18. Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов имущества данного предприятия.
В случае, если стоимость, по которой предприятие в целом как имущественный комплекс реализовано ниже (выше) балансовой стоимости реализованного имущества, для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость по каждому виду имущества применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение стоимости реализации предприятия к балансовой стоимости имущества, входящего в состав этого предприятия.
19. Исключен.
20. Налоговая база при реализации по фиксированным розничным ценам, включающим налог на добавленную стоимость:
приобретенных (ввезенных) товаров определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость;
произведенных товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из фиксированных розничных цен, включающих налог на добавленную стоимость.
Положения абзаца второго части первой настоящего пункта не применяются при реализации приобретенных (ввезенных) товаров, исчисление налога на добавленную стоимость по которым производится в соответствии с пунктом 5 статьи 128 настоящего Кодекса.
Положения части первой настоящего пункта применяются также при реализации товаров по фиксированным розничным ценам без налога на добавленную стоимость в случае, если обороты по реализации таких товаров освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.
21. По товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, получающими по этим товарам доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и исчисляющими налог на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 128 настоящего Кодекса, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров).
22. Налоговая база при реализации приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, бланков трудовых книжек и (или) вкладышей к ним определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих путевок, бланков. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость.
23. Налоговая база при отгрузке (возврате) тары, которая признана возвратной тарой согласно подпункту 1.1.7 пункта 1 статьи 115 настоящего Кодекса, определяется:
продавцом товара как стоимость такой тары при ее отгрузке покупателю товара;
покупателем товара как стоимость такой тары при ее возврате продавцу товара.
24. Налоговая база при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором, при отсутствии стоимости в договоре - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.
25. Налоговая база по операциям по предоставлению коммерческими организациями, включенными в реестр микрофинансовых организаций, микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, определяется как сумма доходов (процентов и иных доходов), связанных с предоставлением таких займов.
26. Налоговая база при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее налога на добавленную стоимость.
Сумма акцизов, исчисленная (подлежащая исчислению) плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, не включается в налоговую базу при реализации им работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья.
При наличии оборотов по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база для применения соответствующих ставок налога на добавленную стоимость определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров.
27. Налоговая база при контрактном производстве табачных изделий определяется по выбору организации-производителя в одном из следующих порядков:
как стоимость работ по производству указанных табачных изделий с учетом стоимости материалов организации-производителя, включая суммы акцизов, исчисленные организацией-производителем табачных изделий, без включения в нее налога на добавленную стоимость;
в порядке, установленном пунктом 26 настоящей статьи.
Выбранный организацией-производителем порядок определения налоговой базы отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
28. Налоговая база при реализации продукции, произведенной из драгоценных металлов и драгоценных камней, определяется как стоимость продукции с учетом стоимости использованных в производстве драгоценных металлов и драгоценных камней.
29. Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждений по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам.
Для целей определения налоговой базы при осуществлении посреднической деятельности, в том числе с использованием электронной торговой площадки, сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждений по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам, определяется как начисленные (рассчитанные) по условиям указанных договоров вознаграждения до проведения зачетов по встречным обязательствам, включая случаи, когда проведение таких зачетов обусловлено предоставлением скидок при реализации товаров (электронной дистанционной продаже товаров), работ, услуг, имущественных прав, и (или) до осуществления действий (операций), уменьшающих иным способом размеры подлежащих к получению вознаграждений.
30. Налоговая база по транспортно-экспедиционным услугам определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции.
Вознаграждение определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от клиента за оказанные ему услуги за вычетом возмещаемых клиентом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции.
Положения настоящего пункта распространяются также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.
31. Налоговая база при реализации услуг по доверительному управлению имуществом, оказанных вверителю (выгодоприобретателю), определяется доверительным управляющим как сумма вознаграждения, полученная (подлежащая к получению) им по договору доверительного управления имуществом.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в ходе доверительного управления имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) определяется доверительным управляющим с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
32. Налоговая база при реализации строительно-монтажных, пусконаладочных, проектных и изыскательских работ, выполняемых подрядчиками с привлечением субподрядчиков, определяется как стоимость работ согласно договору, заключенному между подрядчиком и заказчиком.
33. Налоговая база заказчиками (застройщиками) при строительстве объектов, не поступающих впоследствии в собственность (пользование) заказчика (застройщика), определяется:
33.1. при ведении строительства за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов:
по объектам, разрешительная документация на строительство которых получена до 1 июля 2023 г., решение о строительстве которых принято до 1 июля 2023 г., в случае, когда разрешительная документация не требуется, - как стоимость услуг заказчика, определенная исходя из суммы средств на содержание заказчика с учетом налога на добавленную стоимость, предусмотренных проектной документацией на строительство объекта;
по объектам, разрешительная документация на строительство которых получена после 1 июля 2023 г., решение о строительстве которых принято после 1 июля 2023 г., в случае, когда разрешительная документация не требуется, - как стоимость услуг заказчика, определенная исходя из договора возмездного оказания услуг, заключенного между заказчиком и распорядителем бюджетных средств;
33.2. при ведении строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков):
33.2.1. в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь или Кодексом Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, по объектам долевого строительства - как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из суммы средств на содержание заказчика (застройщика) с учетом налога на добавленную стоимость, предусмотренных проектной документацией на строительство объекта долевого строительства, и рассчитанная пропорционально доле участия дольщика в строительстве объекта долевого строительства, и сумма прибыли заказчика (застройщика), предусмотренная договором создания объекта долевого строительства, или стоимость услуг заказчика (застройщика) по организации создания объекта долевого строительства, предусмотренная договором долевого строительства.
При этом сумма выгоды заказчика (застройщика), образовавшаяся в результате превышения цены объекта долевого строительства (за минусом стоимости услуг заказчика (застройщика), определяемой согласно части первой настоящего подпункта, и прибыли заказчика (застройщика), предусмотренной договором создания объекта долевого строительства в установленных случаях) над фактическими затратами на строительство:
включается в налоговую базу налога на добавленную стоимость как стоимость услуг заказчика (застройщика), если договором долевого строительства определено включение такой суммы в стоимость услуг заказчика (застройщика);
увеличивает налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 настоящей статьи, если договором долевого строительства не определено включение такой суммы в стоимость услуг заказчика (застройщика);
33.2.2. в иных случаях - как стоимость услуг заказчика (застройщика), определяемая в виде разницы между суммой средств с учетом налога на добавленную стоимость, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в том числе с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом налога на добавленную стоимость на строительство объекта долевого строительства, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика), но не менее чем стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из суммы средств на содержание заказчика (застройщика) с учетом налога на добавленную стоимость, предусмотренных проектной документацией на строительство объекта долевого строительства, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в том числе дольщика) в строительстве объекта долевого строительства;
33.2.3. с использованием товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) собственными силами заказчика (застройщика), - как стоимость таких товаров (работ, услуг), включенная в стоимость строительства (в цену договора долевого строительства).
34. При определении налоговой базы по услугам международной связи не учитываются суммы, начисленные организациями связи за реализацию указанных услуг иностранным администрациям связи, назначенным операторам почтовой связи, компаниям или признанным эксплуатационным организациям.
35. Налоговая база по перевозкам государственного объединения «Белорусская железная дорога» определяется без учета расчетов между организациями, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога».
36. При реализации по регулируемым законодательством тарифам услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении, по которым возмещение части затрат по оказанию таких услуг (включая предоставление льготы по проезду отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством) производится за счет субсидий, налоговая база определяется как стоимость этих услуг без учета предоставляемых субсидий на возмещение указанных затрат.
37. При реализации по подписке печатных средств массовой информации юридическими лицами, на которые возложены функции редакций печатных средств массовой информации, налоговая база определяется как подписная стоимость тиража этих печатных средств массовой информации за вычетом сумм, остающихся на счетах:
организаций связи в счет оплаты оказанных ими услуг связи согласно установленным тарифам при реализации печатных средств массовой информации по подписке, услуг по оформлению подписки и выдаче печатных средств массовой информации через торговую сеть этих организаций;
организаций, задействованных в процессе реализации печатных средств массовой информации по подписке, в счет оплаты их расходов.
38. Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, при которой производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (применяется освобождение от налогообложения) в соответствии с частью второй подпункта 2.9 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса, определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в первичных учетных документах, без включения в нее налога на добавленную стоимость.
В случае уменьшения (увеличения) стоимости указанных в части первой настоящего пункта товаров (работ, услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были переданы (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Уменьшение налоговой базы осуществляется на основании выставленного получающей стороне дополнительного электронного счета-фактуры, подписанного получающей стороной электронной цифровой подписью, если ранее выставленный передающей стороной электронный счет-фактура был подписан получающей стороной электронной цифровой подписью.
Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения налоговой базы применительно к дате подписания получающей стороной электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного передающей стороной, производится в порядке, аналогичном порядку, установленному пунктом 4 статьи 129 настоящего Кодекса.
39. При реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь с учетом положений настоящей главы и увеличивается на суммы, указанные в пункте 4 настоящей статьи.
Налоговая база определяется организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и приобретающими на территории Республики Беларусь товары (работы, услуги), имущественные права у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, а при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров - состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основе таких договоров, заключенных с указанными иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями).
При реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база признается равной нулю, если при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь уплачен налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплаченного при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), если иное не установлено частью пятой настоящего пункта.
При реализации на территории Республики Беларусь товаров с дополнительной выгодой иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями) - резидентами государств - членов Евразийского экономического союза, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), налоговая база определяется как суммы, причитающиеся в виде дополнительной выгоды таким иностранным организациям (иностранным индивидуальным предпринимателям) - резидентам государств - членов Евразийского экономического союза, если при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь был уплачен налог на добавленную стоимость исходя из указанной ими цены реализации.
40. Налоговая база при реализации организациями транспортных средств согласно приложению 25, приобретенных ими без налога на добавленную стоимость у физических лиц, в том числе являющихся индивидуальными предпринимателями, на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом налога на добавленную стоимость и ценой приобретения этих транспортных средств.
Положения части первой настоящего пункта:
применяются также в отношении физических лиц, в том числе являющихся индивидуальными предпринимателями, реализующих транспортные средства согласно приложению 25 через организацию, являющуюся посредником, по договору комиссии, поручения или иному аналогичному гражданско-правовому договору;
не применяются при реализации по цене ниже остаточной стоимости основного средства, приобретенного менее пяти лет назад и являющегося транспортным средством согласно приложению 25. В таком случае налоговая база определяется в порядке, установленном подпунктом 42.3 пункта 42 настоящей статьи.
41. Налоговая база при реализации услуг по международной автомобильной перевозке грузов, выполненной последовательно несколькими перевозчиками и оформленной единым международным товарно-транспортным документом, определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от заказчика на основании договора перевозки за всю перевозку в целом, за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчику (перевозчикам), который (которые) привлечен (привлечены) к выполнению такой перевозки.
42. Налоговая база определяется исходя из:
42.1. цены приобретения - при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии.
Под неизменным состоянием приобретенных товаров понимается в том числе совершение с приобретенными товарами:
фасовки (розлива) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помола (разрезки) для фасовки (упаковки), других простых операций по упаковке или переупаковке, не направленных на изменение свойств товаров;
операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта), техническое обслуживание, и других операций, необходимых для поддержания товаров в нормальном состоянии.
Положения настоящего подпункта не применяются:
если состояние товаров изменилось вследствие естественного износа, естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), и (или) хранения, и (или) реализации;
если ухудшились все или отдельные качества (свойства) товаров вследствие порчи товаров;
если учет и (или) реализация товаров, приобретенных организацией, осуществляющей розничную торговлю и (или) общественное питание, производятся по розничной цене;
если товары являются основными средствами, объектами недвижимости (их частями), а также вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика), доходными вложениями в материальные активы;
если товары являются топливом, всеми видами энергии, многооборотной (возвратной) тарой;
если товары, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах производственных запасов, использовались (изначально предназначались для использования) плательщиком при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
если товары являются транспортными средствами, зарегистрированными (подлежащими регистрации) в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел;
к отношениям, возникающим при реализации лекарственных средств, медицинских изделий;
к отношениям, возникающим при реализации товаров в рамках государственных закупок, закупок за счет собственных средств, порядок осуществления которых регулируется законодательством о закупках;
при осуществлении биржевой торговли товарами;
при реализации товаров в пределах холдингов;
при передаче товаров в пределах одного юридического лица их получателю;
при реализации товаров, приобретенных у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;
при реализации поставщиками товаров, выпущенных из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов при осуществлении операций по освежению, заимствованию, замене, перемещению, накоплению, разбронированию этих материальных ценностей в соответствии с законодательством.
Для целей настоящего подпункта дата приобретения определяется по дате принятия на учет товара. Если дату (месяц, календарный год) приобретения товара установить не представляется возможным, то для целей настоящего подпункта товар признается реализуемым ранее двенадцати месяцев с даты его приобретения.
Под ценой приобретения товаров для сопоставления с ценой их реализации понимается:
для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, - цена с налогом на добавленную стоимость (цена без налога на добавленную стоимость - для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, либо освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством, либо осуществляются продавцами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных электронных счетах-фактурах;
для товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, - цена, по которой товары приняты к учету без учета налога на добавленную стоимость, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, иных расходов, увеличивающих стоимость товаров;
для товаров, принятых к учету без их оплаты (в том числе безвозмездно полученных, полученных в качестве вклада в уставный фонд, полученных в пределах одного юридического лица), - цена, по которой товары приняты к учету;
для товаров, цену приобретения которых установить не представляется возможным, - цена, по которой товары числятся в учете на дату их реализации;
для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь по цене с налогом на добавленную стоимость и облагаемых при их реализации по ставке налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов, - цена без налога на добавленную стоимость, указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных электронных счетах-фактурах;
42.2. контрактной стоимости предмета лизинга - при реализации по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства, приобретенного (ввезенного) ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, за исключением случая, установленного частью второй настоящего подпункта.
При реализации транспортного средства, приобретенного (ввезенного) ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга определение налоговой базы производится исходя из:
цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости такого транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами;
оценочной стоимости транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства.
Для целей настоящего подпункта:
реализуемым транспортным средством, приобретенным (ввезенным) ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, является транспортное средство, зарегистрированное (подлежащее регистрации) в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел;
срок действия договора финансовой аренды (лизинга), предусматривавшего выкуп предмета лизинга, составлял менее пяти лет или договор, предусматривавший выкуп предмета лизинга, отсутствует;
сопоставление цены реализации транспортного средства с оценочной стоимостью такого транспортного средства не осуществляется в случае, если оценочная стоимость транспортного средства выше контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства;
принимается оценочная стоимость транспортного средства без налога на добавленную стоимость, рассчитанная субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами. Если указанным субъектом оценочной деятельности оценочная стоимость транспортного средства рассчитана с учетом налога на добавленную стоимость, то для целей настоящего подпункта принимается оценочная стоимость транспортного средства без налога на добавленную стоимость;
особенности определения налоговой базы в случае, указанном в части второй настоящего подпункта, не применяются при отсутствии оценочной стоимости транспортного средства;
под контрактной стоимостью предмета лизинга для сопоставления с ценой его реализации понимается контрактная стоимость без налога на добавленную стоимость, отраженная в бухгалтерском учете;
под ценой реализации транспортного средства для сопоставления с его оценочной стоимостью и (или) контрактной стоимостью понимается цена реализации транспортного средства без налога на добавленную стоимость;
42.3. остаточной стоимости - при реализации по остаточной стоимости (по цене ниже остаточной стоимости) основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем пять лет назад и являющегося транспортным средством, за исключением случая, установленного частью второй настоящего подпункта.
При реализации основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем пять лет назад и являющегося транспортным средством, по остаточной стоимости (по цене ниже остаточной стоимости) определение налоговой базы производится исходя из:
цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости такого транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами;
оценочной стоимости транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства.
Если основные средства, являющиеся транспортными средствами, были переведены в долгосрочные активы, предназначенные для реализации, то для целей настоящего подпункта принимается остаточная стоимость на момент их перевода в такие активы.
Для целей настоящего подпункта:
реализуемым транспортным средством является транспортное средство, зарегистрированное (подлежащее регистрации) в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел;
сопоставление цены реализации транспортного средства с оценочной стоимостью такого транспортного средства не осуществляется в случае, если оценочная стоимость транспортного средства выше остаточной стоимости транспортного средства;
принимается оценочная стоимость транспортного средства без налога на добавленную стоимость, рассчитанная субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами. Если указанным субъектом оценочной деятельности оценочная стоимость транспортного средства рассчитана с учетом налога на добавленную стоимость, то для целей настоящего подпункта принимается оценочная стоимость транспортного средства без налога на добавленную стоимость;
особенности определения налоговой базы в случае, указанном в части второй настоящего подпункта, не применяются при отсутствии оценочной стоимости транспортного средства;
под ценой реализации транспортного средства для сопоставления с его оценочной стоимостью и (или) остаточной стоимостью понимается цена реализации транспортного средства без налога на добавленную стоимость.
43. Налоговая база при реализации медицинских услуг, тарифы на которые не регулируются государством, оказываемых с использованием лекарственных препаратов, медицинских изделий, иных расходных материалов (далее в настоящем пункте - материалы), определяется как стоимость медицинских услуг:
с учетом стоимости материалов согласно установленным тарифам, если тариф сформирован с учетом стоимости материалов;
без учета стоимости материалов согласно установленным тарифам, если тариф сформирован без учета стоимости материалов.
Статья 121. Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
1. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой.
2. Днем отгрузки товаров признаются:
дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
дата, определяемая в соответствии с учетной политикой, но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.
3. При реализации товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, датой отгрузки товаров, реализованных на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием.
4. Днем отгрузки тары, которая признана возвратной тарой согласно части второй подпункта 1.1.7 пункта 1 статьи 115 настоящего Кодекса, признается:
продавцом товара - дата ее отгрузки покупателю товара, определяемая согласно пункту 2 настоящей статьи;
покупателем товара - дата ее возврата продавцу товара, определяемая согласно пункту 2 настоящей статьи.
5. При передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом их фактической реализации признается:
займодавцем - дата их отгрузки заемщику, определяемая согласно пункту 2 настоящей статьи;
заемщиком - дата их возврата займодавцу, определяемая согласно пункту 2 настоящей статьи.
6. День выполнения работ (оказания услуг) определяется на основании:
первичного учетного документа (приемо-сдаточного акта или другого аналогичного документа), оформленного в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;
иного документа, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются.
Положения настоящей статьи применяются также, если оформление первичного учетного документа завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг).
61. Если иная дата не установлена настоящей статьей, при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее оказания, днем оказания услуги признается:
61.1. если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце - день завершения оказания услуги;
61.2. если период оказания услуги превышает один календарный месяц - последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги.
62. Если иная дата не установлена настоящей статьей, при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которых не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), днем выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) признается:
62.1. день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, - при указании этого дня в первичном учетном документе;
62.2. последний день периода выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанного в первичном учетном документе, - при указании этого периода в первичном учетном документе;
62.3. наиболее ранняя из дат, содержащихся в первичном учетном документе (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа), - в случаях, не указанных в подпунктах 62.1 и 62.2 настоящего пункта.
63. Положения пунктов 61 и 62 настоящей статьи применяются также:
63.1. при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) в соответствии с подпунктом 2.12.1 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса;
63.2. для целей пункта 8 статьи 130 настоящего Кодекса при:
предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) в соответствии с подпунктами 2.12.2 и 2.20.2 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса;