А. Мукуршина, консультант компании «Adviserprof»,
сертифицированный бухгалтер-практик, САР
КАК ПРАВИЛЬНО РАССЧИТАТЬ СРЕДНЕВЗВЕШЕННЫЙ КУРС ПРЕДОПЛАТЫ?
Как правильно рассчитать средневзвешенный курс прихода товара?
Ситуация.
У нас был остаток предоплаты: 23 871,60 рублей × 5,00 = 119 358 тенге.
Нам выставили счет на 745 200 рублей.
С учетом остатка средств мы перечислили: 721 328,40 × 4,89 = 3 527 295,88 тенге.
А товар пришел на сумму: 708 764,80 рублей.
Как правильно рассчитать средневзвешенный курс предоплаты?
Вариант 1:
23 871,60 рублей × 5,00 = 119 358 тенге.
708 764,80 рублей - 23 871,60 рублей = 684 893,20 рублей × 4,89 = 3 349 127,75 тенге.
119 358 + 3 349 127,75 = 3 468 485,75.
3 468 485,75 / 708 764,80 = 4,8937 (курс прихода).
Приход товара = 708 764,80 × 4,8937 = 3 468 482,30.
И остается переплата у поставщика: 36 435,20 × 4,89 = 178 168,13.
Вариант 2:
23 871,60 рублей × 5,00 = 119 358 тенге.
721 328,40 рублей × 4,89 = 3 527 295,88 тенге.
119 358 + 3 527 295,88 = 3 646 653,88.
3 646 653,88 / 745 200 = 4,8935 (курс прихода).
Тогда приход = 708 764,80 рублей × 4,8935 = 3 468 340,55 тенге.
Остаток переплаты поставщика: 36 435,20 × 4,8935 = 178 295,65.
Для того чтобы ответить на данный вопрос, следует обратиться к международным стандартам финансовой отчетности.
В соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» курсовая разница это «разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют».
Для того чтобы понять, какие из статей баланса подлежат пересчету, а какие нет, необходимо разграничить так называемые монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные) статьи.
МСФО (IAS) 21 дает следующие примеры немонетарных статей: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвилл, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива».
Таким образом, сумма авансовых платежей за товары и услуги является немонетарной статьей, которая в соответствии с МСФО (IAS) 21 оценивается по исторической стоимости в иностранной валюте.
Исходя из вышеизложенного, правильным вариантом расчета будет следующий:
1) остаток предоплаты
Д- т Авансы 23 871,60 рублей × 5,00 = 119 358 тенге
На конец отчетного периода остается, переоценку не делаем, так как немонетарная операция.
2) поступил товар
Д-т Товар
К-т Кредиторская задолженность 119 358 тенге + (708 764,80 - 23 871,60) рублей
Применяем курс, существующий на дату перехода права собственности на товар согласно условиям поставки по Инкотермс (Международные правила толкования торговых терминов, разработанные Международной торговой палатой) указанных в грузовой таможенной декларации.
3)зачет взаимных обязательств
Д-т Кредиторская задолженность
К-т Авансы 23 871,60 рублей × 5,00 = 119 358 тенге
4) окончательный расчет
Д-т Кредиторская задолженность
К-т Деньги (708 764,80 рублей - 23 871,60 рублей) ×4,89 = 684 893,2×4,89= 3 349 127, 74 тенге.
5) курсовая разница 684 893,2×4,89 - 684 893,2 (курс на дату перехода права собственности на товар).