определяются в порядке, предусмотренном статьями 295 и 296 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Совокупный доход состоит из доходов, полученных индивидуальным предпринимателем в рамках предпринимательской деятельности.
Физическое лицо при совершении сделок, связанных с его предпринимательской деятельностью, должно указывать, что оно действует в качестве индивидуального предпринимателя, если это с очевидностью не вытекает из самой обстановки совершения сделок.
При определении налоговой базы из совокупного дохода индивидуального предпринимателя вычитаются все расходы, если иное не предусмотрено частью пятой настоящей статьи, связанные с получением налогооблагаемого дохода, кроме расходов, не подлежащих вычету согласно главе 44 настоящего Кодекса.
Амортизационные отчисления по амортизируемым активам вычитаются из совокупного дохода при условии использования актива в предпринимательской деятельности и что связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована.
Индивидуальный предприниматель вправе выбрать упрощенный порядок исчисления налоговой базы.
Налоговая база в упрощенном порядке определяется в размере 25 процентов от совокупного дохода.
При выборе упрощенного порядка исчисления налоговой базы индивидуальный предприниматель в целях исчисления налога освобождается от обязанностей ведения учета расходов, за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в части второй статьи 359 настоящего Кодекса.
Для применения упрощенного порядка исчисления налоговой базы индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту налогового учета уведомление по форме, установленной Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан, в следующие сроки:
1) вновь зарегистрированные - до начала осуществления предпринимательской деятельности;
2) перешедшие на уплату налога на прибыль, в том числе добровольно, - одновременно с направлением уведомления в налоговый орган по месту налогового учета о переходе на уплату налога на прибыль;
3) остальные - не позднее 25 января текущего года.
Применение упрощенного порядка исчисления налоговой базы индивидуальными предпринимателями начинается:
1) для указанных в пункте 1 части девятой настоящей статьи - с начала осуществления предпринимательской деятельности;
2) для указанных в пункте 2 части девятой настоящей статьи - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором индивидуальный предприниматель представил в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога на прибыль и заявление об исчислении налоговой базы в упрощенном порядке;
3) для указанных в пункте 3 части девятой настоящей статьи - с 1 января текущего года.
Добровольный отказ от упрощенного порядка и переход на общий порядок исчисления налоговой базы, предусмотренный частью первой настоящей статьи, осуществляются с начала следующего налогового периода.
Уведомление о переходе на общий порядок исчисления налоговой базы представляется в налоговый орган по месту налогового учета по форме, установленной Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан, не позднее одного месяца до начала налогового периода.
Статья 361. Доходы, не учитываемые при налогообложении
Не учитываются при налогообложении:
1) доходы индивидуального предпринимателя, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, доходы от продажи недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также в силу иного вещного права, допускающего владение и (или) пользование имуществом;
2) доходы от реализации товаров (услуг), полученные в период уплаты налога на доходы физических лиц и налога с оборота до перехода индивидуального предпринимателя на уплату налога на прибыль.
Статья 362. Порядок исчисления налога и представления налоговой отчетности
Сумма налога по итогам отчетного (налогового) периода определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно.
Сумма налога по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящей статьей.
Налоговая отчетность представляется индивидуальным предпринимателем по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговый орган по месту налогового учета, независимо от наличия или отсутствия объектов налогообложения.
Налоговая отчетность представляется индивидуальным предпринимателем в следующие сроки:
по итогам отчетного периода - не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
по итогам налогового периода - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статья 363. Порядок уплаты налога
Уплата налога производится в порядке, предусмотренном статьей 340 настоящего Кодекса.
РАЗДЕЛ XIII.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Глава 52. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база
Статья 364. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящем разделе - налогоплательщики) признаются:
1) физические лица - резиденты Республики Узбекистан;
2) физические лица - нерезиденты Республики Узбекистан, получающие доходы от источников в Республике Узбекистан.
Статья 365. Объект налогообложения
Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц (далее в настоящем разделе - налог) является совокупный доход налогоплательщика.
Доходы индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц от предпринимательской деятельности, облагаемые налогом с оборота в соответствии с разделом XX настоящего Кодекса, не являются объектом налогообложения.
Статья 366. Налоговая база
Налоговой базой является:
1) для физических лиц - резидентов Республики Узбекистан - совокупный доход с учетом применения налоговых льгот, предусмотренных настоящим разделом;
2) для физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан - совокупный доход без применения налоговых льгот, предусмотренных настоящим разделом.
При определении налоговой базы учитываются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом отдельные виды доходов налогоплательщика могут не учитываться или учитываться в составе совокупного дохода в порядке и на условиях, установленных настоящим разделом.