С. Муслимова, член Палаты налоговых консультантов РК
КАКАЯ СУММА ПО ДОСТАВКЕ ТОВАРА ВКЛЮЧАЕТСЯ В СТОИМОСТЬ ТОВАРА ПРИ ИМПОРТЕ?
Компания завозит товар из Китая и России. По условиям контракта расходы по доставке товара не включены в стоимость товара. Расходы по доставке указаны в отдельном счете-фактуре, с указанием общей суммы доставки, то есть без разбивки до границы и по территории Казахстана.
Какая сумма по доставке товара включается в стоимость товара в данном случае?
При ввозе товаров на территорию таможенного союза (РК, РФ, Беларусь) из других стран, не членов таможенного союза, например, из Китая, декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров в соответствии со статьей 108 Кодекса о таможенном деле в РК.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 102 Кодекса о таможенном деле в РК при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются в том числе расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза.
При этом, согласно пункту 2 данной статьи таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на таможенную территорию таможенного союза.
Добавления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации, необходимой для дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется. Применяются иные методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров, предусмотренные статьями 101, 103 - 106 Кодекса о таможенном деле в РК.
Согласно статье 111 Кодекса о таможенном деле в РК решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения.
Таким образом, при ввозе товаров на территорию таможенного союза из других стран не членов таможенного союза (из Китая) контроль по определению таможенной стоимости осуществляют таможенные органы в соответствии Кодекса о таможенном деле в РК. При этом, для исключения разногласии по определению таможенной стоимости товаров желательно декларанту для документального подтверждения расходов, в том числе по доставке товара, требовать от поставщиков транспортных услуг оформления счетов-фактур по перевозке с разбивкой до границы и по территории Казахстана.
В случае ввоза товаров на территорию РК из стран таможенного союза, например, с территории РФ в соответствии со статьей 276-8 Налогового кодекса размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения.
Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV внесена уточняющая поправка в статью 276-8 Налогового кодекса, которая предоставляет право налогоплательщику в размер облагаемого импорта товаров при международном автомобильном сообщении включать транспортные расходы до государственной границы РК, с представлением подтверждающих документов (изменение введено в действие с 1 июля 2010 года).
При этом, согласно пункту 2 статьи 276-8 Налогового кодекса принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта), если иное не установлено данной статьей, включая следующие понесенные налогоплательщиком расходы, если они не были ранее включены:
1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на территорию РК (с представлением подтверждающих документов):
- стоимость транспортировки (включая экспедиторские услуги);
- расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров.
В случае отсутствия в представленных документах расчетов по расходам, указанным в настоящем подпункте, до иного места ввоза товаров, в стоимость товаров включается вся сумма расходов, указанных в представленных документах.
При этом для целей данного подпункта иным местом ввоза товаров является:
- при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - автомобильный пункт пропуска через Государственную границу РК, установленный Правительством РК;
- при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством РК;
- при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи - пункт сдачи товаров;
2) стоимость страхования;
3) расходы, понесенные покупателем:
- стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
В случае, если по условиям договора (контракта) в цену сделки включены расходы, вышеуказанные 1) - 3) пункта, то стоимость ввезенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте).
В размер облагаемого импорта товаров включаются суммы акциза по подакцизным товарам.
В размер облагаемого импорта товаров (предметов лизинга) по договорам лизинга исчисленные суммы акциза по подакцизным товарам включаются на дату принятия на учет импортированных подакцизных товаров (предметов лизинга).
Размер облагаемого импорта товаров, полученных по товарообменным (бартерным) договорам (контрактам), а также договорам (контрактам), предусматривающим предоставление займа в виде вещей, определяется на основе стоимости товаров с учетом принципа определения цены в целях налогообложения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи.
При этом стоимость товаров определяется на основе цены товаров, предусмотренной договором (контрактом), при отсутствии цены товаров в договоре (контракте) - цены товаров, указанной в товаросопроводительных документах, при отсутствии цены товаров в договорах (контрактах) и товаросопроводительных документах - цены товаров, отраженной в бухгалтерском учете.