- излишки - доходом и подлежат оприходованию по Чистой Цене Продажи как доход от неосновной деятельности;
- недостачи - расходом, в т.ч.:
- недостача запасов и их порча в пределах норм естественной убыли (если для запаса существуют официально утвержденные нормы естественной убыли) относится на расходы;
- недостача запасов и их порча сверх норм естественной убыли списывается на виновных лиц, определенных Компанией.
Прежде чем приступить к инвентаризации запасов, инвентаризационная комиссия Компании выполняет следующие процедуры:
- опломбирует места хранения запасов, имеющие отдельные входы и выходы;
- проверяет исправность весоизмерительных приборов, выделенных для работы инвентаризационной комиссии, и соблюдение установленных сроков их клеймения;
- получает от материально-ответственного лица последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении запасов, подлежащих инвентаризации.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим реестрам с указанием «До инвентаризации по состоянию на «___»___________г.», что должно служить основанием для определения остатков запасов к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально-ответственные лица (складские работники) представляют Расписки о том, что к началу инвентаризации все запасы, поступившие на ответственное хранение, оприходованы, а выбывшие - списаны на расходы, все расходные и приходные документы на запасы, находящиеся у них в подотчете, сданы в бухгалтерию. Аналогичные расписки принимаются и от лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение запасов.
Проверка фактических (физических) остатков запасов производится при обязательном участии материально-ответственного лица.
Материально-ответственное лицо не может являться членом инвентаризационной комиссии на своем участке.
При проверке фактического наличия запасов, в случае смены материально-ответственного лица, в инвентаризационных описях, лицо, принявшее запасы, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.
Если инвентаризация запасов проводится Компанией в течение нескольких дней, то помещение, где хранятся инвентаризируемые запасы, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально-ответственного лица склада (участка, объекта).
На время инвентаризации все операции с инвентаризуемыми запасами прекращаются, и посторонние лица в помещение, где проводится инвентаризация, не допускаются.
Комиссией оформляется Инвентаризационная опись запасов (Форма № Инв-10) (приложение 41 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562).
При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях, и только с письменного разрешения руководства Компании в процессе инвентаризации могут отпускаться запасы в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти запасы заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Запасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляться эта опись должна по аналогии с документами на поступившие запасы во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии. После ее заполнения передается в бухгалтерию для оформления сличительной ведомости.
В специальных случаях используются отдельные инвентаризационные ведомости:
- Акт инвентаризации отгруженных запасов (Форма № Инв-3) (приложение 34 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562), применяется при инвентаризации стоимости отгруженных запасов. На запасы отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и запасы отгруженные, но неоплаченные покупателем в срок, составляются отдельные акты. Акт инвентаризации отгруженных запасов составляется в одном экземпляре, подписывается комиссией и передается в бухгалтерию.
- Инвентаризационная опись запасов, принятых (сданных) на ответственное хранение (Форма № Инв-7) (приложение 38 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562), применяется при инвентаризации запасов, принятых (сданных) на ответственное хранение. Опись составляется в одном экземпляре и подписывается ответственными лицами комиссии и материально-ответственным лицом или группой лиц (в случае принятия запасов на хранение). После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, материально-ответственных за сохранность основных средств, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При инвентаризации запасов, принятых на ответственное хранение, записи в опись производятся инвентаризационной комиссией на основании проверки и пересчета запасов в натуре.
- Акт инвентаризации запасов, находящихся в пути (Форма № Инв-1) (приложение 32 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562).
Запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти запасы отражаются в отдельной описи под наименованием «Запасы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которой отражены эти запасы.
Запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.
При установлении фактов неоприходования поступивших запасов Компанией запрашиваются объяснения от лиц, получивших запасы.
В описях запасов, отгруженных и неоплаченных в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование запасов, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма по счету-фактуре.
Запасы, находящиеся в эксплуатации (автошины, аккумуляторы, спецодежда, мелкий инструмент и т.п.), инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранении которых они находятся.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, оформляются Компанией в Сличительной ведомости результатов инвентаризации запасов (Форма № Инв-18) (приложение 49 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562), и признаются:
- излишки - доходом и подлежат оприходованию по Чистой Цене Продажи как доход от неосновной деятельности;
- недостачи - расходом, в т.ч.:недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на
расходы; недостача имущества и его порча сверх норм списывается на виновных лиц и в вычеты не включается.
Раскрытие информации в финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности в части учета запасов Компания раскрывает следующую информацию:
- принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;
- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость запасов по видам, используемым данным Предприятием;
- балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
- величину запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода;
- любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которое признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде;
- обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов;
- величину резерва на неликвидные активы и причины признания активов неликвидными;
- балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.