Как заполнить декларацию по НДС по форме 300.00 за 2013 год? (А. Мукуршина, консультант компании «Adviserprof», сертифицированный бухгалтер-практик, САР) (10 апреля 2013 г.)
10.04.2013
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
А. Мукуршина, консультант компании «Adviserprof»,
сертифицированный бухгалтер-практик, САР
См. редакцию по заполнению отчетности за 2010 год
См. редакцию по заполнению отчетности за 2011 год
См. редакцию по заполнению отчетности за 2012 год
КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС ПО ФОРМЕ 300.00 ЗА 2013 ГОД?
Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 66 Налогового кодекса Декларация по НДС (ф. 300.00) предназначена для исчисления суммы НДС плательщиками НДС и отражения информации о:
1) сумме облагаемого и необлагаемого оборота;
2) сумме облагаемого импорта;
3) сумме приобретения товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории РК;
4) сумме НДС, подлежащего отнесению в зачет;
5) выбранном методе отнесения суммы НДС в зачет и результатах его применения;
6) превышении суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС, в том числе на конец налогового периода;
7) исчислении суммы НДС.
Порядок составления декларации определяется правилами составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (ф. 300.00), разработанными в соответствии с Налоговым кодексом.
Форма налоговой отчетности по НДС, также как и правила ее составления, утверждены Постановлением Правительства РК от 30 ноября 2012 года № 1518.
Декларация состоит из следующих разделов: «Общая информация о налогоплательщике», «Начисление НДС», «Сумма НДС, относимого в зачет», «Расчеты по НДС за налоговый период», «Требование о возврате превышения НДС», «Ответственность налогоплательщика».
В соответствии с «Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (ф. 300.00)» раздел «Общая информация о налогоплательщике» состоит из 12 полей, содержащих общие сведения о налогоплательщике и представляемой декларации, а именно РНН, БИН, наименование налогоплательщика, налоговый период, за который представляется отчетность, вид подаваемой декларации и другие сведения.
При внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального налогового контроля подлежит заполнению поле 6.
Ячейки «А» и «В» в поле 7 подлежат заполнению в случае, если налогоплательщик является учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
Ячейки «А» и «В» в поле 8 заполняется в случае, если налогоплательщик является недропользователем, осуществляющим деятельность в рамках соглашения (контракта) на недропользование, по которому предусмотрена стабильность налогового режима согласно пункту 1 статьи 308-1 Налогового кодекса, при этом в ячейках 8 А и В обязательно указывается номер и дата заключения соглашения (контракта) (номер контракта, дата заключения). По контрактам, не соответствующим условиям пункта 1 статьи 308-1 Налогового кодекса, данная строка не заполняется.
В соответствии с Законом РК от 12 января 2007 года «О национальных реестрах идентификационных номеров» (далее - Закон о национальных реестрах) подлежат обязательному заполнению при представлении расчета:
РНН - регистрационный номер налогоплательщика до введения в действие подпункта 4 пункта 4 статьи 3 Закона о национальных реестрах;
ИИН/БИН - индивидуальный идентификационный номер (бизнес - идентификационный номер) со дня введения в действие подпункта 4 пункта 4 статьи 3 Закона о национальных реестрах.
В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Налогового кодекса Приложения к декларации по НДС предназначены для детального отражения в них информации об исчислении налогового обязательства, используемой органами налоговой службы для целей налогового контроля.
В приложениях к декларации раскрывается информация об обороте, облагаемом НДС по нулевой ставке, об оборотах по реализации товаров, работ, услуг и импорте, освобожденных от НДС, об импорте товаров, по которым изменен срок уплаты, об импорте товаров, НДС по которым уплачивается методом и зачета и так далее.
Рассмотрим заполнение декларации, основываясь на информации, содержащейся в приведенном ниже примере.
ПРИМЕР
Компанией в 1 квартале 2013 года:
1. По договору финансового лизинга покупателю передано телекоммуникационное оборудование 25.01.2013 года. Согласно графику, приложенному к договору дата первого платежа, установленного договором в размере 1 576 556 тенге (сумма НДС - 189 186 тенге) наступает 30 января 2013 года. Сумма ежемесячного вознаграждения составила 78 828 тенге. Возмещение лизингополучателем дополнительных расходов производится по отдельному реестру. Сумма дополнительных расходов, указанных в реестре, согласно выставленному счету - фактуре составила сумму 338 645 тенге (НДС - 40 637 тенге).
В соответствии с условиями договора произведен также монтаж переданного оборудования. Стоимость услуг монтажа составила 1 500 000 тенге, (НДС в т. ч. 160 714 тенге).
2. На основании договора комиссии произведена отгрузка партии стройматериалов комиссионеру стоимостью 2 000 000 тенге. Вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру за реализацию товара, предусмотрено договором комиссии в размере 5% от стоимости реализованного товара.
3. Продано одно из подразделений предприятия - цех по производству стройматериалов как единый имущественный комплекс. В состав имущественного комплекса, согласно передаточному акту, входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая здание, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию. Цена реализации активов (без учета НДС) составила 6 000 000 тенге, балансовая стоимость составила - 5 000 000 тенге. Реализация активов предприятия облагается НДС. На момент продажи кредиторская задолженность отсутствует.
4. По договоренности работника с руководителем предприятия часть заработной платы ему выплачена товаром, а точнее строительными материалами на общую сумму 60 000 тенге.
5. В связи с предстоящими праздничными мероприятиями партнерам компании были вручены подарки (ручки, блокноты, календари с нанесенным логотипом компании). Максимальная стоимость единицы продукции составила 8 000 тенге.
6. Согласно договору заказчику оказаны услуги по организации перевозки груза по территории РК. Перевозчик является плательщиком НДС.
Стоимость услуг перевозчика с учетом НДС составила 800 000 тенге. Вознаграждение за оказанные услуги предусмотрено договором в размере 150 000 тенге. На основании счета - фактуры, выписанного перевозчиком на сумму 800 000 тенге с выделением суммы НДС 85 714 тенге, выписан счет-фактура заказчику. Размер облагаемого оборота в счете-фактуре указан с учетом стоимости работ и услуг, оказанных перевозчиком. Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, выделена отдельной строкой.
7. Выручка от реализации в павильоне розничной торговли одеждой за наличный расчет с применением контрольно-кассового аппарата, составила 3 240 000, в т. ч. НДС 347 142 тенге.
Возврат товара, произведен покупателем за этот период на сумму 300 000 тенге, НДС по возврату товара - 32 142 тенге.
По условиям проводимой акции товар стоимостью 80 000 тенге достался покупателю бесплатно. Балансовая стоимость переданного безвозмездно товара - 65 000 тенге.
Кроме того, согласно действующей системе скидок покупатель, стоимость приобретения у которого составила не менее 70 000 тенге, получил скидку на товар в размере 20%. Таким образом, он оплатил только 56 000 тенге.
8. По условиям предоставленной гарантии качества на проданные товары в течение срока, указанного в гарантийном талоне - 1 год, произведено устранение недостатков, при условии, что они не были вызваны нарушениями правил транспортировки, хранения или эксплуатации оборудования. Всего за отчетный период было оказано услуг по гарантийному обслуживанию общей стоимостью 300 000 тенге, материалов для этих целей было использовано на общую сумму 150 000 тенге.
9. С учредителем компании был заключен договор на доверительное управление административным зданием на срок 5 лет без начисления вознаграждения. Учредитель компании надеется на более эффективное использование данного актива. Административное здание решено использовать как инвестиционную недвижимость. Для получения более солидного дохода от аренды в здании произведен капитальный ремонт.
Выручка, поступившая от аренды, составила 900 000 тенге, в том числе НДС - 96 428 тенге.
10. По кредиту, полученному в обслуживающем банке на развитие бизнеса, в результате невыплаты долга в положенный срок Банк-Залогодержатель удовлетворил свои требования из стоимости заложенного имущества путем принятия залогового имущества в собственность в установленном законом порядке.
В счет залога произведена передача банку автомобиля стоимостью 13 500 000 тенге.
11. В Чехию произведен экспорт партии оборудования стоимостью 27 000 000 тенге.
Покупная стоимость оборудования 25 000 000 тенге (НДС в т. ч. 2 678 571 тенге).
В соответствии с условиями договора произведен монтаж оборудования на территории страны покупателя. Стоимость услуг монтажа составляет 3 000 000 тенге. Экспорт произведен по ставке НДС 0%.
В связи с несоответствием стандартам страны Покупателя партия экспортированного сырья стоимостью 7 000 000 тенге была возвращена Продавцу. Возврат товара произведен в режиме реимпорта.
12. Продан земельный участок, на котором предполагается строительство жилого дома. Стоимость реализации 8 500 000 тенге, цена приобретения земельного участка 4 000 000 тенге без НДС. Существует возможность изъятия участка для государственных надобностей. В связи с выяснением указанных обстоятельств сделки, покупатель обоснованно настаивает на уменьшении цены продажи на 1 000 000 тенге. Стороны пришли к соглашению, в результате чего цена продажи составила 3 500 000 тенге.
13. Сельскохозяйственное оборудование стоимостью 10 031 360 тенге импортировано из Канады. В связи с тем, что оборудование входит в перечень товаров, утвержденный Правительством РК, производство которых не покрывает потребности РК, уплата НДС при импорте данного оборудования производится методом зачета в соответствии с положениями статьи 49 Закона РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Сумма НДС составила 1 203 763 тенге.
14. Приобретены товары, работы, услуги с НДС в РК:
- комплектующие к IT оборудованию на общую сумму 25 150 000 тенге (НДС в т. ч. 2 694 643);
- у оператора связи приобретено услуг (в т. ч. услуги интернета, сотовой связи, хостинга) общей стоимостью 180 000 тенге (НДС в т. ч. 19 286 тенге);
- арендодателем выставлены услуги на сумму 150 000 тенге (НДС в т. ч. 16 071 тенге);
- приобретено услуг по техническому обслуживанию оргтехники общей стоимостью 90 000 тенге (НДС в т. ч. 9 643 тенге);
- расходы на командировки (приобретение авиабилетов, ж/д билетов, проживание в гостинице) составили 550 000 тенге (НДС в т. ч. 58 928).
Итого на сумму 26 120 000 тенге (НДС в т. ч. 2 798 571 тенге).
15. Приобретены товары, работы, услуги без НДС и по которым зачет не разрешен:
- по закупочному акту на рынке строительные материалы на сумму 90 000 тенге;
- у обслуживающего банка банковские услуги на сумму 60 000 тенге;
- у компании - неплательщика НДС авиабилет стоимостью 15 000 тенге;
- при покупке канцелярских принадлежностей на сумму 8 500 тенге (НДС в т. ч. 910 тенге) был выписан счет-фактура с несоблюдением требований по оформлению согласно статье 263 Налогового кодекса;
- легковой автомобиль стоимостью 7 500 000 тенге (НДС в т. ч. 803 571 тенге).
16. Партия оборудования импортирована из Германии, условия поставки СIР. Согласно ГТД таможенная стоимость товара составляет 6 000 евро, таможенная пошлина 180 000 тенге, таможенное оформление 8 900 тенге. Курс евро на дату принятия товара на учет 200,79 тенге. Сумма НДС, уплаченная в соответствии c ГТД, составила 166 169 тенге.
Кроме того, по условиям договора компания - поставщик оборудования произвела обучение сотрудников. Стоимость обучения составила 1 000 евро. Акт о выполнении услуг подписан 25 января 2013 года, Начисленный в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса НДС уплачен в бюджет размере 24 095 тенге.
17. У украинской компании приобретена лицензия на программное обеспечение управления сайтами. Стоимость программного обеспечения составила 18 000 USD (Курс валюты на дату получения лицензии 150, 41).
18. По причине несоблюдения условий хранения на складе произошло ухудшение качеств 20 единиц товара стоимостью 10 000 тенге каждая, общей стоимостью 200 000 тенге. Комиссией по инвентаризации ТМЦ принято решение о списании товара. На момент приобретения товара в конце 2010 года действовала ставка НДС 12%.
Применяемый метод отнесения НДС в зачет - пропорциональный.
Заполнение декларации начнем с налогового регистра к строке 300.00.001 «Оборот по реализации, облагаемый НДС» декларации.
Размер облагаемого оборота по финансовому лизингу будет определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 238 Налогового кодекса на основе периодического лизингового платежа без включения в него суммы вознаграждения и НДС. В оборот будет также включена стоимость дополнительных расходов по реестру.
В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по договору финансового лизинга» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 5 068 313 ((1 576 556 × 3) + 338 645), в графе «Сумма НДС» указываем в тенге - 608 198 тенге.
Оборот по реализации по услугам монтажа оборудования определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса на основе стоимости реализуемых услуг, исходя из применяемых сторонами сделки цен без включения в них НДС.
В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по услугам монтажа» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 1 339 286 тенге, в графе «Сумма НДС» указываем в тенге - 160 714.
При отгрузке товара по договору комиссии право собственности на товар переходит к комиссионеру в момент реализации, тогда же у компании и возникает оборот по НДС в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса. Размер облагаемого оборота определяется на основании стоимости отгруженного по договору комиссии товара.
В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по договорам комиссии» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 2 000 000, в графе «Сумма НДС» указываем в тенге - 240 000 тенге.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса в связи с продажей подразделения предприятия как единого имущественного комплекса возникает обязательство по НДС. Размер облагаемого оборота в соответствии с пунктом 13 статьи 238 Налогового кодекса определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому НДС ранее был отнесен в зачет:
1) увеличенной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации;
2) уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.
В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по продаже предприятия в целом как имущественного комплекса» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 6 000 000, в графе «Сумма НДС» указываем в тенге - 720 000 тенге.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса передача товара работодателем работнику в счет заработной платы является оборотом по реализации, облагаемым НДС.
В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «передача товара работнику в счет заработной платы» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 60 000, в графе «Сумма НДС» указываем в тенге - 7 200.
В соответствии с пунктом 3 статьи 231 Налогового кодекса не является оборотом по реализации безвозмездная передача в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи.
В нашем примере стоимость единицы товара не превышает 5-кратного размера МРП. Оборота, облагаемого НДС, в данном случае не возникает.
В соответствии с пунктом 12 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота у экспедитора, оказывающего услуги по договору экспедиции определяется на основе его вознаграждения.
В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по договорам транспортной экспедиции» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 150 000, в графе «Сумма НДС» указываем в тенге - 18 000.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса при продаже товара образуется оборот по реализации, который облагается по ставке, предусмотренной статьей 268 Налогового кодекса - 12%. Размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС.
В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «населению за наличный расчет» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 2 892 858, в графе «Сумма НДС» указываем сумму НДС в тенге - 347 142 тенге.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса в случаях полного или частичного возврата товара у налогоплательщика производится корректировка размера облагаемого оборота.
По строке 300.06.001 приложения «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС, отнесенного в зачет» ф. 300.06 к декларации в графе «А» указываем сумму корректировки оборота, связанного с возвратом товара в тенге - минус 267 858, в графе «В» указываем сумму корректировки НДС по облагаемому обороту, связанному с возвратом товаров в тенге - минус 32 142.
В соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса при безвозмездной передаче товаров, размер оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.
В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по безвозмездно переданному товару» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 71 428 тенге, в графе «Сумма НДС» указываем в тенге - 8 572.
В соответствии с пунктом 2 статьи 239 Налогового кодекса в случаях скидки с цены, скидки с продаж у налогоплательщика производится корректировка размера облагаемого оборота.
По строке 300.06.004 приложения «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборотов и суммы НДС, отнесенного в зачет» ф. 300.06 к декларации в графе «А» указываем стоимость скидки в тенге - минус 12 500, в графе «В» указываем сумму НДС в тенге - минус 1 500.
Теперь по итоговой строке 300.06.009 вышеуказанного приложения в графах «А» и «В» мы можем указать сумму корректировки облагаемого оборота по реализации без НДС в тенге - минус 280 357 и сумму корректировки НДС в тенге - минус 33 643, которые затем переносим в соответствующие графы строки 300.00.003 декларации.
Согласно статье 234 Налогового кодекса отгрузка товара, выполнение работ, оказание услуг, приобретение товаров, работ, услуг, осуществляемые доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления или иным документом, являющимся основанием для возникновения доверительного управления, являются оборотом по реализации (приобретению) доверительного управляющего.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма является оборотом по реализации работ, услуг, облагаемым НДС.
В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «по договорам доверительного управления» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 803 572, в графе «Сумма НДС» указываем в тенге - 96 429 тенге.
Передача заложенного имущества залогодателем в случае невыплаты долга является оборотом по реализации, облагаемым НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса.
Размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 238 Налогового кодекса исходя из стоимости реализуемого залогового имущества, но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества без включения в них НДС.
В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «обороты по реализации, возникающие при передаче заложенного имущества» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 13 500 000, в графе «Сумма НДС» указываем сумму НДС в тенге - 1 620 000.
Возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта, также является оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса.
Определение размера облагаемого оборота производится в соответствии с пунктом 18 статьи 238 Налогового кодекса, пропорционально объему ввозимого товара в единицах измерения, примененных при оформлении экспорта, на основе стоимости данного товара, по которой в декларации по НДС был отражен оборот по реализации товаров на экспорт.
В графе регистра «размер оборота по реализации, облагаемого НДС» строки «обороты, возникающие при возврате товара в режиме реимпорта» указываем сумму оборота по реализации без НДС в тенге - 7 000 000, в графе «Сумма НДС» указываем в тенге - 840 000 тенге.
Теперь в соответствующих графах итоговой строки налогового регистра мы можем указать сумму оборотов по реализации, облагаемых НДС - 38 885 457 тенге и сумму НДС - 4 666 255 тенге, которые затем переносим в графы «А» и «В» строки 300.00.001 декларации.
Регистр налогового учета к строке 300.00.001 «Оборот по реализации, облагаемый НДС» декларации.
1. РНН __________________________________ 2.БИН ______________________________
3. ФИО или наименование налогоплательщика_____________________________________
4. Налоговый период________________