Амортизация основных средств в налоговом и бухгалтерском учете
(Продолжение, начало № 1 2011 г.)
Определения
Амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива (основного средства) на протяжении срока его полезной службы.
Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость приобретения актива (фактические затраты на приобретение актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат) за вычетом ликвидационной стоимости.
Срок полезной службы - период, в течение которого ожидается экономически эффективное использование компанией амортизируемого актива. Экономически эффективным считается использование основного средства, если в отчетном периоде затраты на его ремонт и содержание не превышали его амортизационных отчислений.
Число единиц работы - количество произведенных единиц или подобных показателей, которое предприятие ожидает получить от использования актива на протяжении всего срока его эксплуатации.
Ликвидационная стоимость - расчетная сумма, которую компания получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг того возраста и того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.
Учет амортизации
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости - сумме, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Задача начисления амортизации - распределение стоимости основных средств, используемых в течение длительного времени, на расходы в течение предполагаемого срока службы на основе применения систематических и рациональных записей.
Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации:
• первоначальная стоимость,
• ликвидационная (остаточная) стоимость,
• изнашиваемая (амортизируемая) стоимость,
• предполагаемый срок полезной службы.
Срок полезной службы актива определяется оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами. При определении срока полезной службы актива должны учитываться такие факторы, как:
• предполагаемое использование актива исходя из ожидаемой или фактической производительности актива;
• предполагаемый физический износ актива исходя из планируемого количества смен и программы по техобслуживанию и ремонту;
• моральный износ в результате изменений или усовершенствований производственного процесса или из изменений рыночного спроса на продукцию, производимую с помощью данного актива;
• юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как сроки аренды.
Срок полезной службы основного средства должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма отчислений на износ текущего и будущих периодов должна корректироваться.