Полные инвентаризации касаются всех видов активов (хозяйственных средств) предприятия. Как правило, инвентаризации проводят в следующие сроки, предусмотренные в учетной политике предприятия:
- основных средств - не менее одного раза в год по состоянию не ранее, чем на 1 ноября;
- зданий, сооружений и других объектов недвижимости - один раз в 2-3 года;
- капитальных вложений - один раз в год, не ранее, чем на 1 декабря;
- незавершенного производства - на 1 января;
- капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в квартал;
- нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;
- расчеты с банком - по мере получения выписок по лицевым счетам;
- расчетов с финансовыми органами - ежеквартально;
- денежных средств и документов строгой отчетности - не менее одного раза в месяц;
- межбалансовых расчетов (с дочерними, ассоциированными, совместными организациями)- на первое число каждого месяца;
- расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - два раза в год;
- остальных статей баланса - на 1 января следующего за отчетным годом.
Частичные инвентаризации охватывают один вид актива, например, денежных средств в кассе, или запасов на складе. Проводятся они систематически на протяжении всего года в целях обеспечения сохранности ценностей.
Плановые инвентаризации проводятся в установленные по плану сроки, тогда как внезапные (внеплановые) инвентаризации проводятся - по распоряжению руководителя предприятия, например, при любых видах чрезвычайных ситуаций таких, как, например, пожарах, наводнениях, землетрясениях, кражах ит.п., а также в обязательном порядке при смене материально-ответственных лиц и по требованию следственных органов.
На любом предприятии инвентаризация денежных средств в обязательном порядке должна производиться ежемесячно.
Любой вид инвентаризации проводится для обеспечения реальности бухгалтерского учета и баланса хозяйствующего субъекта. Для этих целей создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе руководителя организации (председателя комиссии), главного бухгалтера, руководителей структурных подразделений, главных специалистов служб.
Она проводит профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей; организует проведение инвентаризаций и осуществляет инструктаж членов рабочих комиссий; ведет постоянный контроль за ходом инвентаризации и организует контрольные проверки правильности проведения инвентаризации различных видов активов; проверяет правильность ведения складского учета и хранения ценностей в межинвентаризационный период; выведения результатов инвентаризации (излишки, недостачи); в необходимых случаях проводит повторные сплошные инвентаризации; рассматривает объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей, а также другие нарушения и вносит предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.
Для непосредственного проведения инвентаризации приказом руководителя субъекта создается рабочая комиссия в составе председателя комиссии и членов комиссии (специалистов и работников бухгалтерии).
В состав комиссии включаются опытные работники, хорошо знающие инвентаризируемые ценности, цены и первичный учет. Работники рабочих инвентаризационных комиссий несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации, за полноту и точность составления описей и представления их в бухгалтерию.
Инвентаризацию проводят при смене материально-ответственных лиц, при аудиторских проверках, по требованию следственных органов и в других случаях.
По окончании инвентаризации, оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости сдаются в бухгалтерскую службу.
Постоянно действующая инвентаризационная комиссия должна проверять правильность составления сличительной ведомости и свое решение зафиксировать в протоколе, который утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.
Основные средства, денежные средства, выявившиеся в излишке, подлежат оприходованию на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.
Недостача ценностей в пределах установленных норм списывается на расходы. Недостачу товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относят на виновных лиц.
Недостачу ценностей сверх норм естественной убыли, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновники не установлены, или о взыскании с материально-ответственных лиц отказано судом, относят на результаты хозяйственной деятельности.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются:
- излишки - доходом и подлежат оприходованию как прочий доход;
- недостачи - расходом;
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли, относится на расходы;
- недостача имущества и его порча сверх норм списывается на виновных лиц. Если виновные лица не установлены и судом отказано во взыскании, недостача и порча материальных запасов относятся субъектом на убытки.
Так как, нормы естественной убыли действуют только для продовольственных товаров и стеклянной посуды в розничной торговой сети, то организации, у которых отсутствуют нормы естественной убыли, должны рассматривать их как потери, которые списываются на убытки при отсутствии виновных лиц, или в случае, если судом отказано во взыскании убытков с них, и покрываться, за счет чистого дохода предприятия, поскольку их стоимость, в налоговом учете, на вычеты из совокупного годового дохода (СГД) не относится.
Полную инвентаризацию проводят, как правило, один раз в год перед составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Так же полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.
Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризируемых объектов, то есть какой-либо один вид средств хозяйства, например, основных или денежных средств, находящихся в кассе.
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначаемая руководителем предприятия, при обязательном присутствии материально ответственного лица, отвечающего за проверяемые ценности.
Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.
Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручают приказ, в котором устанавливают сроки начала и окончания работы.
Ко дню окончания снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу ценностей, произведены соответствующие записи в карточках (книгах) аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризации.
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая инвентаризационная комиссия обязана:
- опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;
- проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;
- получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации на...» (дата), что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.
Лица, ответственные за сохранность ценностей, дают в описи расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на ценности сданы в бухгалтерию (в центральную бухгалтерию или в учетно-контрольную группу центральной бухгалтерии) и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки отбирают и у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение ценностей.
При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливают к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, в остальных случаях - заблаговременно. Они должны быть сгруппированы, рассортированы и уложены по наименованиям, сортам, размерам в определенном порядке, удобном для подсчета их количества.
Инвентаризацию основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств и других ценностей проводят по каждому их местонахождению и ответственному лицу, на хранении у которого эти ценности находятся.
Проверку фактических остатков осуществляют при обязательном участии материально ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, торговых предприятий, секций, кладовых, заготовительных пунктов и др.).
Наличие ценностей при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей в виде исключения может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов; акты обмеров и расчеты прикладывают к описи. При инвентаризации больших количеств весовых товаров ведомости отвесов ведут один из членов рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в инвентаризационную опись. Ведомости отвесов прикладывают к описи.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество показывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
Описи подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.
При проверке фактического наличия ценностей в случае смены материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.
На ценности, не принадлежащие хозяйству, но находящиеся в нем, составляют отдельные описи.
Если инвентаризация ценностей не закончена в течение одного дня, она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Пломбир во время работы инвентаризационной комиссии хранится у председателя комиссии. Во время перерывов работы инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, в ящике (шкафу, сейфе).
Работу рабочей инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, в котором отражают результаты инвентаризации, а также проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.
При наличии неиспользуемых и неполноценных товарно-материальных ценностей в протоколе указывают время их завоза, наименование поставщика, состояние ценностей на момент инвентаризации и причины понижения их качества. На такие товарно-материальные ценности составляют определенные инвентаризационные описи, а сами эти ценности в местах хранения размещают обособленно.
На ценности, пришедшие в негодность, составляют отдельную инвентаризационную опись. В протоколе комиссии их отмечают отдельно, причем указывают причины порчи и виновных в этом лиц.
В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам инвентаризации ценностей и дает предложения по устранению выявленных недостатков, зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.
По окончании инвентаризации все материалы по ней и протокол комиссии передают на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, фактическую стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
При получении от предприятий, на ответственном хранении которых эти ценности находятся, копий инвентаризационных описей комиссия сопоставляет фактическое наличие ценностей (по данным копий инвентаризационных описей) с количеством, установленным по документам.
Инвентаризируемые основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы заносят в описи (форма приведена ниже); инвентаризацию денежных средств, ценных бумаг и расчетов оформляют актом (форма приведена ниже).
Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой техники, так и ручным способом.
Не рекомендуется делать никакие помарки и подчистки.
В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.
Исправление ошибок производят во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.
При необходимости проводят контрольные проверки инвентаризации, в которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и материально ответственное лицо.
За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке
В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, отраженными в учете, и составляют сличительные ведомости по тем позициям, по которым выявлены отклонения от данных учета (форма сличительной ведомости приведена ниже).
До начала работ по составлению сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия предприятия тщательно проверяет правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях (актах). Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчетах должны быть исправлены и оговорены за подписями всех членов комиссии и материально ответственных лиц.
На последней странице инвентаризационной описи также должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Сличительные ведомости составляют по ценностям, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных.
На основании сличительных ведомостей и полученных объяснений материально ответственных и других лиц инвентаризационная • комиссия устанавливает причину выявленных недостач, потерь и порчи ценностей, излишков и в соответствии с этим определяет порядок урегулирования получившихся разниц.
По всем недостачам и излишкам, а равно по потерям, связанным с пропуском сроков исковой давности по дебиторской задолженности, рабочей инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения соответствующих работников.
На основании представленных объяснений и материалов постоянно действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь порчи ценностей, а также их излишков. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, и свои заключения, предложения по результатам инвентаризации отражает в протоколе, где приводят подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и излишков, указывают, какие меры приняты по отношению к виновным лицам, а также приводят предложения по регулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.
Результаты инвентаризации регулируют в следующем порядке:
- взаимный зачет излишков и недостач (допускается, когда пересортица произошла в один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования);
-в бухгалтерском учете взаимный расчет не находит отражения; - излишки подлежат оприходованию с последующим установлением причин их возникновения и виновных в этом лиц. При этом в бухгалтерском учете дебетуются счета учета активов и кредитуется счет прочих доходов, поскольку оприходованные излишки являются доходом предприятия;
- недостачу ценностей независимо от причин возникновения списывают с подотчета материально ответственных лиц;
- недостачу в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства (нормы естественной убыли на конкретные виды имущества утверждаются отраслевыми министерствами);
- недостачу сверх норм естественной убыли, потери от порчи ценностей, а также хищения ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственного лица вследствие необоснованности исков списывают на расходы периода;
- недостачу, потери от порчи ценностей, хищения, по которым установлены виновные лица, взыскивают с конкретных виновников. В бухгалтерском учете оформляется дебиторская задолженность конкретного виновного лица перед предприятием.
Своевременное и качественное проведение инвентаризации обеспечивает достоверность учетных данных фактического наличия хозяйственных средств и их сохранность.
Учетная политика хозяйствующего субъекта
Международными и Национальными стандартами финансовой отчетности установлены основополагающие правила и принципы, определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления. Совокупность избранных предприятием способов осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете отражается в учетной политике предприятия.
Формирование учетной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика - это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета. Учетная политика, являясь реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на разных предприятиях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава счетов и др. - все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики.
Принципы и правила, заложенные в основу учетной политики, должны быть безусловны, но, тем не менее - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.
Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений:
- об имущественной обособленности предприятия (в балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом);
- непрерывности деятельности (принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, нужно исходить из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у него отсутствуют намерения и необходимость самоликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности);
- последовательности в применении учетной политики (неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года; а также от одного отчетного года к другому);
- временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).
Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса - методический, технический, организационный.
Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т. п. использует предприятие; технический - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах; организационный - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия.
Методическая часть учетной политики формируется путем выбора определенных способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых Стандартами бухгалтерского учета и установления порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. В случаях, когда стандартами не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры, исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету. Предприятие самостоятельно принимает решение по следующим положениям бухгалтерского учета:
- оценка поступающих объектов основных средств - согласно МСФО (IAS) 16 и НСФО № 2 определяется по их разным видам следующим образом:
- фактическая стоимость объектов основных средств, приобретаемых предприятием за плату, определяется исходя из фактических затрат на их приобретение и ввод в эксплуатацию
- объектов, вносимых учредителями, - по согласованной между учредителями договорной стоимости;
- объектов, поступающих безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приема-передачи, но не выше их балансовой (остаточной) стоимости, указанной передающей стороной в сопроводительных документах на передаваемые объекты;
- при изготовлении основных средств самим субъектом - по сумме фактических затрат на создание, возведение и ввод в эксплуатацию объекта;
- в результате обменной операции (бартера) стоимость приобретенных объектов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму дополнительно полученных (переданных) денежных средств;
Для начисления амортизации по основным средствам предприятие имеет право применить один или одновременно несколько из следующих методов, использование которых предусмотрено МСФО (IAS) 16 и НСФО № 2:
- метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
- метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод;
- метод уменьшающегося остатка.
При использовании двух и более методов необходимо указать, по какому виду основных средств, какой метод начисления амортизации используется, поскольку по объектам основных средств одного вида использование различных методов начисления амортизации не допустимо.
Срок полезной службы, т.е., период в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств, и их ликвидационная стоимость, то есть предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, определяются хозяйствующими субъектами в учетной политике самостоятельно.
В связи с тем, по мере эксплуатации объектов основных средств возникает необходимость в их ремонте, то предприятие самостоятельно принимает решение о периодичности и сроках проведения ремонта различных видов и (или) объектов основных средств. С этой целью оно решает вопрос создания резерва расходов на ремонт основных средств и соответствующий объем ежемесячных отчислений для списания затрат на выполненный ремонт после его проведения.
В части нематериальных активов - предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов и методы начисления амортизации по ним.
По расходам будущих периодов - в тех случаях, когда невозможно точно определить период, в течение которого они должны быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) либо списаны за счет других источников (затраты на проведение горно-подготовительных работ, расходы на освоение новых видов продукции, затраты на рекультивацию земель и другие), предприятие самостоятельно определяет этот период и порядок списания затрат.
В части создаваемых резервов в зависимости от их видов- предприятие решает, какие резервы и в каком объеме создавать (резервы на оплату очередных отпусков, расходов на ремонт основных средств, производственных затрат на проведение подготовительных работ в сезонных отраслях и другие), определяет порядок их использования.
Резервы по сомнительным долгам должны быть созданы предприятием на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности, по которым оно определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию и в каком порядке.
Если предприятие располагает финансовыми инвестициями, то оно обязано предусмотреть в учетной политике, по какой стоимости учитывать долгосрочные финансовые инвестиции: по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; краткосрочные финансовые инвестиции: по текущей стоимости или по наименьшей оценке из их покупной и текущей стоимости; как производить переоценку финансовых инвестиций: на основе совокупного портфеля инвестиций в целом, на основе совокупного портфеля по видам инвестиций или же по отдельным инвестициям; как отразить сумму от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций: как доход или же как нераспределенный доход. По инвестициям в дочерние, ассоциированные и совместные организации, предприятие выбирает метод учета инвестиций: метод долевого участия (инвестиции в момент приобретения отражают по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов соответствующих организаций или метод стоимости (инвестиции в момент приобретения отражают по покупной стоимости).
В соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» признание дохода производится при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Помимо общих принципов, по отдельным хозяйственным операциям могут предусматриваться следующие дополнительные условия признания дохода:
- по реализации товаров - передача субъектом покупателю права собственности; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке, произведенная с большей степенью достоверности;
- по оказанию услуг - стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности;
- доходы в виде вознаграждений, дивидендов - должны признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива; дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.
Во всех вышеперечисленных условиях предусматривается признание дохода по методу начисления, который предусматривает, что доход признается, в основном, по дате выписки счета-фактуры, независимо от того, когда фактически будет получена оплата от покупателя по данному документу.
При разработке технической части учетной политики должны быть рассмотрены следующие вопросы:
- в части учета ремонта основных средств возможно использование одной из трех схем отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств: включение фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта; создание ремонтного фонда (резерва); отнесение фактических затрат на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием. Выбор той или иной схемы обусловливается отраслевой принадлежностью предприятия, порядком, видом и размером ремонтных работ;
- в части учета запасов возможно использование одной из следующих схем учета. При учете товарно-материальных ценностей по учетным ценам разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения учитывается на отдельных рабочих счетах «Транспортно-заготовительные расходы» в составе соответствующих синтетических счетов. При учете по фактической себестоимости все расходы по их приобретению отражают непосредственно на синтетических счетах подраздела 1300 Типового плана счетов бухгалтерского учета, без выделения сумм транспортно-заготовительных расходов. При выборе той или иной схемы необходимо исходить из номенклатуры материалов, порядка материально-технического обеспечения, характера связей с поставщиками. Необходимо также принять решение о способе определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство: метод средневзвешенной стоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО), либо по себестоимости единицы закупаемых материалов (метод специфической (сплошной) идентификации). Хозяйствующим субъектом может быть выбран только один метод оценки себестоимости материальных (товарных) ресурсов, который должен применяться ко всем видам запасов;
В связи с тем, что кроме финансового учета предприятие обязано организовать и вести еще и управленческий учет, данные которого не предназначены для широкого круга внешних пользователей, то их используют в целях внутреннего контроля и планирования, в силу чего нет определенных требований к унификации соответствующих учетных и отчетных регистров. Технически предприятие может вести управленческий учет, используя синтетические счета, приведенные в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, либо использовать в дополнение к ним или обособлено от них собственную систему производственных счетов. Избирая схему, при которой калькуляционный учет ведется в отдельной системе счетов, предприятие самостоятельно устанавливает состав и методику ее использования, исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления. При этом оно обязано выбрать тот метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, который в наибольшей степени соответствует специфике его производственной деятельности. В учетной политике предприятие должно отразить, какие объекты учета и калькуляции необходимо выделить, каков порядок отражения прямых и косвенных затрат. В зависимости от характера основного вида деятельности, предприятие может избрать простой, попередельный, позаказный или нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости выпускаемой из производства продукции либо их сочетание. Внутри избранного метода сводный учет может вестись с использованием полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта;
В обязательном порядке следует предусмотреть в учетной политике порядок учета и распределения накладных расходов. Предприятие имеет право самостоятельно определять перечень затрат, составляющих накладные расходы, с учетом особенностей производственной деятельности. При этом возможно использование обособленного учета на отдельных рабочих счетах расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, расходов на содержание цехового транспорта, на подготовку и освоение производства и других в случаях, когда их величина занимает значительный удельный вес в составе накладных расходов. С этой целью следует указать методику расчета сметных ставок накладных расходов и порядок их распределения: пропорционально нормативным величинам накладных расходов, включаемым в плановые калькуляции, пропорционально прямым материальным затратам, пропорционально прямым фактическим затратам на оплату труда, пропорционально прямым материальным затратам и затратам на оплату труда, либо с использованием упрощенных экономических способов распределения косвенных затрат, например, по коэффициентам сложности, определяемым исходя из потребительских свойств изделий и затрат на их обработку.
В соответствии с требованиями управленческого учета кроме обязательных инвентаризаций, возможно проведение ряда дополнительных проверок фактического наличия ценностей на производстве, например, остатков незавершенного производства или полуфабрикатов собственного производства. При этом предприятие устанавливает число инвентаризаций в году, даты их проведения, а также перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке при каждой из них;
Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. При выборе формы учета многие предприятия сегодня ориентируются на машинные технологии обработки учетной информации, что не исключает возможность использования одной из традиционных форм счетоводства: единой журнально-ордерной, мемориально-ордерной или упрощенной формы.
Руководствуясь Типовым планом счетов бухгалтерского учета, предприятие должно разработать свой собственный рабочий план счетов, включив в него те синтетические счета, которые действительно необходимы для отражения финансово-хозяйственной деятельности, для формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. После этого предприятие разрабатывает перечень рабочих аналитических счетов, которые следует открыть к каждому синтетическому счету, включенному в рабочий план счетов. Предприятие устанавливает полную номенклатуру объектов аналитического учета и их кодовые обозначения. При этом принимают во внимание задачи управления, анализа, контроля и финансовой отчетности. При возникновении каких-либо специфических операций и иных фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция счетов для которых не предусмотрена в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, предприятие вправе дополнить типовые схемы корреспонденции. Единственным условием этого является соблюдение основных методологических принципов, заложенных в Типовом плане счетов бухгалтерского учета.
Поскольку все вопросы ведения внутренней отчетности решают сами предприятия, определяя состав и форму отчетов, периодичность, сроки их составления и предоставления, ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей, то они вправе устанавливать для себя любые формы внутренней отчетности по своей производственной деятельности.