Особенности бухгалтерского учета в строительстве (В. Назарова, кандидат экономических наук, профессор) (26 октября 2011 г.)

Предыдущая страница

Расходы по реализации продукции - это расходы, связанные с приобретением, доставкой, хранением и реализацией товарно-материальных запасов.

Расходы по реализации являются одним из основных показателей работы организации. От их величины во многом зависит финансовый результат деятельности предприятия, то есть доход.

За размером расходов периода и их хозяйственной целесообразностью должен осуществляться систематический контроль, который производится путем проверки смет, договоров, денежных документов, которыми оформляются операции по производству расходов, путем анализа и аудита. Систематический контроль расходов позволяет выявить резервы их дальнейшего снижения.

Расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам, установленным МСФО (IAS) 2 «Запасы» и Методическими рекомендациями к нему:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления - социальный налог, социальные отчисления;

- амортизация и обесценение средств;

- прочие затраты.

В административные расходы включаются следующие расходы:

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Оплата труда административного персонала - фонд заработной платы, премирование по итогам текущей деятельности, материальная помощь к отпуску, премирование по итогам деятельности за год	7210 «Административные расходы»	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»	240,0
2	Отчисления от оплаты труда административного персонала по установленным нормам: - социальный налог - социальные отчисления	7210 «Административные расходы»	3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»	45,36 0,67
3	Расходы на содержание и обслуживание технических средств, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, износ основных средств общехозяйственного назначения, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения	7210 «Административные расходы»	3311 «Счета к оплате», 2424 «Амортизация и обесценение прочих основных средств», 3390 «Прочие» и др.	60,0
4	Расходы по созданию и совершенствованию средств административного управления	7210 «Административные расходы»	3311 «Счета к оплате», 1010«Денежные средства в кассе», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»	10,64
5	Оплата услуг банка	7210 «Административные расходы»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	5,0
6	Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному направлению	7210 «Административные расходы»	3311 «Счета к оплате»	8,0
7	Расходы на командировки административного персонала управления	7210 «Административные расходы»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»	30,0
8	Конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы, телефонные расходы	7210 «Административные расходы»	3311 «Счета к оплате» 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»	12,0
9	Налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости	7210 «Административные расходы»	3180 «Налог на имущество»	16,0
10	Расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы на охрану субъекта, противопожарную охрану и другие расходы общехозяйственного характера	7210 «Административные расходы»	3311 «Счета к оплате»	4,0
11	Доплата в случае нетрудоспособности	7210 «Административные расходы»	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»	10,0 1,89
12	Единовременные вознаграждения за выслугу лет непроизводственным работникам	7210 «Административные расходы»	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»	15,11
13	Оплата консультационных (аудиторских и информационных) услуг.	7210 «Административные расходы»	3311 «Счета к оплате», 1010 «Денежные средства в кассе»	15,0
14	В конце отчетного периода расходы по реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются на уменьшение итогового дохода	5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»	7210 «Административные расходы»	616 510

Расходы на выплату вознаграждения включают в себя:

	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Оплата вознаграждения по займам банков	7310 «Расходы по вознаграждениям»	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	12,0
2	Оплата вознаграждения по займам поставщиков	7310 «Расходы по вознаграждениям»	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	10,0
3	Расходы по выплате вознаграждения по аренде имущества и прочие	7310 «Расходы по вознаграждениям»	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	18,0
4	Перечисление средств	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»	40,0
5	В конце отчетного периода по вознаграждению списываются на уменьшение итогового дохода	5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»	7310 «Расходы по вознаграждениям»	40,0

Учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ

Учет финансовых результатов от сдачи строительно-монтажных работ определяется на счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». В дебет этого счета относятся расходы, то есть фактическая себестоимость затрат на строительно-монтажные работы, а также стоимость работ, выполняемых субподрядными субъектами по предъявленным ими счетам. По кредиту счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» отражается договорная стоимость законченных объектов или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определенных по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

· списание расходов по фактической себестоимости выполненных строительно-монтажных работ на уменьшение итогового дохода:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»

· списание доходов от строительно-монтажных работ на увеличение итогового дохода:

Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

· списание прочих доходов строительной организации:

Дебет 6200 «Прочие доходы»

Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»;

· списаны прочие расходы:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 7210 «Административные расходы»

7310 «Расходы по вознаграждениям»

· начислен корпоративный подоходный налог:

Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате»

· списаны расходы по корпоративному подоходному налогу на уменьшение итогового дохода:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

· определен чистый доход, остающийся в распоряжении подрядной организации:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

· на сумму полученного убытка:

Дебет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Особенности расчетов субподрядных организаций с генеральными подрядными организациями

Многовариантность организации строительного производства и применяемых договорных отношений накладывает определенный отпечаток на методику формирования одного из центральных показателей деятельности субъекта - объема реализации продукции (работ, услуг).

Объемом реализации по принципу начисления должен стать весь объем готовой продукции по договору независимо от того, кто его выполнял (непосредственно генеральный подрядчик или субподрядная организация).

При учете генподрядной себестоимости необходимо выделить некоторые моменты:

· при отражении субподрядных работ в составе незавершенного строительного производства генерального подрядчика следует учесть их выполнение и принятие генподрядчиком, их оплата последним;

· генеральный подрядчик должен формировать генподрядную себестоимость строительно-монтажных работ по договорной стоимости.

Для генподрядных строительных подразделений, принимающих свою учетную политику, разрабатывающих рабочий план счетов на счетах подраздела 8110 «Основное производство», следует открыть следующие субсчета:

1. «Затраты на производство работ, выполняемых собственными силами».

2. «Затраты на производство работ, выполненных силами субподрядных субъектов».

На счете 3311 «Счета к оплате» следует выделить субсчет 1 «Расчеты с субподрядными организациями».

При отражении всего комплекса хозяйственных операций, связанных с формированием объема реализованной продукции и финансовых результатов в генподрядных организациях, производятся следующие бухгалтерские записи:

· формирование себестоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ за отчетный период:

Дебет 8110/11 «СМР, выполненные собственными силами»

Кредит 8111 «Материалы»

8112 «Оплата труда производственных рабочих»

8113 «Отчисления от оплаты труда»

8114 «Накладные расходы»

8115 «Прочие»

8310 «Вспомогательные производства»

· в затраты основного строительного производства включается сумма затрат, понесенная субподрядной организацией:

Дебет 8110/1 «СМР выполненные собственными силами»

Дебет 8110/2 «СМР выполненные субподрядными организациями»

· списание себестоимости работ, выполненных собственными силами и относящихся к реализованной строительной продукции:

Д-т 7010 «Себестоимость выполненных строительно-монтажных работ»

К-т 8110/1 «СМР, выполненные собственными силами»

Переход права собственности на генподрядную строительную продукцию по принципу начисления оформляется следующими записями:

· на договорную стоимость строительной продукции:

Дебет 1211 «Счета к получению»

Кредит 6010 «Доходы от строительно-монтажных работ»

· на сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 1211 «Счета к получению»

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Отражение хозяйственных операций, связанных с субподрядными работами:

· формирование части генподрядной себестоимости выполненных субподрядными организациями строительно-монтажных работ:

а) по договорной стоимости

Дебет 8110/2 «Основное производство»

Кредит 3311 «Расчеты с субподрядными организациями»

б) На сумму НДС

Дебет 1420 «НДС»

Кредит 3311 «Расчеты с субподрядными организациями»

· оплата субподрядным организациям части генподрядной готовой продукции, выполненной их силами, при участии генерального подрядчика в расчетах с субподрядчиком или без его участия (если договором определено прямое перечисление средств, с текущего расчетного счета заказчика на счет субподрядчика):

Дебет 3311 «Счета к оплате» субсчет «Расчеты с субподрядными организациями»

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Генеральный подрядчик ведет аналитический учет расчетов с субподрядными организациями в ведомости учета расчетов с субподрядчиками за выполненные работы (для этого можно использовать ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками), а синтетический учет - в журнале-ордере №6.

Субподрядчики по поручению генподрядчика ведут монтажные и иные специальные строительные работы, осуществляют взаимоотношения и расчеты за выполненные работы, услуги и прочие затраты согласно договору субподряда. Невыполнение договорных обязательств, влечет материальную ответственность субподрядчика и генподрядчика, допустивших это нарушение. Субподрядные организации на основании акта приемки строительно-монтажных работ выписывают счета генеральным подрядчикам. Расчеты между субподрядчиками и генеральным подрядчиком производятся ежемесячно на основании взаимно подписанных ими справок об объеме и стоимости выполненных работ по форме №3.

Аналитический учет расчетов с заказчиками (генподрядчиками) субподрядные организации ведут в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками, а синтетический учет - в журнале-ордере №11 аналогично генподрядчику.