Специальные налоговые режимы (Ж. Жанбулатова, начальник УСНР НК МФ РК) (утратил силу)

03.02.2009

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Специальные налоговые режимы

В Налоговом кодексе, вступающем в силу с 1 января 2009 г., сохранено действие специальных налоговых режимов для отдельных категорий налогоплательщиков.

Так, Налоговым кодексом установлены следующие специальные налоговые режимы:

1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса;

2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

3) специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов.

Остановимся на специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.

Налоговым кодексом для субъектов малого бизнеса предусмотрено 2 вида специального налогового режима - на основе патента и на основе упрощенной декларации. При этом необходимо обратить внимание, что до 1 января 2011 г., согласно Закону РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса в период с 1 января 2009 г. до 1 января 2011 г. включает в себя специальный налоговый режим на основе разового талона. Порядок применения данного режима установлен в этом Законе. Как и до 1 января 2009 г., рассчитываться с бюджетом по разовому талону смогут только две категории налогоплательщиков. Первая категория - это физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер (не более 90 дней в году) и осуществляющие такие виды деятельности, как реализация газет, журналов, семян, посадочного материала, бахчевых культур, живых цветов, продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества и дачных участков, кормов для животных и птиц, веников, метел, лесных ягод, меда, грибов и рыбы, услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков, выпас домашних животных и птиц. Из данного перечня исключены услуги владельцев личных легковых автомобилей по перевозке пассажиров. Вторая категория налогоплательщиков, которая обязана применять специальный налоговый режим на основе разового талона, - это лица, которые осуществляют реализацию товаров, работ, услуг на рынке.

Что касается условий применения специальных налоговых режимов на основе патента и упрощенной декларации, из перечня видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, исключены лицензируемые виды деятельности. И с 1 января 2009 г. специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса не распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности: производство подакцизной продукции, консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги, реализация нефтепродуктов, сбор и прием стеклопосуды, недропользование.

Сохранены действующие до 1 января 2009 г. ограничения по применению специального налогового режима для субъектов малого бизнеса. Как и прежде, не смогут применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса юридические лица, имеющие филиалы, представительства, филиалы, представительства юридических лиц, налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах. При этом предусмотрены и новые ограничения - не смогут воспользоваться данным режимом юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов, а также юридические лица, у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим. А также ограничение по применению специального налогового режима в случае наличия иных обособленных структурных подразделений и объектов налогообложения в разных населенных пунктах не будет распространяться на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по сдаче в аренду имущества.

Следует также обратить внимание на то, что при определении размера дохода по патенту или упрощенной декларации в доход не будут включаться доходы от прироста стоимости, выбытия фиксированных активов, имущественный доход. Исчисление подоходного налога по таким доходам будет производиться в общеустановленном порядке.

По специальному налоговому режиму на основе патента увеличено ограничение но доходу до 200-кратного минимального размера заработной платы. Учитывая, что размер минимальной заработной платы с 1 января 2009 г. составит 13 470 тенге, предельный доход по патенту в 2009 г. составит 2 694 000 тенге (ранее предел составлял 2 млн. тенге). Таким образом, специальный налоговый режим на основе патента могут применять индивидуальные предприниматели, которые соответствуют следующим условиям:

- не используют труд работников;

- осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;

- доход которых за налоговый период не превышает 2 694 000 тенге.

Налоговым периодом по патенту является календарный год.

Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.

Одновременно с налоговым заявлением на применение специального налогового режима на основе патента представляется расчет для получения патента (форма 911.00). К расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов.

В течение одного рабочего дня после представления расчета и документов, прилагаемых к расчету, налоговые органы обязаны произвести выдачу патента или вынести решение об отказе в выдаче патента.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем самостоятельно путем применения ставки в размере 2% к заявленному (предполагаемому) доходу без учета затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Исчисленная сумма стоимости патента подлежит уплате в бюджет в виде индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента и социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании».

По специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации условия применения остались прежними. Применить данный режим смогут индивидуальные предприниматели с численностью работников не более 25 человек и доходом в квартал не более 10,0 млн. тенге, а также юридические лица с численностью работников не более 50 человек и доходом в квартал не более 25,0 млн. тенге. Ставка для исчисления налогов по упрощенной декларации не изменилась - 3%.

Увеличен срок представления упрощенной декларации и срок уплаты налогов по ней. Теперь упрощенная декларация должна представляться в налоговый орган не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, а уплата налогов в срок не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть в мае, августе, ноябре, феврале.

В упрощенной декларации будут также отражаться исчисленные суммы индивидуального подоходного налога у источника выплаты, обязательные пенсионные взносы, социальные отчисления.

Следующий специальный налоговый режим - специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств.

Данный режим предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога, и распространяется на деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским или фермерским хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

Для применения специального налогового режима крестьянские или фермерские хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля первого года применения представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговое заявление.

Непредставление указанного заявления к 20 февраля считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Плательщики единого земельного налога не являются плательщиками индивидуального подоходного налога, налога на добавленную стоимость - земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на транспортные средства в пределах нормативов и налога на имущество в рамках деятельности, на которую распространяется режим.

Исчисление, уплата остальных налогов и других обязательных платежей в бюджет и представление налоговой отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке.

Плательщики единого земельного налога в рамках деятельности, на которую распространяется режим, не являются плательщиками индивидуального подоходного налога, налога на добавленную стоимость, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на транспортные средства в пределах нормативов и налога на имущества

При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества.

Объектом налогообложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Ранее единый земельный налог рассчитывался путем применения к оценочной стоимости ставки в размере 0,1%, независимо от назначения земельного участка по всем имеющимся земельным участкам. С 1 января 2009 г. для исчисления налога по пашням введена сложно-прогрессивная шкала от 0,1%-0,5% в зависимости от площади земельного участка. По остальным земельным участкам налог исчисляется по ставке 0,1%.

Для плательщиков единого земельного налога с 1 января 2009 г. исключено представление расчета текущего платежа по единому земельному налогу, пересмотрен в сторону увеличения срок уплаты единого земельного налога, социального налога, индивидуального подоходного налога у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и отдельных плат (установлены следующие сроки - 10 ноября, 10 апреля), пересмотрен в сторону увеличения срок представления декларации для плательщиков единого земельного налога (этот срок - не позднее 31 марта). При этом в данную декларацию (форма 920) включаются исчисленные суммы плат за эмиссии в окружающую среду, пользование водными ресурсами поверхностных источников, и представление отдельной налоговой отчетности по этим платежам не требуется.

Рассмотрим специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов.

Ранее данный режим распространялся только на юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, с 1 января 2009 г. данный режим распространяется и на сельские потребительские кооперативы.

При этом применить данный режим смогут сельские потребительские кооперативы, осуществляющие реализацию и переработку сельскохозяйственной продукции, произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами - членами данных кооперативов, и у которых доходы от реализации в результате данной деятельности составляют не менее 90 процентов.

Не вправе применять специальный налоговый режим:

1) юридическое лицо, имеющее дочерние организации, структурные подразделения;

2) юридическое лицо, являющееся аффилиированным лицом других юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим;

3) юридическое лицо, в котором доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов;

4) юридическое лицо, у которого учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим;

5) сельские потребительские кооперативы, членами (пайщиками) которых являются члены (пайщики) других сельских потребительских кооперативов.

Специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется данный специальный налоговый режим, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и платежей в установленном порядке.

Для применения специального налогового режима налогоплательщик не позднее 20 февраля текущего календарного года представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.

Непредставление налогового заявления к указанному сроку считается согласием налогоплательщика осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Особенностью данного специального налогового режима является то, что суммы корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70 процентов.

Уплата же в бюджет указанных налогов и платы за пользование земельными участками, а также представление налоговой отчетности по ним производятся в общеустановленном порядке.

Ж. Жанбулатова, начальник УСНР НК МФ РК