ПКР (SIC) 27
РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) 27
Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды
Ссылки:
• МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»,
• МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»,
• МСФО (IAS) 17 «Аренда» (в редакции 2003 г.),
• МСФО (IAS) 18 «Выручка»,
• МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы»,
• МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»,
• МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (выпущенный в октябре 2010 г.),
ВОПРОС
1 Предприятие может совершить операцию или ряд структурированных операций (соглашение) с независимой стороной или сторонами (инвестором), которые имеют юридическую форму аренды. Например, Предприятие может предоставить активы в аренду инвестору и взять те же самые активы обратно в аренду или оформить продажу активов и взять их обратно в аренду. Форма каждого соглашения, его сроки и условия могут значительно варьироваться. В случае аренды и обратной аренды соглашение может быть составлено для того, чтобы Инвестор мог получить налоговую выгоду, часть которой передается Предприятию как плата за его участие в соглашении, а не с тем, чтобы передать права на использование актива.
2 Когда соглашение с инвестором имеет юридическую форму аренды, возникают следующие вопросы:
(а) как определить, являются ли последовательные операции связанными между собой и должны учитываться как одна операция;
(b) отвечает ли соглашение определению аренды по МСФО (IAS) 17 и, если нет:
(i) относятся ли отдельный инвестиционный счет и обязательства по арендным платежам, которые могут возникать в подобных случаях, к активам и обязательствам Предприятия (см. пример, описанный в пункте 2(a) руководства, прилагающемуся к настоящему разъяснению);
(ii) как Предприятию следует учитывать прочие обязательства, возникающие в результате соглашения;
(iii) как Предприятию следует учитывать плату, которую оно может получить от инвестора.
КОНСЕНСУС
3 Серия операций, имеющих юридическую форму аренды, является взаимосвязанной и должна учитываться как одна операция, когда общий экономический эффект невозможно понять без рассмотрения всей серии операций в целом. Такой случай имеет место, например, когда серия операций является тесно взаимосвязанной, согласовывается в рамках единого пакета, и происходит одновременно или следует одна за другой. (Часть А прилагающегося руководства иллюстрирует применение настоящего разъяснения).